Материал помещен в архив

ПЕРЕВОД ЗАПАСОВ (ОТДЕЛЬНЫХ ПРЕДМЕТОВ В СОСТАВЕ СРЕДСТВ В ОБОРОТЕ) В СОСТАВ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

В связи со вступлением в силу с 1 января 2013 г. Инструкции по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденной постановлением Минфина РБ от 30.04.2012 № 26 (далее - Инструкция № 26, постановление № 26), отдельные активы организации, учитываемые до указанной даты в составе запасов (отдельных предметов в составе средств в обороте), с 1 января 2013 г. соответствуют условиям для их учета в составе основных средств, предусмотренным в Инструкции № 26 (для организации это малоценные активы из групп 1, 4 действующей классификации основных средств).

В данной статье будет рассмотрено, обязана ли организация в 2013 г. переводить данные активы, имевшиеся в наличии до 1 января 2013 г., из состава запасов (отдельных предметов в составе средств в обороте) в состав основных средств.

В 2012 г. при отнесении активов к основным средствам либо к запасам за основу принимались нормы п.2 Инструкции по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденной постановлением Минфина РБ от 12.12.2001 № 118 (далее - Инструкция № 118): активы, имеющие материально-вещественную форму, организацией принимались к бухгалтерскому учету в качестве основных средств при одновременном выполнении следующих условий:

• активы предназначены для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для использования во вспомогательных, обслуживающих производствах и хозяйствах, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;

• активы предназначены для использования в течение срока продолжительностью свыше 12 месяцев;

• активы способны приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем;

• активы не предполагаются на момент приобретения для последующей перепродажи.

При этом п.4 Инструкции № 118 было предусмотрено, что активы, в отношении которых выполняются условия, предусмотренные п.2 Инструкции № 118, и стоимостью в пределах лимита, установленного в учетной политике организации, но не выше 30 базовых величин за единицу, могли не относиться организацией к основным средствам и учитываться в бухгалтерском учете в составе средств в обороте.

Как уже было сказано, с 1 января 2013 г. вступила в силу Инструкция № 26, и с этого времени организацией в качестве основных средств принимаются к бухгалтерскому учету активы, имеющие материально-вещественную форму, при одновременном выполнении следующих условий признания:

1) активы предназначены для использования в деятельности организации, в т.ч. в производстве продукции, при выполнении работ, оказании услуг, для управленческих нужд организации, а также для предоставления во временное пользование (временное владение и пользование), за исключением случаев, установленных законодательством;

2) организацией предполагается получение экономических выгод от использования активов;

3) активы предназначены для использования в течение периода продолжительностью более 12 месяцев;

4) организацией не предполагается отчуждение активов в течение 12 месяцев с даты приобретения;

5) первоначальная стоимость активов может быть достоверно определена (п.4 Инструкции № 26).

При этом Инструкция № 26 не применяется в отношении запасов (п.3 Инструкции № 26).

Методологические основы и порядок формирования в бухгалтерском учете информации о запасах в коммерческих и некоммерческих организациях (за исключением банков, небанковских кредитно-финансовых организаций, бюджетных организаций), у индивидуальных предпринимателей, принявших решение о ведении бухгалтерского учета, определяет Инструкция по бухгалтерскому учету запасов, утвержденная постановлением Минфина РБ от 12.11.2010 № 133 (далее - Инструкция № 133).

Среди прочего, к запасам относятся инвентарь, хозяйственные принадлежности, инструменты (п.3 Инструкции № 133).

При этом Инструкция № 133 не применяется в отношении в т.ч. инвентаря, хозяйственных принадлежностей, инструментов, оснастки и приспособлений, которые в соответствии с учетной политикой организации относятся к основным средствам (п.4 Инструкции № 133).

Таким образом, исходя из норм Инструкции № 26 и Инструкции № 133 в соответствии с учетной политикой могут быть отнесены к запасам либо к основным средствам инвентарь, хозяйственные принадлежности, инструменты, оснастка и приспособления.

Такие основные средства, как здания, машины и оборудование (согласно Нормативным срокам службы основных средств, установленным постановлением Минэкономики РБ от 30.09.2011 № 161 (далее - постановление № 161), относятся к шифрам 1 и 4 соответственно), о которых идет речь в рассматриваемой ситуации, не относятся в 2013 г. к запасам (отдельным предметам в составе средств в обороте).

Пунктом 2 постановления № 26 установлено, что организации вправе учитывать в составе основных средств объекты, числящиеся в качестве таковых до даты вступления в силу настоящего постановления (как уже было сказано, постановление № 26 вступило в силу с 1 января 2013 г.).

В действующих нормативных правовых актах отсутствуют указания на возможность (либо невозможность) учета в составе запасов (отдельных предметов в составе средств в обороте) активов, учитываемых в их составе до 1 января 2013 г., а с этой даты - соответствующих условиям для учета в составе основных средств.

