Материал помещен в архив

ПЕРЕВОЗИМЫЙ ГРУЗ ПОВРЕЖДЕН: БУХГАЛТЕРСКИЙ И НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ У ПЕРЕВОЗЧИКА

Ситуация При международной перевозке автомобиль перевозчика - резидента Республики Беларусь попал в ДТП и почти весь перевозимый товар (стеклянная бутылка) пришел в негодность. Получатель составил акт о приемке товара по количеству и качеству, целые бутылки принял, бой принимать отказался. Отправитель груза - резидент Российской Федерации прислал в адрес перевозчика письмо о безвозмездной передаче боя бутылки для сдачи его на переработку на территории Республики Беларусь. При этом на стоимость всей разбитой бутылки отправитель груза выставил перевозчику претензию. Претензия перевозчиком признана. Груз застрахован, и страховая компания впоследствии возместит перевозчику стоимость разбитой бутылки за вычетом суммы, полученной от сдачи стекла на переработку. Виновником ДТП водитель перевозчика не является. Следует ли перевозчику приходовать бой бутылки? Если следует, то на основании каких документов и по какой стоимости? Следует ли уплачивать ввозной НДС от стоимости боя бутылки? Как отразить в бухгалтерском и налоговом учете операции в сложившейся ситуации? На какую сумму следует выставить акт оказанных услуг за перевозку товара, учитывая, что получателю доставлена фактически только часть груза?

Учет боя бутылок

При приемке товаров стороны должны руководствоваться положениями заключенного договора, а также:

• Гражданским кодексом Республики Беларусь;

• Положением о приемке товаров по количеству и качеству, утвержденным постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 03.09.2008 № 1290 (далее - Положение № 1290);

• Положением о поставках товаров в Республике Беларусь, утвержденным постановлением Кабинета Министров Республики Беларусь от 08.07.1996 № 444.

Если при приемке товара по количеству и качеству выявлены недостача товара или его ненадлежащее качество, то результаты приемки оформляются актом, составляемым в день их выявления (п.39 Положения № 1290).

Сведения, которые должны быть отражены в акте, поименованы в п.40 Положения № 1290. Кроме перечисленных сведений, в акте могут указываться другие данные, которые, по мнению лиц, участвующих в приемке, необходимо указать в нем для подтверждения недостачи или ненадлежащего качества и некомплектности товара, причин и места его повреждения и т. п.

Акт подписывается всеми лицами, участвующими в приемке товаров (часть первая п.41 Положения № 1290).

В рассматриваемой ситуации целесообразно участие перевозчика в приемке товара и составлении акта, поскольку именно перевозчик является виновником повреждения товара. Один экземпляр акта приемки товара должен быть передан перевозчику.

Товары, поступающие из-за пределов Республики Беларусь, принимаются к учету на основании документов, выписанных грузоотправителем (часть четвертая п.1 Инструкции о порядке заполнения товарно-транспортной накладной, товарной накладной, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.06.2016 № 58).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2019 г. следует руководствоваться частью четвертой п.1 Инструкции № 58 в редакции постановления Министерства финансов Республики Беларусь от 10.08.2018 № 58: накладная ТТН-1 и накладная ТН-2 заполняются организациями для списания товарно-материальных ценностей у грузоотправителя и (или) принятия к учету у грузополучателя.

В рассматриваемой ситуации передача боя бутылки перевозчику может быть оформлена актом приема-передачи, подписанным поставщиком и перевозчиком. При этом акт должен содержать все сведения, установленные для первичных учетных документов п.2 ст.10 Закона Республики Беларусь от 12.07.2013 № 57-З «О бухгалтерском учете и отчетности».

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2023 г. ст.10 Закона № 57-З изложена в новой редакции Законом от 11.10.2022 № 210-З.

В акте должен быть указан вес стекла и то, что оно передается безвозмездно.

Акт приема-передачи и акт о приемке товара по количеству и качеству, а также письмо о безвозмездной передаче будут основанием для принятия к учету боя бутылки перевозчиком.

Согласно Инструкции по бухгалтерскому учету запасов, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 12.11.2010 № 133:

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2023 г. действует Национальный стандарт бухгалтерского учета и отчетности «Запасы», утв. постановлением Минфина от 28.12.2022 № 64. Комментарий см. здесь.

• фактическая себестоимость запасов, полученных организацией безвозмездно, определяется исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация устанавливает стоимость таких же или аналогичных запасов, или исходя из их рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету (п.11);

• фактическая себестоимость материалов, поступивших на склад от бракованных изделий и возвратных отходов производства, от ремонта объектов основных средств, от списания и прочего выбытия основных средств, определяется по чистой стоимости реализации, если такие материалы предназначены для реализации, или по ценам возможного их использования и в бухгалтерском учете отражается по дебету счета 10 «Материалы» и кредиту счетов затрат на производство или финансовых результатов (п.45).

Исходя из приведенных норм, оценить бой стеклянной бутылки следует по ценам, по которым осуществляется его закупка заготовительной организацией, которой он будет сдан.

