Материал помещен в архив

ПЕРЕВОД ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ В СОСТАВ ЗАПАСОВ (ОТДЕЛЬНЫХ ПРЕДМЕТОВ В СОСТАВЕ СРЕДСТВ В ОБОРОТЕ)

В связи со вступлением в силу с 1 января 2013 г. Инструкции по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденной постановлением Минфина РБ от 30.04.2012 № 26 (далее - Инструкция № 26, постановление № 26), и исходя из положений учетной политики организации на 2013 г., отдельные активы организации (относимые к инвентарю, хозяйственным принадлежностям, инструментам, оснастке и приспособлениям), учитываемые до 1 января 2013 г. в составе основных средств, перестали соответствовать условиям для учета активов в составе основных средств, поскольку для отдельных видов активов организация установила в учетной политике перечень, в соответствии с которым данные активы относятся в состав запасов (отдельных предметов в составе средств в обороте), а для остальных установила критерий в размере 100 базовых величин, при превышении которого активы относятся в состав основных средств.

В данной статье будут даны ответы на следующие вопросы:

1. Правомерно ли организация определила вышеназванные положения в учетной политике?

2. Имеет ли право организация для единообразия учета активов учитывать с 1 января 2013 г. в составе запасов (отдельных предметов в составе средств в обороте) рассматриваемые активы (которые числились в ее бухгалтерском учете до 2013 г. в составе основных средств, но не соответствуют положениям учетной политики на 2013 г. для учета данных активов в составе основных средств)?

3. Каким образом осуществляется списание их стоимости, если организация будет переводить данные активы в состав запасов (отдельных предметов в составе средств в обороте)?

1. В 2012 г. при отнесении активов к основным средствам либо к запасам за основу принимались нормы п.2 Инструкции по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденной постановлением Минфина РБ от 12.12.2001 № 118 (далее - Инструкция № 118): активы, имеющие материально-вещественную форму, организацией принимались к бухгалтерскому учету в качестве основных средств при одновременном выполнении следующих условий:

1) активы предназначены для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для использования во вспомогательных, обслуживающих производствах и хозяйствах, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;

2) активы предназначены для использования в течение срока продолжительностью свыше 12 месяцев;

3) активы способны приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем;

4) активы не предполагаются на момент приобретения для последующей перепродажи.

При этом п.4 Инструкции № 118 было определено, что активы, в отношении которых выполняются условия, предусмотренные п.2 Инструкции № 118, и стоимостью в пределах лимита, установленного в учетной политике организации, но не выше 30 базовых величин за единицу, могли не относиться организацией к основным средствам и учитываться в бухгалтерском учете в составе средств в обороте.

С 1 января 2013 г. вступила в силу Инструкция № 26.

Организацией в качестве основных средств принимаются к бухгалтерскому учету активы, имеющие материально-вещественную форму, при одновременном выполнении следующих условий признания:

1) активы предназначены для использования в деятельности организации, в т.ч. в производстве продукции, при выполнении работ, оказании услуг, для управленческих нужд организации, а также для предоставления во временное пользование (временное владение и пользование), за исключением случаев, установленных законодательством;

2) организацией предполагается получение экономических выгод от использования активов;

3) активы предназначены для использования в течение периода продолжительностью более 12 месяцев;

4) организацией не предполагается отчуждение активов в течение 12 месяцев с даты приобретения;

5) первоначальная стоимость активов может быть достоверно определена.

Многолетние дикорастущие объекты растительного мира, произрастающие в естественных условиях на территории организации, не принимаются к бухгалтерскому учету в качестве основных средств (п.4 Инструкции № 26).

При этом п.3 Инструкции № 26 предусмотрено, что Инструкция № 26 не применяется в отношении запасов.

Методологические основы и порядок формирования в бухгалтерском учете информации о запасах в коммерческих и некоммерческих организациях (за исключением банков, небанковских кредитно-финансовых организаций, бюджетных организаций), у индивидуальных предпринимателей, принявших решение о ведении бухгалтерского учета, определяет Инструкция по бухгалтерскому учету запасов, утвержденная постановлением Минфина РБ от 12.11.2010 № 133 (далее - Инструкция № 133).

Среди прочего, к запасам относятся инвентарь, хозяйственные принадлежности, инструменты, оснастка и приспособления (п.3 Инструкции № 133).

При этом Инструкция № 133 не применяется в отношении в т.ч. инвентаря, хозяйственных принадлежностей, инструментов, оснастки и приспособлений, которые в соответствии с учетной политикой организации относятся к основным средствам (п.4 Инструкции № 133).

Таким образом, исходя из норм Инструкции № 26 и Инструкции № 133 в соответствии с учетной политикой могут быть отнесены к запасам либо к основным средствам инвентарь, хозяйственные принадлежности, инструменты, оснастка и приспособления.

