Рубрики
Инструменты поиска
Сообщество
Избранное
Мой профиль
Войти
Материал помещен в архив
ПЛАТЕЛЬЩИКИ-ОРГАНИЗАЦИИ ЗЕМЕЛЬНОГО НАЛОГА: ИЗМЕНЕНИЯ В 2019 ГОДУ.
Комментарий к Закону Республики Беларусь от 30.12.2018 № 159-З
Закон Республики Беларусь от 30.12.2018 № 159-З внес изменения и дополнения в Налоговый кодекс Республики Беларусь от 29.12.2009 (далее - НК-2018), изложив его в новой редакции (далее - НК-2019).
В НК-2019 порядок исчисления земельного налога изложен в ст.236-245 главы 20 (в НК-2018 - в ст.192-203 главы 18). Глава 20 НК-2019 структурно изменена: нет отдельных статей по категориям земельных участков. Изменилась структура статей в отношении земельного налога (так же как и налога на недвижимость): в НК-2019 в статьях отдельно выделены нормы, касающиеся организаций, физических лиц, и общие нормы.
В НК-2019 появилась ст.237 «Особенности признания плательщиками отдельных организаций и физических лиц» по аналогии с налогом на недвижимость.
В п.3 ст.238 НК-2019 приведена терминология, применяемая для исчисления земельного налога (в частности, что такое капитальное строение для целей земельного налога).
Так, капитальными строениями (зданиями, сооружениями) у плательщиков-организаций являются объекты, классифицируемые в соответствии с законодательством для целей определения нормативных сроков службы основных средств как здания, сооружения или передаточные устройства (абзац 2 п.3 ст.238 НК-2019). Данное определение полностью совпадает с определением, данным капитальному строению в подп.5.2 п.5 ст.227 НК-2019 для целей исчисления налога на недвижимость.
 |
Справочно Нормативные сроки службы основных средств установлены постановлением Министерства экономики Республики Беларусь от 30.09.2011 № 161 (далее - Нормы № 161). |
Как и ранее, по общему правилу, бюджетные организации не являются плательщиками земельного налога (часть первая п.5 ст.192 НК-2018; часть первая п.1 ст.237 НК-2019).
При сдаче бюджетными организациями в аренду, иное возмездное или безвозмездное пользование капитальных строений (зданий, сооружений), их частей, расположенных на земельных участках (частях земельных участков), находящихся в постоянном или во временном пользовании бюджетных организаций, такие земельные участки (части земельных участков) подлежат налогообложению земельным налогом в порядке, установленном главой 20 НК-2019, за исключением случаев, установленных частями третьей и четвертой п.1 ст.237 НК-2019 (часть вторая п.1 ст.237 НК-2019).
Ниже в сравнительной таблице приведены случаи, когда бюджетные организации не признаются плательщиками земельного налога при сдаче в аренду, иное возмездное или безвозмездное пользование, отличия обозначены жирным шрифтом:
|
НК-2018 (часть пятая п.5 ст.192) |
НК-2019 (часть третья п.1 ст.237) |
| Бюджетные организации не признаются плательщиками при сдаче в аренду, иное возмездное или безвозмездное пользование капитальных строений (зданий, сооружений), их частей, машино-мест: | Бюджетные организации не признаются плательщиками земельного налога в отношении земельных участков (частей земельных участков), на которых расположены капитальные строения (здания, сооружения), их части, переданные указанными бюджетными организациями в аренду, иное возмездное или безвозмездное пользование: |
|
Комментарий. В НК-2018 бюджетные организации признавались плательщиками земельного налога и в случае сдачи ими в аренду машино-мест (часть вторая п.5 ст.192 НК-2018). В НК-2019 прямое указание на то, что при сдаче в аренду машино-мест бюджетная организация является плательщиком земельного налога, отсутствует. Однако машино-место является частью капитального строения (здания, сооружения, в том числе автомобильной стоянки) (абзац 11 ст.1 Закона Республики Беларусь от 22.07.2002 № 133-З «О государственной регистрации недвижимого имущества, прав на него и сделок с ним») и относится к группе «Сооружения» От редакции «Бизнес-Инфо» С 15 июля 2021 г. машино-место - место стоянки, предназначенное для размещения транспортного средства и являющееся частью капитального строения (здания, сооружения, в том числе автомобильной стоянки), принадлежащее юридическому или физическому лицу и зарегистрированное как объект недвижимого имущества в соответствии с правилами, установленными законодательством о государственной регистрации недвижимого имущества, прав на него и сделок с ним для нежилых изолированных помещений (абз.11 ст.1 Закона № 133-З с учетом изменений, внесенных Законом от 06.01.2021 № 90-З) |