Наличие и движение отходов производства, неисправимого брака, материалов, полученных от выбытия основных средств, которые не могут быть использованы как материалы, топливо или запасные части в организации, изношенных шин и утильной резины и тому подобного учитываются организациями на субсчете 10-6 «Прочие материалы» к счету 10 «Материалы» (часть девятая п.16 Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 29.06.2011 № 50; далее - Инструкция № 50).

Стоимость запасов, денежных средств, выполненных работ, оказанных услуг, полученных или переданных безвозмездно, включается в состав прочих доходов и расходов по текущей деятельности, учитываемых на счете 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» (субсчета 90-7 «Прочие доходы по текущей деятельности», 90-10 «Прочие расходы по текущей деятельности») (абзац 4 п.13 Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.09.2011 № 102; далее - Инструкция № 102).

Принятие перевозчиком к учету боя бутылки следует отразить записью:

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2023 г. следует руководствоваться ч.17 п.16 Инструкции № 50 с изменениями, внесенными постановлением № 64.

Ввозной НДС не исчисляется

Взимание НДС при ввозе товара из Российской Федерации производится в соответствии с Протоколом о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг, являющимся приложением № 18 к Договору о Евразийском экономическом союзе от 29.05.2014 (далее - Протокол).

Взимание косвенных налогов по товарам, импортируемым на территорию одного государства-члена с территории другого государства-члена (за исключением случая, установленного п.27 Протокола, и (или) помещения импортируемых товаров под таможенные процедуры свободной таможенной зоны или свободного склада), осуществляется налоговым органом государства-члена, на территорию которого импортированы товары, по месту постановки на учет налогоплательщиков - собственников товаров, включая налогоплательщиков, применяющих специальные режимы налогообложения, в том числе с учетом особенностей, предусмотренных пп.13.1-13.5 Протокола (часть первая п.13 Протокола).

При этом собственником товаров признается лицо, которое обладает правом собственности на товары или к которому переход права собственности на товары предусматривается договором (контрактом) (часть вторая п.13 Протокола).

Если товары приобретаются на основании договора (контракта) между налогоплательщиком одного государства-члена и налогоплательщиком другого государства-члена, уплата косвенных налогов осуществляется налогоплательщиком государства-члена, на территорию которого импортированы товары, - собственником товаров либо, если это предусмотрено законодательством государства-члена, - комиссионером, поверенным или агентом (подп.13.1 п.13 Протокола).

Суммы косвенных налогов, подлежащие уплате по товарам, импортированным на территорию одного государства-члена с территории другого государства-члена, исчисляются налогоплательщиком по налоговым ставкам, установленным законодательством государства-члена, на территорию которого импортированы товары (п.17 Протокола).

Для целей уплаты НДС налоговая база определяется на дату принятия на учет у налогоплательщика импортированных товаров (но не позднее срока, установленного законодательством государства-члена, на территорию которого импортируются товары) на основе стоимости приобретенных товаров (в том числе товаров, являющихся результатом выполнения работ по договору (контракту) об их изготовлении), а также товаров, полученных по договору (контракту) товарного кредита (товарного займа, займа в виде вещей), товаров, являющихся продуктом переработки давальческого сырья, и акцизов, подлежащих уплате по подакцизным товарам (часть первая п.14 Протокола).

Поскольку резидент России бой стеклянной бутылки передал перевозчику безвозмездно, то налоговая база для исчисления ввозного НДС равна нулю. Следовательно, ввозной НДС перевозчик не исчисляет.

Налоговая база для целей исчисления и уплаты НДС, взимаемого налоговыми органами при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь с территории государств - членов Евразийского экономического союза, отражается в налоговой декларации в порядке, установленном п.5 ст.95 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее - НК).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2019 г. НК изложен в новой редакции Законом Республики Беларусь от 30.12.2018 № 159-З. Следует руководствоваться п.4 ст.139 новой редакции НК.

При ввозе товаров из Российской Федерации заполняется часть II «Расчет суммы НДС, взимаемого налоговыми органами при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь» декларации по НДС, утвержденной постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 24.12.2014 № 42.

Плательщик заполняет и включает в налоговую декларацию (расчет) только те части, разделы налоговой декларации (расчета) и приложения к форме налоговой декларации (расчета), для заполнения которых у него имеются сведения (п.3 Инструкции о порядке заполнения налоговых деклараций (расчетов) по налогам (сборам), книги покупок, утвержденной названным выше постановлением № 42).

Поскольку налоговая база отсутствует, то и декларация не заполняется. Соответственно, ЭСЧФ не создается и на Портал не выставляется.

От редакции «Бизнес-Инфо» С 16 февраля 2019 г. постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 03.01.2019 № 2 установлена новая форма налоговой декларации (расчета) по НДС и утверждена новая Инструкция о порядке заполнения налоговых деклараций (расчетов) по налогам (сборам), книги покупок.

Справочно Дополнительно по данному вопросу см. материал «Возврат бракованного товара в Россию. Сторонами подписан акт о браке. По поручению поставщика товар утилизирован на территории Республики Беларусь. Для возврата налога на добавленную стоимость, уплаченного при ввозе указанного товара, достаточно ли иметь акт о браке или необходимо пересечение границы Республики Беларусь (т. е. необходимо вывезти товар в Россию)?».

