Материал помещен в архив

ПЛАТНОЕ ОБРАЗОВАНИЕ: ПОРЯДОК ПОЛУЧЕНИЯ СОЦИАЛЬНОГО НАЛОГОВОГО ВЫЧЕТА ПО ПОДОХОДНОМУ НАЛОГУ

От редакции «Бизнес-Инфо» Материал ссылается на Налоговый кодекс Республики Беларусь в редакции до 1 января 2019 г. С 1 января 2019 г. вышеназванный Кодекс на основании Закона Республики Беларусь от 30.12.2018 № 159-З изложен в новой редакции. Комментарии см. здесь. В части налогообложения материал актуален на дату его написания.

В настоящее время актуальным является вопрос получения гражданами высшего, среднего специального или профессионально-технического образования. В большинстве случаев процесс обучения является платным. В настоящей статье рассмотрим вопрос о том, в каких случаях граждане могут получить льготу по подоходному налогу с физических лиц (далее - подоходный налог) в виде социального налогового вычета, в отношении каких расходов можно воспользоваться такой льготой, куда следует обратиться за льготой, а также перечень документов, которые необходимо иметь, чтобы воспользоваться социальным налоговым вычетом. Общие правила, регулирующие порядок применения физическими лицами такого социального налогового вычета, изложены в подпункте 1.1 пункта 1 статьи 165 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее - Налоговый кодекс).

Категория физических лиц, имеющих право на получение социального налогового вычета

Право на получение социального налогового вычета имеет физическое лицо, которое несет расходы по обучению следующих лиц:

• в отношении себя;

• своих детей (в том числе усыновленных, удочеренных) независимо от возраста ребенка;

• близких родственников, к которым относятся супруг (супруга), родные братья и сестры, внуки, правнуки;

• подопечных, в том числе бывших подопечных, достигших восемнадцатилетнего возраста.

Условия, необходимые для получения социального налогового вычета

Условие 1. Обучение должно производиться в учреждениях образования Республики Беларусь.

Со списками учреждений образования Республики Беларусь, которые оказывают услуги по подготовке специалистов с высшим, профессионально-техническим или средним специальным образованием, можно ознакомиться на сайтах:

• Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь nalog.gov.by в разделе Налогообложение физических лиц / Налоги и сборы, уплачиваемые физическими лицами / Подоходный налог, далее соответствующие перечни учреждений высшего, среднего специального, профессионально-технического образования;

• Министерства образования Республики Беларусь edu.gov.by в разделе Структура / Департамент контроля качества образования / Лицензирование образовательной деятельности / Сведения о лицензиатах и выданных им специальных разрешениях (лицензиях) на осуществление образовательной деятельности.

Условие 2. Обучаемое лицо должно получать первое высшее, первое среднее специальное или первое профессионально-техническое образование.

Обратите внимание! Для применения социального налогового вычета не имеет значения форма получения образования (дневная или заочная).

Пример Ребенок платно обучался в колледже на дневном отделении, окончив который получил первое среднее специальное образование. По окончании колледжа продолжает платно обучаться в университете, получая первое высшее образование. Колледж и университет относятся к учреждениям образования Республики Беларусь. Оплату за обучение как в колледже, так и в университете производила мать ребенка. В рассматриваемой ситуации мать имеет право на получение социального налогового вычета в размере расходов, понесенных ею на оплату обучения ребенка как в колледже, так и в университете, так как в ходе обучения в колледже ребенок получил первое среднее специальное образование, а обучаясь в университете, получает первое высшее образование.

Рассматривая вопрос о применении социального налогового вычета, важно ориентироваться в вопросе, какое образование получает обучающийся, т. е. относится ли получаемое образование к высшему, среднему специальному или профессионально-техническому образованию или нет.

Рассмотрим более подробно данный вопрос на примере магистратуры, аспирантуры и докторантуры.

Магистратура.

Согласно пункту 5 статьи 202 Кодекса Республики Беларусь об образовании магистратура является II ступенью высшего образования, на которой обеспечиваются углубленная подготовка специалиста, формирование знаний, умений и навыков научно-педагогической и научно-исследовательской работы с присвоением степени магистра.

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 сентября 2022 г. следует руководствоваться ст.198 КоО в ред. Закона от 14.01.2022 № 154-З. Комментарии см. здесь.

Аспирантура.

Согласно подпункту 3.1 пункта 3 статьи 218 Кодекса Республики Беларусь об образовании аспирантура (адъюнктура) является I ступенью послевузовского образования.

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 сентября 2022 г. Законом № 154-З уровни основного образования дополнены научно-ориентированным образованием и исключено послевузовское образование из КоО. Система научно-ориентированного образования описана в ст.214 КоО. Комментарии см. здесь.