Организация правомерно оговорила в учетной политике перечень соответствующих активов, относящихся в состав запасов (отдельных предметов в составе средств в обороте), а также стоимостный критерий для отнесения остальных рассматриваемых активов (инвентаря, хозяйственных принадлежностей, инструмента, оснастки и приспособлений) к основным средствам либо к запасам.

2. Пунктом 2 постановления № 26 установлено, что организации вправе учитывать в составе основных средств объекты, числящиеся в качестве таковых до даты вступления в силу настоящего постановления (напомним, что постановление № 26 вступило в силу с 1 января 2013 г.).

Таким образом, вопросы учета активов, учитываемых до указанной даты в составе основных средств, но не соответствующих положениям учетной политики на 2013 г. для учета данных активов в составе основных средств, находятся в ведении самой организации.

При формировании учетной политики организации по конкретному направлению ведения и организации бухгалтерского учета осуществляется выбор одного способа из нескольких, допускаемых законодательством и нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету (п.12 Инструкции по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации», утвержденной постановлением Минфина РБ от 17.04.2002 № 62).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 21 февраля 2014 г. вместо Инструкции № 62 следует руководствоваться Национальным стандартом бухгалтерского учета и отчетности «Учетная политика организации, изменения в учетных оценках, ошибки», утвержденным постановлением Минфина РБ от 10.12.2013 № 80.

В соответствии с учетной политикой организации рассматриваемые активы могут продолжать учитываться в составе основных средств, а могут быть переведены в состав запасов (отдельных предметов в составе средств в обороте).

Соответствующая запись в учетной политике должна основываться на решении комиссии организации по проведению амортизационной политики.

Напомним, что для проведения амортизационной политики в организации создается комиссия из числа имеющихся в штате специалистов технических, производственно-технологических, информационно-технологических, финансово-экономических, бухгалтерских и юридических подразделений организации. Указанная комиссия осуществляет функции согласно приложению 1 к Инструкции о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов, утвержденной постановлением Минэкономики РБ, Минфина РБ, Минстройархитектуры РБ от 27.02.2009 № 37/18/6 (далее - Инструкция № 37/18/6) (п.6 Инструкции № 37/18/6).

В функции комиссии по проведению амортизационной политики входит выделение из всего состава имущества организации амортизируемого имущества (включая отнесение однотипных объектов к основным и оборотным средствам) (п.1 приложения 1 к Инструкции № 37/18/6).

3. Если организация приняла решение перевести активы из состава основных средств в состав запасов (отдельных предметов в составе средств в обороте), перенесение их стоимости на счета учета затрат на производство, расходов на реализацию происходит в следующем порядке (п.107 Инструкции № 133):

• по специальным инструментам и специальным приспособлениям (инструменты и приспособления целевого назначения, штампы, пресс-формы и подобные им предметы) - в соответствии с нормативными ставками, которые рассчитываются исходя из сметы расходов на их изготовление (приобретение) и срока их полезного использования до 2 лет;

• стоимость специальных инструментов и специальных приспособлений, предназначенных для индивидуальных заказов, погашается в момент передачи их в производство данного заказа;

• по приспособлениям целевого назначения (сосуды для выплавки стекла, фильеры, фильерные питатели, катализаторные сетки твердого агрегатного состояния и другие аналогичные приспособления целевого назначения), изготовленным из сплавов драгоценных металлов, - в соответствии с нормативными ставками, которые рассчитываются исходя из части стоимости приспособлений, приходящихся на экономически обоснованные технологические потери драгоценных металлов, в течение нормативного срока их службы. При выбытии данных приспособлений в результате непригодности оставшаяся часть их стоимости относится на финансовые результаты. Лом и отходы, содержащие драгоценные металлы, принимаются к бухгалтерскому учету в порядке, установленном законодательством;

• по остальным предметам - в соответствии с учетной политикой организации.

Следует отметить, что Инструкция № 133 не ограничивает организации в части выбора в учетной политике порядка списания «по остальным предметам».

При этом необходимо учитывать, что расходы признаются в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, в котором признаны соответствующие им доходы, независимо от даты проведения расчетов по ним.

Если актив обеспечивает получение экономических выгод в течение нескольких отчетных периодов, то расходы признаются в бухгалтерском учете путем распределения стоимости актива между соответствующими отчетными периодами (пп.32, 34 Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденной постановлением Минфина РБ от 30.09.2011 № 102 (далее - Инструкция № 102)).

В связи с этим оговариваемый в учетной политике способ списания «по остальным предметам» целесообразно предусматривать с учетом предусмотренного в Инструкции № 102 распределения стоимости активов между соответствующими отчетными периодами.

Например, в учетную политику организации можно включить следующую запись: «стоимость отдельных предметов в составе средств в обороте, для которых законодательством не определен конкретный способ их списания, переносить на затраты по производству и реализации продукции, работ, услуг, расходы на реализацию товаров равными частями за период предполагаемого срока эксплуатации предметов».

19.12.2013

Виталий Раковец, аудитор общества с ограниченной ответственностью «АудитИнком»