Реализация стекла

Доходы и расходы, связанные с реализацией и прочим выбытием запасов (за исключением продукции, товаров) и денежных средств, включаются в состав прочих доходов и расходов по текущей деятельности, учитываемых на счете 90 (субсчета 90-7 и 90-10) (абзац 2 п.13 Инструкции № 102).

В бухгалтерском учете реализация стекла заготовительной организации отражается записями (цифры условные):

Бухгалтерский учет расчетов по претензии

Расчеты по претензиям, предъявленным поставщикам, подрядчикам, транспортным и другим организациям, а также по присужденным судом или признанным должником неустойкам (штрафам, пеням) и другим видам санкций за нарушение условий договоров, учитываются на субсчете 76-3 «Расчеты по претензиям» (часть десятая п.59 Инструкции № 50).

Аналитический учет по субсчету 76-3 ведется по каждому дебитору и отдельным претензиям (часть двенадцатая п.59 Инструкции № 50).

В бухгалтерском учете расчеты по претензии, предъявленной поставщиком - резидентом Российской Федерации, отражаются записями (цифры условные):

Примечание. Переоценка задолженности производится в соответствии с Национальным стандартом бухгалтерского учета и отчетности «Влияние изменений курсов иностранных валют», утвержденным постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 29.10.2014 № 69.

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2023 г. действует Национальный стандарт бухгалтерского учета и отчетности «Влияние изменений курсов иностранных валют», утв. постановлением Минфина от 26.12.2022 № 61. Комментарии см. здесь.

Бухгалтерский учет страхового возмещения

Расчеты по страхованию имущества и работников организации (кроме расчетов по социальному страхованию и обеспечению) учитываются на субсчете 76-2 «Расчеты по имущественному и личному страхованию» (часть пятая п.59 Инструкции № 50).

Страховые возмещения, полученные от страховых организаций в соответствии с договорами страхования, отражаются по дебету счетов 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета» и кредиту субсчета 76-2. Некомпенсируемые страховыми возмещениями потери от страховых случаев отражаются по дебету счетов 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности», 91 «Прочие доходы и расходы» и кредиту субсчета 76-2 (часть восьмая п.59 Инструкции № 50).

В бухгалтерском учете полученные суммы страхового возмещения отражаются записями (цифры условные):

Налоговый учет расходов по претензии и страхового возмещения

Стоимость боя бутылки, безвозмездно полученная от поставщика-резидента Российской Федерации, на основании подп.3.8 п.3 ст.128 НК включается у перевозчика в состав внереализационных доходов.

Указанные доходы отражаются на дату их поступления.

В состав внереализационных доходов включается также полученное страховое возмещение как поступления в счет возмещения вреда в натуре, убытков (в том числе упущенной выгоды), за исключением доходов, указанных в подп.3.6 п.3 ст.128 НК. Такие доходы отражаются на дату их поступления независимо от способа возмещения вреда в натуре, убытков (включая оплату задолженности перед третьими лицами, зачет встречных требований и иные способы) (подп.3.7 п.3 ст.128 НК).

В состав внереализационных расходов в том числе включаются суммы недостач, потерь и (или) порчи имущества, а также понесенных убытков, возмещение по которым учтено в составе внереализационных доходов в соответствии с подп.3.7 п.3 ст.128 НК, в пределах суммы такого возмещения. Данные расходы (убытки) отражаются на дату поступления их возмещения, но не ранее их фактического осуществления (подп.3.26¹⁷ п.3 ст.129 НК). Кроме того, перевозчик может применить нормы подп.3.17 п.3 ст.129 НК, если были приняты меры по взысканию ущерба с виновного в ДТП, но суд отказал во взыскании.

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2019 г. нормы подп.3.6-3.8 п.3 ст.128 и подп.3.17, подп.3.2617 п.3 ст.129 старой редакции соответствуют в подп.3.5-3.7 п.3 ст.174 и подп.3.18, 3.51 п.3 ст.175 новой редакции НК.

Стоимость услуг перевозки может быть скорректирована

На товары (работы, услуги), за исключением случаев, предусмотренных Законом Республики Беларусь от 10.05.1999 № 255-З «О ценообразовании», применяются свободные цены (тарифы) (ст.6 названного Закона).

Перечень товаров (работ, услуг), цены (тарифы) на которые регулируются Советом Министров Республики Беларусь, государственными органами (организациями), установлен согласно приложению 1 к Указу Президента Республики Беларусь от 25.02.2011 № 72.

Формирование тарифов на перевозку грузов автомобильным транспортом из-за пределов Республики Беларусь в Республику Беларусь на законодательном уровне не регулируется. Поэтому тарифы на перевозку грузов устанавливаются по соглашению между заказчиком перевозки и перевозчиком.

Учитывая сложившуюся ситуацию, заказчик и перевозчик вправе уменьшить тариф за оказанные услуги, оформив это дополнительным соглашением к договору.

27.06.2018

Анна Андреева, экономист