При формировании учетной политики организации по конкретному направлению ведения и организации бухгалтерского учета осуществляется выбор одного способа из нескольких, допускаемых законодательством и нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету. Если по конкретному вопросу в нормативных правовых актах не установлены способы ведения бухгалтерского учета, то при формировании учетной политики осуществляется разработка организацией соответствующего способа исходя из Инструкции по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации», утвержденной постановлением Минфина РБ от 17.04.2002 № 62, и иных положений по бухгалтерскому учету и отчетности (п.12 данной Инструкции).

Таким образом, на основании норм п.12 названной Инструкции № 62 вопросы учета таких активов в 2013 г. целесообразно закрепить в учетной политике.

От редакции «Бизнес-Инфо» С 21 февраля 2014 г. вместо Инструкции № 62 следует руководствоваться Национальным стандартом бухгалтерского учета и отчетности «Учетная политика организации, изменения в учетных оценках, ошибки», утвержденным постановлением Минфина РБ от 10.12.2013 № 80.

По мнению автора, в соответствии с учетной политикой организации рассматриваемые активы могут продолжать учитываться в составе запасов либо могут быть переведены с 1 января 2013 г. в состав основных средств.

Соответствующая запись в учетной политике должна основываться на решении комиссии организации по проведению амортизационной политики.

Напомним, что для проведения амортизационной политики в организации создается комиссия из числа имеющихся в штате специалистов технических, производственно-технологических, информационно-технологических, финансово-экономических, бухгалтерских и юридических подразделений организации. Указанная комиссия осуществляет функции согласно приложению 1 к Инструкции о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов, утвержденной постановлением Минэкономики РБ, Минфина РБ, Минстройархитектуры РБ от 27.02.2009 № 37/18/6 (далее - Инструкция № 37/18/6) (п.6 Инструкции № 37/18/6).

К функциям комиссии по проведению амортизационной политики входит выделение из всего состава имущества организации амортизируемого имущества (включая отнесение однотипных объектов к основным и оборотным средствам) (п.1 приложения 1 к Инструкции № 37/18/6).

Если организация примет решение перевести данные активы из состава запасов в состав основных средств, ей следует определить нормативный срок службы и срок полезного использования данных активов.

Вне зависимости от использования (неиспользования) объектов основных средств в предпринимательской деятельности организацией определяется нормативный срок их службы в соответствии с постановлением № 161 в зависимости от видов основных средств в соответствии с их классификацией (далее - классификация амортизируемых основных средств).

Нормативный срок службы объектов основных средств, в т.ч. ранее находившихся в эксплуатации, определяется при приобретении каждым балансодержателем или собственником с даты принятия их к бухгалтерскому учету при вводе в эксплуатацию в годах (соответствующем им количестве месяцев).

По объектам, ранее находившимся в эксплуатации, комиссия вправе:

1) определить нормативные сроки службы вдвое ниже соответствующих значений, приведенных в классификации амортизируемых основных средств, но не ниже чем до 3 лет - по зданиям, сооружениям и передаточным устройствам и 2 лет - по другим объектам основных средств;

2) если срок фактического использования объекта на дату приобретения, перехода к использованию нормативных сроков службы, установленных постановлением № 161, окажется равным или более соответствующего значения, приведенного в классификации амортизируемых основных средств, определить в целях амортизации уплаченной стоимости приобретенного объекта основных средств нормативный срок службы самостоятельно с учетом технического состояния объекта, требований техники безопасности и других факторов на срок не менее 1 года (п.18 Инструкции № 37/18/6).

Ожидаемый или расчетный период эксплуатации основных средств в процессе предпринимательской деятельности (срок полезного использования) определяется при его приобретении каждым балансодержателем или собственником с соблюдением требований Инструкции № 37/18/6.

При его установлении учитываются:

• ожидаемый физический износ, зависящий от условий производства: режима эксплуатации (количества смен), влияния агрессивной среды, системы проведения ремонтов;

• моральный износ в результате удешевления стоимости или повышения производительности вновь вводимых аналогичных объектов основных средств;

• ограничения в использовании объекта (в т.ч. срок лизинга, иного возмездного и безвозмездного пользования).

Решение принимается комиссией по проведению амортизационной политики исходя из указанных условий, потребностей воспроизводства, утвержденных бизнес-планов, планов технологического обновления и реструктуризации производства, сложившейся конкурентоспособности товаров, продукции, работ, услуг.

При выборе срока полезного использования основных средств и указании его в учетных регистрах нормативный срок службы также подлежит указанию в данных регистрах.

Срок полезного использования устанавливается в годах (соответствующем им количестве месяцев) в пределах между нижней и верхней границами диапазонов (с точностью до двух знаков после запятой) по группам амортизируемых объектов основных средств и нематериальных активов согласно приложению 3 к Инструкции № 37/18/6.

Комиссия вправе принимать сроки полезного использования объектов основных средств равными по величине нормативным срокам службы соответствующих объектов, в т.ч. устанавливаемых в соответствии с п.18 Инструкции № 37/18/6 (пп.19, 21, 22 Инструкции № 37/18/6).

23.12.2013

Виталий Раковец, аудитор общества с ограниченной ответственностью «АудитИнком»