Материал помещен в архив

ПЕРЕОЦЕНКА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ, НЕ ЗАВЕРШЕННЫХ СТРОИТЕЛЬСТВОМ ОБЪЕКТОВ И НЕУСТАНОВЛЕННОГО ОБОРУДОВАНИЯ ПО СОСТОЯНИЮ НА 1 ЯНВАРЯ 2013 ГОДА

Нормативное регулирование

При проведении переоценки основных средств, не завершенных строительством объектов и неустановленного оборудования по состоянию на 1 января 2013 г., необходимо руководствоваться следующими нормативными правовыми актами:

• Указом Президента РБ от 20.10.2006 № 622 «О вопросах переоценки основных средств, не завершенных строительством объектов и неустановленного оборудования» (далее - Указ № 622);

• постановлением Совета Министров РБ от 17.11.2006 № 1543 «О некоторых вопросах реализации Указа Президента Республики Беларусь от 20 октября 2006 г. № 622» (далее - постановление № 1543);

• Инструкцией о порядке переоценки основных средств, не завершенных строительством объектов и неустановленного оборудования, утвержденной постановлением Минэкономики РБ, Минфина РБ и Минстройархитектуры РБ от 05.11.2010 № 162/131/37 (далее - Инструкция № 162/131/37).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 18 мая 2014 г. на основании постановления Минэкономики РБ, Минфина РБ, Минстройархитектуры РБ от 14.03.2014 № 24/13/9 Инструкция № 162/131/37 изложена в новой редакции.

При этом следует учесть, что в указанную Инструкцию № 162/131/37 постановлением Минэкономики РБ, Минфина РБ и Минстройархитектуры РБ от 10.12.2012 № 108/71/34 (далее - постановление № 108/71/34) были внесены отдельные изменения и дополнения, которые вступили в силу с 31 декабря 2012 г. и которые распространяют свое действие на переоценку, проводимую на указанную дату.

Общие требования к проведению переоценки

Прежде чем непосредственно приступить к проведению переоценки, необходимо обратиться к наиболее общим требованиям к ее проведению.

Указ № 622 в 2012 г. изменений не претерпел. В нем определены организации и объекты, для которых переоценка обязательна, а также те, которые решение о проведении переоценки могут принимать самостоятельно.

Согласно подп.1.1.1 п.1 Указа № 622 по состоянию на 1 января 2013 г. требование об обязательной переоценке сохраняется:

• в отношении объектов основных средств, относящихся к зданиям, сооружениям, передаточным устройствам, - для всех организаций;

• в отношении иных объектов основных средств, не завершенных строительством объектов и неустановленного оборудования, - для организаций с долей государства более 50 % и без доли иностранных инвесторов (в отношении всех объектов). Для указанных объектов и организаций действует единственный обязательный критерий переоценки - достижение индекса цен производителей промышленной продукции производственно-технического назначения, исчисляемого и публикуемого Национальным статистическим комитетом РБ, за октябрь текущего года к месяцу, предшествующему дате последней переоценки, величины 103 % и более.

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 апреля 2014 г. в Указ № 622 на основании Указа Президента РБ от 16.01.2014 № 37 внесены изменения и дополнения. Изменилось название документа: «О вопросах переоценки основных средств, доходных вложений в материальные активы, объектов незавершенного строительства и оборудования к установке». Подпункт 1.1 п.1 Указа № 622 изложен в новой редакции.

Справочно По данным Национального статистического комитета РБ, в октябре 2012 г. индекс цен производителей промышленной продукции производственно-технического назначения к декабрю 2011 г. составил 116,2 %.

Организациями с долей государства менее 50 % и с долей иностранных инвесторов (собственниками их имущества) решение о проведении переоценки объектов основных средств, не относящихся к зданиям, сооружениям, передаточным устройствам, а также не завершенных строительством объектов и неустановленного оборудования принимается самостоятельно. Такое решение может быть принято и собственником имущества, если необходимость принятия подобных решений собственником закреплена учредительными документами.

При этом п.7 Инструкции № 162/131/37 содержит требование о закреплении решения о проведении переоценки и составе переоцениваемых объектов (всего имущества, объектов основных средств, относящихся к определенным группам, подгруппам, шифрам, конкретных объектов основных средств, не завершенных строительством объектов, неустановленного оборудования) приказом руководителя организации (если иное не определено собственником имущества организации).

