Материал помещен в архив

ВОПРОС: Плательщик обучается в аспирантуре дневной формы обучения в высшем учебном заведении Республики Беларусь.

Подлежит ли обложению подоходным налогом с физических лиц сумма стипендии аспиранта и предоставляются ли ему стандартные налоговые вычеты?

ОТВЕТ: Сумма стипендии облагается подоходным налогом с физических лиц. Стандартные налоговые вычеты предоставляются по месту учебы.

Высшим уровнем основного образования в Республике Беларусь является в т.ч. послевузовское образование, в которое включается в т.ч. и аспирантура (ст.7, 36 Закона РБ от 29.10.1991 № 1202-XII «Об образовании»).

Аспирант - это лицо, получающее послевузовское образование в аспирантуре высшего учебного заведения (п.23 Положения о высшем учебном заведении, утвержденного постановлением Совета Министров РБ от 18.01.2008 № 68 (далее - Положение № 68)).

Аспирантам, обучающимся по очной форме за счет средств республиканского бюджета, выплачивается стипендия, размеры которой устанавливаются в соответствии с законодательством РБ (п.57 Инструкции по подготовке научных кадров высшей квалификации в Республике Беларусь, утвержденной постановлением Высшей аттестационной комиссии РБ, Минобразования РБ, Национальной академии наук РБ от 26.07.2004 № 109/46/2).

Доходы, полученные плательщиками от источников в Республике Беларусь, признаются объектом обложения подоходным налогом с физических лиц (п.1 ст.153 Особенной части Налогового кодекса РБ (далее - Особенная часть НК)).

Стипендии и иные аналогичные выплаты, полученные плательщиком в соответствии с законодательством, относятся к доходам, полученным от источников в Республике Беларусь (подп.1.7 п.1 ст.154 Особенной части НК).

Освобождению от налогообложения подлежат стипендии учащихся, студентов и слушателей учебных заведений, включая надбавки к стипендиям и другие суммы, выплачиваемые за счет средств бюджета, выделяемых на стипендиальное обеспечение, в размерах, определяемых Президентом РБ и (или) Советом Министров РБ, а также стипендии, выплачиваемые в период профессионального обучения из Фонда социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты РБ (подп.1.11 п.1 ст.163 Особенной части НК).

Учащимся является лицо, в установленном порядке зачисленное для получения среднего специального образования приказом руководителя учреждения, обеспечивающего получение среднего специального образования, приказом руководителя высшего учебного заведения, имеющего в своем составе колледж (п.46 Положения об учреждении, обеспечивающем получение среднего специального образования, утвержденного постановлением Минобразования РБ от 30.09.2002 № 40).

Студент - лицо, зачисленное в установленном порядке в высшее учебное заведение для получения образования на первой или второй ступени высшего образования (п.21 Положения № 68).

Слушатель высшего учебного заведения - лицо, обучающееся на подготовительном отделении, в структурном подразделении повышения квалификации и переподготовки специалистов, на 6-м курсе военно-медицинского факультета медицинского высшего учебного заведения, в аспирантуре (адъюнктуре) и докторантуре высших учебных заведений, а также лицо из числа офицерского состава Вооруженных Сил РБ, других войск и воинских формирований Республики Беларусь, рядового либо начальствующего состава органов внутренних дел, органов и подразделений по чрезвычайным ситуациям, получающие первое, второе или последующее высшее образование или получающие образование на второй ступени высшего образования по специальностям (направлениям специальностей, специализациям) для Вооруженных Сил РБ, других войск и воинских формирований РБ (п.26 Положения № 68).

Исходя из данных определений стипендии, получаемые аспирантами, обучающимися по очной форме в высших учебных заведениях Республики Беларусь, не относятся к стипендиям, не подлежащим налогообложению в соответствии с подп.1.11 п.1 ст.163 Особенной части НК, следовательно, облагаются подоходным налогом.

Стандартные налоговые вычеты, предусмотренные ст.164 Особенной части НК, предоставляются плательщику нанимателем по месту основной работы (службы, учебы) плательщика на основании документов, подтверждающих его право на такие налоговые вычеты (п.3 ст.164 Особенной части НК).

Аспиранты, не имеющие места основной работы, могут получить стандартные налоговые вычеты по месту учебы при условии, что трудовые книжки аспирантов хранятся в учебном заведении.

12.07.2011 г.

Николай Савельев, экономист

От редакции: С 1 сентября 2011 г. Закон РБ от 29.10.1991 № 1202-XII «Об образовании» на основании Кодекса РБ от 13.01.2011 № 243-З утратил силу.

С 22 сентября 2011 г. постановление Минобразования РБ от 30.09.2002 № 40 «Об утверждении Положения об учреждении, обеспечивающем получение среднего специального образования» на основании постановления Минобразования РБ от 22.07.2011 № 108 утратило силу.

С 1 января 2012 г. в Особенную часть Налогового кодекса РБ от 29.12.2009 № 71-З на основании Закона РБ от 30.12.2011 № 330-З внесены изменения и дополнения.

С 14 февраля 2012 г. постановление Совета Министров РБ от 18.01.2008 № 68 «О некоторых вопросах высшего образования» на основании постановления Совета Министров РБ от 02.02.2012 № 110 утратило силу.

С 16 августа 2012 г. постановление Высшей аттестационной комиссии РБ, Минобразования РБ и Национальной академии наук Беларуси от 26.07.2004 № 109/46/2 «Об Инструкции по подготовке научных кадров высшей квалификации в Республике Беларусь» на основании постановления Высшей аттестационной комиссии РБ, Минобразования РБ и Национальной академии наук Беларуси от 27.07.2012 № 6/86/3 утратило силу.