|
| бюджетным организациям | |
| (абзац 2) | (абзац 2) |
| организациям, осуществляющим социально-культурную деятельность и получающим субсидии из бюджета (абзац 3) | организациям, осуществляющим деятельность в сферах образования, здравоохранения, физической культуры и спорта и получающим субсидии из бюджета (абзац 3) |
| организациям и индивидуальным предпринимателям для организации питания воспитанников, учащихся и студентов в учреждениях образования (абзац 4) | организациям и индивидуальным предпринимателям для организации питания воспитанников, учащихся, курсантов и студентов в учреждениях образования (абзац 4) |
|
Комментарий. В целях приведения терминологии Налогового кодекса Республики Беларусь в соответствие с терминологией п.4 Перечня юридических лиц и индивидуальных предпринимателей, которым недвижимое имущество, находящееся в государственной собственности, а также в собственности хозяйственных обществ, в уставных фондах которых более 50 процентов акций (долей) находится в собственности Республики Беларусь и (или) ее административно-территориальных единиц, предоставляется в безвозмездное пользование, утвержденного Указом Президента Республики Беларусь от 29.03.2012 № 150, в НК-2019 не признаются плательщиками земельного налога бюджетные организации в случае, если объекты недвижимости таких организаций, расположенные на их земельных участках, передаются в аренду, иное возмездное или безвозмездное пользование организациям и индивидуальным предпринимателям для организации питания курсантов в учреждениях образования (абзац 4 части третьей п.1 ст.237 НК-2019. От редакции «Бизнес-Инфо» С 20 ноября 2023 г. следует руководствоваться Указом от 16.05.2023 № 138 «Об аренде и безвозмездном пользовании имуществом». Комментарии см. здесь |
|
| организациям и индивидуальным предпринимателям для организации образовательного процесса при реализации образовательной программы дополнительного образования детей и молодежи, а также для подготовки детей в специализированных учебно-спортивных учреждениях (абзац 5) | организациям и индивидуальным предпринимателям для организации образовательного процесса при реализации образовательной программы дополнительного образования детей и молодежи, а также для подготовки спортсменов-учащихся в специализированных учебно-спортивных учреждениях (абзац 5) |
| дипломатическим представительствам и консульским учреждениям | |
| (абзац 6) | (абзац 6) |
| специализированным учебно-спортивным учреждениям профсоюзов, финансируемым за счет средств государственного социального страхования | |
| (абзац 7) | (абзац 7) |
| научным организациям, научно-технологическим паркам, центрам трансфера технологий (абзац 8) | научным организациям (абзац 8); научно-технологическим паркам (абзац 9); центрам трансфера технологий (абзац 10) |
| организациям культуры | |
| (абзац 9) | (абзац 11) |
Бюджетные организации не признаются плательщиками земельного налога и в случае, когда дата передачи в аренду, иное возмездное или безвозмездное пользование капитальных строений (зданий, сооружений), их частей и дата их возврата бюджетной организации (арендодателю, ссудодателю) приходятся на один и тот же календарный месяц (часть четвертая п.1 ст.237 НК-2019). Соответствующее изменение внесено в НК-2019 относительно момента утраты льготы по земельному налогу: льготы утрачиваются с 1-го числа месяца, следующего за месяцем сдачи в аренду (часть первая п.8 ст.243 НК-2019).
 |
От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2022 г. следует руководствоваться ч.4 п.1 ст.237 и ч.1 п.8 ст.243 НК-2019 с учетом изменений, внесенных Законом от 31.12.2021 № 141-З. Комментарии см. здесь. |
Бюджетные организации признавались плательщиками земельного налога в случае сдачи ими в аренду, иное возмездное или безвозмездное пользование капитальных строений (зданий, сооружений), их частей, машино-мест, в том числе независимо от того, что это имущество может находиться в аренде несколько часов или дней в пределах одного календарного месяца (ст.192 НК-2018).
16.01.2019
Галина Агапова, экономист, редактор аналитической правовой системы «Бизнес-Инфо»
По этой теме также см.:
1. Объекты налогообложения земельным налогом у организаций: изменения в 2019 году. Комментарий к Закону Республики Беларусь от 30.12.2018 № 159-З.
2. Налоговая база по земельному налогу у организаций: изменения в 2019 году. Комментарий к Закону Республики Беларусь от 30.12.2018 № 159-З.