Обратите внимание! Организации с долей государства в уставном фонде менее 50 % и (или) с иностранным инвестором самостоятельно принимают решение в т.ч. о переоценке не завершенных строительством объектов и неустановленного оборудования.

При этом решение о проведении (непроведении) переоценки не завершенных строительством объектов принимается в отношении всех затрат, относящихся к указанному объекту (п.1 Инструкции № 162/131/37). Выборочная переоценка затрат (кроме тех, которые исключаются из переоценки в соответствии с законодательством), относящихся к одному не завершенному строительством объекту, не допускается.

Непосредственный порядок проведения переоценки и отражения ее результатов для всех организаций, принявших решение о ее проведении или проводящих ее в обязательном порядке, предусмотрен Инструкцией № 162/131/37 с учетом изменений и дополнений, внесенных постановлением № 108/71/34.

Применяемая терминология

С 1 января 2013 г. изменена терминология документа: для обозначения стоимости имущества, определенной в результате переоценки, теперь применяется термин «переоцененная стоимость», который заменил собой ранее используемый термин «восстановительная стоимость». Оба термина аналогичны по значению и не меняют сущности проводимых при переоценке операций. При этом о термине «переоцененная стоимость» необходимо помнить при получении заключения оценщика, а также при отражении результатов переоценки.

Объекты, по которым переоценка не производится

Исключения из числа переоцениваемых объектов содержатся в пп.5 и 9 Инструкции 162/131/37.

Так, не переоцениваются следующие объекты основных средств (п.5 Инструкции 162/131/37):

• имущество, находящееся в зонах отчуждения, первоочередного и последующего отселения районов, пострадавших от аварии на Чернобыльской АЭС;

• земельные участки, объекты природопользования;

• жилищный фонд;

• библиотечный фонд;

• фильмофонды, историко-культурные ценности, сценическо-постановочные средства и оборудование;

• объекты лизинга (в т.ч. затраты, отражаемые лизингополучателем в виде присоединенной стоимости объекта лизинга);

• объекты незавершенного жилищного строительства, жилой части многоквартирных жилых домов;

• имущество потребительских кооперативов, осуществляющих строительство и (или) эксплуатацию стоянок транспортных средств, гаражей, принадлежащих гражданам;

• имущество жилищно-строительных кооперативов и иных организаций застройщиков, товариществ собственников;

• имущество дачных, садоводческих товариществ (кооперативов).

Пример 1 На балансе товарищества собственников числится нежилое помещение, используемое в предпринимательской деятельности. В соответствии с п.5 Инструкции 162/131/37 установлено, что не производится переоценка всего имущества жилищно-строительных кооперативов и иных организаций застройщиков, товариществ собственников, дачных, садоводческих товариществ (кооперативов) и не вводится дополнительных условий (не)проведения переоценки по такому имуществу. На основании указанного помещение, находящееся на балансе жилищно-строительного кооператива, не подлежит переоценке, независимо от участия в предпринимательской деятельности.

Пример 2 На балансе коммерческой организации числится помещение магазина, расположенного на первом этаже жилого дома. Пунктом 5 Инструкции 162/131/37 предусмотрено исключение из переоценки объектов жилищного фонда, жилой части многоквартирных домов. При этом постановлением № 1543 уточняется, что к жилой части многоквартирных жилых домов относятся жилые и вспомогательные помещения этих жилых домов, определяемые в соответствии с Жилищным кодексом РБ. К жилым помещениям относятся помещения, предназначенные и пригодные для проживания граждан. Вспомогательные помещения жилого дома - помещения, расположенные вне квартиры и предназначенные для обеспечения эксплуатации жилого дома (вестибюли, коридоры, галереи, лестничные марши и площадки, лифтовые холлы и т.п.) (ст.1). Таким образом, именно указанные объекты жилищного фонда, являющиеся жилыми и вспомогательными помещениями жилых домов, не подлежат переоценке.   От редакции «Бизнес-Инфо» Со 2 марта 2013 г. Жилищный кодекс РБ от 22.03.1999 № 248-З на основании Кодекса РБ от 28.08.2012 № 428-З утратил силу.   При этом встроенные, пристроенные нежилые части к жилищному фонду не относятся. Следовательно, встроенное помещение магазина, несмотря на расположение в жилом доме, подлежит переоценке в общеустановленном порядке.

Затраты, исключаемые из переоцениваемых

Из числа переоцениваемых затрат по не завершенным строительством объектам и неустановленному оборудованию исключаются (п.9 Инструкции № 162/131/37) отдельные виды затрат, непосредственно не связанные с оплатой работ, услуг, в т.ч.:

• проценты по кредитам и займам;

• курсовые, суммовые разницы, расходы, связанные с покупкой валюты для расчетов с поставщиками и подрядчиками - нерезидентами;

• суммы земельного налога и арендной платы за земельный участок, находящийся в государственной собственности;

• налог на добавленную стоимость;

• платежи, производимые по решениям местных органов власти в бюджеты соответствующих уровней;

• платежи, произведенные в связи с оформлением земельных участков и освоением территории строительства.

Необходимо обратить внимание на следующее:

1) указанный перечень не является закрытым, что допускает исключение из состава переоцениваемых затрат иных их видов, например иных платежей, вносимых за обслуживание банковских операций (комиссий, вознаграждений), различных платежей, осуществляемых в соответствии с законодательством;

2) постановлением № 108/71/34 в п.9 Инструкции № 162/131/37 внесены дополнения, которыми нормативно закреплено исключение из состава переоцениваемых указанных затрат не только в отношении не завершенных строительном объектов, но и в отношении неустановленного оборудования.

Методы переоценки основных средств, не завершенных строительством объектов и неустановленного оборудования

По состоянию на 1 января 2013 г. организации имеют возможность применения одного из 3 методов переоценки в отношении любого объекта основных средств, не завершенного строительством объекта и неустановленного оборудования, числящегося в их учете:

1) метод прямой оценки;

2) пересчета валютной стоимости;

3) индексный метод.

Выбор метода осуществляется организацией самостоятельно в отношении каждого конкретного объекта, при этом согласования решения о применении индексного метода с собственником имущества не требуется.

Пример 3 При переоценке на 1 января 2012 г. (дата предыдущей переоценки) организация провела переоценку оборудования методом прямой оценки. В данной ситуации возникает вопрос: возможно ли при переоценке по состоянию на 1 января 2013 г. снова применить метод прямой оценки? Инструкция № 162/131/37 не ограничивает организации в применении методов переоценки. Следовательно, организация вправе принять решение о применении любого из 3 методов, в т.ч. по объектам, переоценка которых была проведена методом прямой оценки на 1 января 2012 г. (дату предыдущей переоценки).

Метод прямой оценки

Переоценка основных средств (глава 2 Инструкции № 162/131/37)

Порядок проведения переоценки основных средств методом прямой оценки сохранился без изменений.

Переоцененную стоимость методом прямой оценки организация вправе определить:

• самостоятельно;

• с привлечением субъектов, занимающихся оценочной деятельностью (далее - оценщики).

При применении метода прямой оценки организациями самостоятельно следует учитывать следующее:

• для подтверждения стоимости объектов основных средств должны быть получены сведения об уровне цен на новые аналогичные основные средства (от организаций-изготовителей, торговых организаций, из средств массовой информации и специальной литературы);

• сведения о стоимости должны датироваться декабрем 2012 г.;

• полученные данные о стоимости аналогичных объектов должны быть скорректированы с учетом доли дополнительных затрат на их приобретение, сооружение, изготовление, доставку, установку и монтаж в первоначальной стоимости при принятии объекта к учету;

• в общем случае данные о стоимости аналогичных объектов следует уменьшить на сумму НДС (если сведения о стоимости объектов указаны с учетом НДС) путем самостоятельного расчета, произведенного организацией;

• сведения о стоимости аналогичного нового объекта основных средств можно применить одновременно в отношении нескольких объектов, числящихся в учете организации, обладающих аналогичными характеристиками.

Пример 4 В соответствии с законодательством организация при приобретении объекта основных средств относит суммы НДС на увеличение его стоимости и не выделяет их отдельно в учете. При применении метода прямой оценки организациями самостоятельно определяемые на основе сведений об уровне цен на новые аналогичные основные средства (с учетом НДС) указанные суммы НДС могут не исключаться из переоценки и стоимость объекта методом прямой оценки может определяться с учетом НДС.

Если организация привлекает оценщика для определения стоимости основных средств, то следует учитывать следующее (п.15 Инструкции № 162/131/37):

• оценщик в заключении должен указать сведения о переоцененной и остаточной стоимости каждого переоцененного объекта основных средств;

• стоимость каждого объекта определяется по состоянию на 1 января 2013 г.;

• само заключение оценщика необязательно должно датироваться 1 января 2013 г. Оно может быть получено на протяжении всего периода подготовки и проведения переоценки;

• оценщик определяет остаточную стоимость и сумму физического износа по каждому из переоцениваемых основных средств, на основании которых рассчитывается переоцененная стоимость каждого объекта.

Пример 5 По данным бухгалтерского учета накопленная амортизация в первоначальной стоимости основного средства составляет 90 % к стоимости до переоценки. В заключении об оценке оценщиком указана остаточная стоимость на 1 января 2013 г. 12 000 тыс.руб., переоцененная стоимость - 15 000 тыс.руб. Сумма накопленной амортизации при проведении переоценки указанного объекта прямым методом на основании заключения оценщика составит 3 000 тыс.руб. (15 000 - 12 000), что будет соответствовать доле накопленной амортизации 80 % (12 000 / 15 000). Именно указанная сумма амортизации (3 000 тыс.руб.) будет отражена в бухгалтерском учете по результатам переоценки, но доля накопленной амортизации (80 %) будет отличаться от той, которая была до переоценки (90 %).

Переоценка не завершенных строительством объектов и неустановленного оборудования (глава 7 Инструкции № 162/131/37)

Подходы по применению метода прямой оценки в отношении не завершенных строительством объектов и неустановленного оборудования аналогичны подходам по применению указанного метода для объектов основных средств.

Для самостоятельного определения переоцененной стоимости объектов организациями могут быть использованы следующие документы и материалы:

в отношении установленного и неустановленного оборудования:

• сведения о стоимости производства новых аналогичных видов оборудования от организаций-изготовителей;

• сведения об уровне цен на новые аналогичные виды оборудования от торговых организаций;

• сведения об уровне цен на новые аналогичные виды оборудования, опубликованные в средствах массовой информации и специальной литературе;

в отношении не завершенных строительством объектов:

• акты оценки восстановительной стоимости не завершенных строительством объектов и неустановленного оборудования, определяемой комиссией с участием специалистов строительного профиля, состав которой утверждается руководителем организации, самостоятельно осуществляющей переоценку.

Организация, осуществляющая переоценку не завершенных строительством объектов и неустановленного оборудования методом прямой оценки с привлечением оценщика, подтверждает их восстановительную стоимость заключением об оценке, подготовленным оценщиком, который определяет восстановительную стоимость соответствующего объекта по состоянию на 1 января года, следующего за отчетным, в соответствии с определенной им рыночной стоимостью не завершенных строительством объектов и неустановленного оборудования в текущем использовании, используя методы оценки в соответствии с законодательством.

Метод пересчета валютной стоимости

Переоценка основных средств (глава 3 Инструкции № 162/131/37)

Постановлением № 108/71/34 нормы Инструкции № 162/131/37 конкретизированы в части применения указанного метода:

• если имеются сведения об их стоимости в иностранной валюте - по объектам основных средств как иностранного, так и отечественного производства;

• если отсутствуют документально подтвержденные сведения о стоимости в иностранной валюте - только по объектам основных средств иностранного происхождения.

Методика расчета переоцененной стоимости в каждом из случаев содержится в п.17 Инструкции № 162/131/37.

Пример 6 У организации имеются документально подтвержденные сведения о стоимости в иностранной валюте основных средств. Стоимость объекта основных средств в момент приобретения - 12 000 у.е. Дополнительные затраты по установке и доставке, пересчитанные по курсу Национального банка РБ (далее - Нацбанк РБ) на дату их осуществления, - 2 000 у.е. Курсовые разницы, проценты за кредит, обособленно учитываемые в 2012 г., - 30 000 тыс.руб. Стоимость оборудования до переоценки на 1 января 2013 г. (без учета обособленных затрат) - 50 000 тыс.руб. Курс Нацбанка РБ на 31 декабря 2012 г. (условно) - 8 620 руб. за 1 у.е. Расчет. Определяется полная стоимость объекта в иностранной валюте - 14 000 у.е. (12 000 у.е. + 2 000 у.е.). Рассчитанная полная стоимость в иностранной валюте пересчитывается в белорусские рубли по курсу Нацбанка РБ на 31 декабря 2012 г. - 120 680 тыс.руб. (14 000 у.е. х 8 620 руб.). Определяется первоначальная стоимость объекта с учетом курсовых разниц и процентов за кредит: 50 000 тыс.руб. + 30 000 тыс.руб. = 80 000 тыс.руб. Производится сравнение стоимости объекта после списания в конце года курсовых разниц и процентов за кредит (80 000 тыс.руб.) и стоимости, полученной после пересчета валютной стоимости (120 680 тыс.руб.). В качестве переоцененной выбирается наибольшая - 120 680 тыс.руб.

Пример 7 У организации отсутствуют документально подтвержденные сведения о стоимости основных средств иностранного происхождения в иностранной валюте. Стоимость объекта на момент приобретения (март 2012 г.) составляет 68 000 тыс.руб. В марте 2012 г. проведена модернизация на сумму 17 100 тыс.руб. Обособленно учитываемые затраты в 2012 г. отсутствуют. Курс иностранной валюты (условно) на дату: • приобретения - 8 500 руб.; • завершения модернизации - 8 550 руб.; • переоценки - 8 620 руб. Расчет. Определяем стоимость основных средств в иностранной валюте на дату приобретения: 68 000 тыс.руб. / 8 500 руб. = 8 000 у.е. Производим пересчет стоимости затрат по модернизации в иностранную валюту: 17 100 тыс.руб. / 8 550 руб. = 2 000 у.е. Рассчитываем общую стоимость в иностранной валюте: 8 000 у.е. + 2 000 у.е. = 10 000 у.е. Пересчитываем указанную стоимость в белорусские рубли по курсу Нацбанка РБ на 31 декабря 2012 г.: 10 000 у.е. х 8 620 руб. = 86 200 тыс.руб. Указанная стоимость принимается в качестве переоцененной по результатам переоценки, проведенной методом пересчета валютной стоимости.

При применении метода пересчета валютной стоимости следует обращать внимание на наличие обособленно учитываемых затрат по объекту основных средств (п.18 Инструкции № 162/131/37).

В случае их наличия для определения переоцененной стоимости необходимо производить сравнение стоимости объекта основных средств в белорусских рублях, пересчитанной по курсу Нацбанка РБ на 31 декабря отчетного года, и стоимости объекта до переоценки, увеличенной за счет включения обособленно учитываемых затрат (как в примере 6).

Если обособленно учитываемые затраты отсутствуют, стоимость объекта в иностранной валюте, пересчитанная в белорусские рубли, будет определена как переоцененная стоимость на 1 января 2013 г. (как в примере 7).

Переоценка не завершенных строительством объектов и неустановленного оборудования (глава 8 Инструкции № 162/131/37)

При применении метода пересчета валютной стоимости для не завершенных строительством объектов на дату переоценки в обязательном порядке должны иметься документально подтвержденные сведения о стоимости переоцениваемого объекта в иностранной валюте (с учетом процента строительной готовности), которая пересчитывается по курсу Нацбанка РБ на 31 декабря отчетного года.

По неустановленному оборудованию, как и по объектам основных средств, метод пересчета валютной стоимости может применяться:

1) если имеются документально подтвержденные сведения о стоимости указанного оборудования в иностранной валюте;

2) при отсутствии документально подтвержденных сведений о валютной стоимости оборудования иностранного происхождения.

Валютная стоимость не завершенных строительством объектов и неустановленного оборудования пересчитывается в белорусские рубли по официальному курсу, установленному Нацбанком РБ по состоянию на 31 декабря отчетного года. Указанная стоимость принимается в качестве переоцененной.

При этом подп.47.3 п.47 Инструкции № 162/131/37 дополнительно подчеркнуто, что при переоценке методом пересчета валютной стоимости не завершенных строительством объектов и неустановленного оборудования в случае наличия обособленно учитываемых затрат данные затраты не переоцениваются. Они учитываются обособленно и фактически добавляются к переоцененной стоимости, полученной в процессе переоценки.

Индексный метод переоценки

Переоценка основных средств (глава 4 Инструкции № 162/131/37)

Переоценка индексным методом предполагает расчет переоцененной стоимости путем умножения стоимости объекта основных средств, числящейся в учете до переоценки, на коэффициент изменения стоимости видов (групп) основных средств (далее - коэффициент) (п.21 Инструкции № 162/131/37).

При использовании индексного метода переоценки следует учитывать следующее:

• коэффициент выбирается в соответствии с датой (месяцем) принятия объекта к бухгалтерскому учету: по счету бухгалтерского учета 01 «Основные средства» либо по счету бухгалтерского учета 03 «Доходные вложения в материальные активы»;

• коэффициент применяется только к стоимости, отраженной в учете. Применение коэффициента к стоимости, указанной в заключении оценщика, полученного в период, прошедший с предыдущей переоценки, не допускается;

• коэффициенты, применяемые при переоценке основных средств индексным методом, выбираются по группам (видам) основных средств.

Распределение объектов основных средств по видам (группам) для целей переоценки осуществляется в соответствии с приложением 6 к Инструкции № 162/131/37.

Постановлением № 108/71/34 указанное приложение 6 изложено в новой редакции, предусматривающей распределение основных средств по видам (группам) в зависимости от подхода по их классификации, принятого организацией в соответствии с пунктом 2 постановления Минэкономики РБ от 30.09.2011 № 161 «Об установлении нормативных сроков службы основных средств и признании утратившими силу некоторых постановлений Министерства экономики Республики Беларусь» (далее - постановление № 161):

• с использованием классификации в соответствии с приложением к постановлению № 161 (возможно по объектам основных средств, числившимся в составе основных средств до 1 января 2012 г., и обязательно по объектам, принятым к учету после указанной даты);

• с использованием классификации основных средств, принятой в соответствии с законодательством, действовавшим до вступления в силу постановления № 161 (возможно только по объектам, принятым к учету до 1 января 2012 г.).

Принцип распределения объектов по видам (группам) сохраняется:

• необходимо соотнести шифр объекта основных средств с группировкой объектов (в зависимости от применяемой классификации), содержащейся в приложении 6 (например, весы лабораторные - шифр 47034 в соответствии с постановлением № 161 - переоцениваются по отдельному коэффициенту для указанного шифра);

• если конкретный шифр объекта в приложении 6 не выделен, необходимо отнести его к укрупненной группе основных средств (3-значный код) (например, весы технологические - шифр 47039 в соответствии с постановлением № 161 (в приложении 6 отдельно не выделен) - относятся к подгруппе 470, группе 17 при переоценке);

• если же и укрупненная группа не выделена в приложении 6, то при переоценке такой объект относится к прочим объектам, переоцениваемым по единому коэффициенту (например, подгруппа 458 «Оборудование торговли и общественного питания» в соответствии с постановлением № 161 (в приложении 6 отдельно не выделена) - относится к группе 21 «прочие виды машин и оборудования, не перечисленные в группах 1-20».

Сохраняются особенности проведения переоценки индексным методом в отдельных случаях:

• если первоначальная стоимость основных средств увеличена в результате их реконструкции, модернизации, дооборудования, достройки (п.22 Инструкции № 162/131/37);

• если первоначальная стоимость основных средств в конце 2012 г. увеличена за счет включения затрат, обособленно учитываемых в течение периода, прошедшего после предыдущей переоценки (п.23 Инструкции № 162/131/37);

• если объект получен безвозмездно в период после предыдущей переоценки (п.25 Инструкции № 162/131/37);

• если объект по состоянию на дату переоценки (1 января 2013 г.) полностью самортизирован. В отношении таких объектов применяется коэффициент декабря 2012 г., равный 1.

При применении индексного метода необходимо обратить внимание на то, что если ранее по объекту основных средств была завершена амортизация (полностью самортизированный объект), но в 2012 г. его стоимость была увеличена в результате проведенных работ по модернизации (реконструкции и т.п.) либо отнесения в конце отчетного года обособленно учитываемых в течение года затрат, то такой объект основных средств уже нельзя считать самортизированным и к нему применяются подходы, используемые при переоценке основных средств, имеющих остаточную стоимость (пп.22, 23 Инструкции № 162/131/37).

Пример 8 В ноябре 2012 г. проведена модернизация (дооборудование) объекта основных средств, который ранее был самортизирован. Переоценка по такому объекту будет проводиться в порядке, установленном для основных средств, имеющих остаточную стоимость (п.22 Инструкции № 162/131/37): • первоначальная стоимость объекта основных средств, числившегося на дату предыдущей переоценки, умножается на коэффициент за декабрь 2011 г. из таблицы коэффициентов; • стоимость затрат по модернизации (дооборудованию) умножается на коэффициент, соответствующий месяцу ввода в эксплуатацию объекта основных средств после ее завершения, - ноябрь 2012 г.; • сложением обеих переоцененных частей стоимости определяется восстановительная стоимость объекта по состоянию на 1 января 2013 г.

При переоценке основных средств, являвшихся предметом договора лизинга на дату предыдущей переоценки, по которым договор лизинга прекращен, имеющих остаточную стоимость, восстанавливаются все предшествующие (пропущенные) переоценки, не проведенные по этим основным средствам за период действия договора лизинга, затем применяется коэффициент из таблицы коэффициентов за декабрь 2011 г. (п.24 Инструкции № 162/131/37).

Вместе с тем переоценка объектов основных средств, ранее находившихся в лизинге (на дату предыдущей переоценки), может быть проведена методом прямой оценки. В таком случае определяется переоцененная стоимость по состоянию на 1 января 2013 г. на основании заключения оценщика либо на основании сведений о стоимости, полученных организацией самостоятельно, и восстанавливать пропущенные переоценки путем последовательного применения коэффициентов пропущенных переоценок не требуется.

Применение понижающего коэффициента

При проведении переоценки индексным методом на 1 января 2013 г. сохраняется возможность применения механизма корректировки стоимости, полученной в результате проведения переоценки индексным методом, с применением дополнительного понижающего коэффициента.

Пунктом 26¹ Инструкции № 162/131/37 с учетом дополнений, внесенных в него постановлением № 108/71/34, установлены условия, которые должны соблюдаться при его применении:

• понижающий коэффициент может применяться при переоценке объектов основных средств, за исключением зданий, сооружений, передаточных устройств, срок фактической эксплуатации которых превысил 50 %;

• величина понижающего коэффициента может быть принята в диапазоне от 0,7 до 1 и устанавливается организацией (комиссией) самостоятельно по каждому объекту основных средств;

• общий коэффициент изменения первоначальной (переоцененной) стоимости должен быть больше либо равен 1.

Таким образом, стоимость объекта основных средств, имеющего длительный срок фактической эксплуатации, полученная с применением коэффициента переоценки из таблицы коэффициентов, может быть скорректирована, но при этом уценка объекта не допускается.

Исходя из указанной нормы не допускается применение понижающего коэффициента в отношении полностью самортизированных объектов, а также тех объектов, в отношении которых коэффициент переоценки из таблицы коэффициентов уже составляет величину, меньшую 1.

Таким образом, прежде чем применять понижающий коэффициент организации, необходимо предварительно рассчитать и оценить общее изменение стоимости в результате применения 2 коэффициентов.

Пример 9 1) Коэффициент переоценки из таблицы коэффициентов к декабрю 2011 г. - 1,6. Понижающий коэффициент - 0,7. Общий коэффициент - 1,12 (1,6 х 0,7). Применение понижающего коэффициента 0,7 допускается. 2) Коэффициент переоценки из таблицы коэффициентов к декабрю 2011 г. - 1,2. Понижающий коэффициент - 0,7. Общий коэффициент - 0,84 (1,2 х 0,7). Применение понижающего коэффициента, принятого равным 0,7, не допускается.

Переоценка не завершенных строительством объектов и неустановленного оборудования (глава 9 Инструкции № 162/131/37)

Переоценка индексным методом не завершенных строительством объектов и неустановленного оборудования также предусматривает применение коэффициента исключительно к их стоимости, числящейся в бухгалтерском учете до переоценки.

Переоценка стоимости выполненных работ и произведенных затрат по не завершенному строительством объекту и неустановленному оборудованию проводится с применением соответствующих каждому виду работ, затрат и оборудования коэффициентов изменения стоимости в зависимости от даты их выполнения (приобретения):

• по не завершенным строительством объектам и неустановленному оборудованию, числившимся в бухгалтерском учете организации на дату предыдущей переоценки, их стоимость по состоянию на 1 января года, следующего за отчетным, умножается на коэффициент изменения стоимости к декабрю года, предшествующего дате предыдущей переоценки;

• по не завершенным строительством объектам и неустановленному оборудованию, принятым к бухгалтерскому учету в период, прошедший с даты предыдущей переоценки, их стоимость, отраженная в бухгалтерском учете в соответствии с законодательством, умножается на коэффициент изменения стоимости, соответствующий дате выполнения работ (осуществления затрат) или приобретения оборудования.

При проведении переоценки индексным методом указываются произведенные при строительстве и относимые в установленном порядке на стоимость строительства:

• затраты на осуществление строительно-монтажных работ, работ по монтажу оборудования;

• затраты на осуществление пусконаладочных работ, относимых в установленном порядке на увеличение стоимости оборудования;

• прочие работы и затраты, произведенные при строительстве;

• стоимость установленного и неустановленного оборудования (с учетом затрат на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку).

В разрезе указанных укрупненных видов затрат Министерство архитектуры и строительства РБ утверждает коэффициенты изменения стоимости, применяемые при переоценке индексным методом.

Для определения коэффициента изменения стоимости установленного и неустановленного оборудования применяются подходы, аналогичные применяемым при переоценке основных средств. Коэффициент переоценки также определяется по видам (группам, подгруппам) основных средств согласно постановлению № 161 в соответствии с шифром, который был бы присвоен объекту в том случае, если бы он был введен в эксплуатацию в качестве объекта основных средств и принят к учету по счету 01 «Основные средства».

Следует также помнить, что в соответствии с требованиями законодательства стоимость неустановленного оборудования переоценивается с учетом затрат на его приобретение, изготовление, доставку.

В то же время затраты по монтажу и установке оборудования будут переоцениваться по коэффициенту, применяемому при переоценке строительно-монтажных работ с учетом даты их выполнения.

Пример 10 Стоимость оборудования, приобретенного и принятого к учету в октябре 2012 г., с учетом затрат на его приобретение, изготовление, доставку составляет 100 тыс.руб. Произведены работы по монтажу оборудования на сумму: в ноябре 2012 г. - на сумму 20 тыс.руб., в декабре 2012 г. - на сумму 10 тыс.руб. Затраты по монтажу и установке оборудования, относящиеся к строительным работам, следует переоценивать как строительно-монтажные работы с применением соответствующего коэффициента, утверждаемого Министерства архитектуры и строительства РБ, в зависимости от даты их выполнения: • 20 тыс.руб. - с учетом коэффициента ноября 2012 г.; • 10 тыс.руб. - с учетом коэффициента декабря 2012 г. Стоимость оборудования с учетом затрат на его приобретение, изготовление, доставку (100 тыс.руб.) определяется с применением коэффициента, соответствующего дате выполнения работ (осуществления затрат) или приобретения оборудования и его принятия к бухгалтерскому учету - октябрь 2012 г.

В отношении не завершенных строительством объектов Инструкцией № 162/131/37 по-прежнему предусмотрена возможность по решению комиссии организации применять поправочные (понижающие) коэффициенты к восстановительной стоимости в зависимости от степени готовности не завершенного строительством объекта и превышения нормативных сроков строительства, установленных проектной документацией. Указанные коэффициенты дифференцированы по указанным критериям и приведены в приложении 7 к Инструкции № 162/131/37. Решение о необходимости применения подобных коэффициентов принимается организацией самостоятельно.

Отражение результатов переоценки

При проведении переоценки по состоянию на 1 января 2013 г. продолжают действовать нормы о ее отражении в бухгалтерском учете, предусмотренные Инструкцией № 162/131/37 (главы 6, 10).

Кроме того, при проведении переоценки по состоянию на 1 января 2013 г. отменена необходимость оформления актов переоценки основных средств, не завершенных строительством объектов, неустановленного оборудования.

Инструкцией № 162/131/37 (с учетом изменений, внесенных постановлением № 108/71/34) предусмотрена отмена обязательных форм ведомостей переоценки основных средств, не завершенных строительством объектов, неустановленного оборудования. Указанные документы не относятся к первичным учетным документам, форма и содержание которых регламентируются законодательством.

При этом необходимость оформления ведомостей переоценки сохраняется, а формы ведомостей переоценки организациями могут составляться и утверждаться самостоятельно в качестве локальных учетных документов.

17.01.2013

Ирина Толкун, консультант управления финансовой политики Министерства экономики Республики Беларусь