Докторантура.

Согласно подпункту 3.2 пункта 3 статьи 218 Кодекса Республики Беларусь об образовании докторантура является II ступенью послевузовского образования.

Следовательно, что касается данных видов образования, социальный налоговый вычет применяется только в отношении расходов, понесенных на оплату обучения

в магистратуре учреждения образования Республики Беларусь.

Пример Гражданин Иванов И.И. получил первое высшее образование на платной основе в высшем учебном заведении, которое является учреждением образования Республики Беларусь. Получил по месту основной работы социальный налоговый вычет. Затем поступил в магистратуру данного высшего учебного заведения, обучение в которой производится на платной основе. Учитывая, что магистратура является II ступенью высшего образования, расходы, понесенные гражданином Ивановым И.И. на оплату обучения в магистратуре, также подлежат социальному налоговому вычету.

Не относится к высшему, среднему специальному или профессионально-техническому образованию обучение на подготовительных курсах, организуемых для желающих поступить в учреждение образования.

Перечень расходов, в отношении которых можно получить социальный налоговый вычет

Социальный налоговый вычет предоставляется в отношении следующих расходов:

• в сумме оплаты за обучение при получении высшего, среднего специального, профессионально-технического образования (основного курса).

Расходы в виде оплаты дополнительно предоставляемых учреждениями образования услуг социальному налоговому вычету не подлежат. Примером таких услуг может выступать подготовка по отдельным сертифицированным курсам высшего образования сверх учебного плана, дополнительное (сверх установленных учебными планами часов) обучение по отдельным предметам, дисциплинам, курсам, а также расходы, связанные с оплатой услуг по пересдаче экзаменов, покупкой учебной литературы и т. п.

Пример Ребенок обучается в университете, относящемся к учреждению образования Республики Беларусь, и получает первое высшее образование. Программой предусмотрено обучение только двум иностранным языкам. В ходе обучения студент изъявил желание изучить третий иностранный язык. Университет предоставляет такую услугу на основании договора на оказание дополнительных услуг на платной основе. Расходы, понесенные родителями на оплату дополнительно предоставляемой услуги - обучение третьему иностранному языку, - не подлежат социальному налоговому вычету;

• в сумме расходов по погашению кредитов банков Республики Беларусь, займов, полученных от белорусских организаций и (или) белорусских индивидуальных предпринимателей (включая проценты по ним, за исключением процентов, уплаченных за несвоевременный возврат (погашение) кредитов, займов и (или) несвоевременную уплату процентов по кредитам, займам), фактически израсходованных на получение первого высшего, первого среднего специального или первого профессионально-технического образования;

• в сумме расходов, понесенных в виде возмещения в республиканский и (или) местные бюджеты средств, затраченных государством на подготовку научного работника высшей квалификации, специалиста, рабочего, служащего.

На практике имеют место случаи, когда студенты, обучавшиеся за счет средств бюджета и получившие первое высшее образование, отказываются от работы по распределению. В соответствии с законодательством выпускники, которым место работы предоставлено путем распределения и не отработавшие установленный срок обязательной работы, обязаны возместить в республиканский и (или) местные бюджеты средства, затраченные государством на их подготовку.

Порядок расчета и возмещения средств в республиканский и (или) местные бюджеты, затраченных государством на подготовку научного работника высшей квалификации, специалиста, рабочего, служащего, определен Положением о порядке возмещения в республиканский и (или) местные бюджеты средств, затраченных государством на подготовку научного работника высшей квалификации, специалиста, рабочего, служащего, утвержденным постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 22 июня 2011 г. № 821 «О некоторых вопросах распределения, перераспределения, направления на работу, последующего направления на работу выпускников, возмещения затраченных государством средств на их подготовку и целевой подготовки специалистов, рабочих, служащих» (далее - Положение).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 сентября 2022 г. следует руководствоваться Положением о порядке возмещения в республиканский и (или) местные бюджеты средств, затраченных государством на подготовку научного работника высшей квалификации, специалиста, рабочего, служащего, утв. постановлением Совмина от 31.08.2022 № 572.

Согласно пункту 6 Положения при принятии решения о возмещении выпускником затраченных средств расчет их суммы производится в соответствии с порядком расчета средств, затраченных государством на подготовку научного работника высшей квалификации, специалиста, рабочего, служащего, согласно приложению 1 к Положению с учетом отработанного срока обязательной работы и оформляется в виде расчета по форме согласно приложению 2 к Положению.

Документы, на основании которых предоставляется социальный налоговый вычет

На основании норм пункта 3 статьи 165 Налогового кодекса социальный налоговый вычет предоставляется на основании следующих документов:

• справки (ее копии) учреждения образования Республики Беларусь, подтверждающей, что плательщик или его близкий родственник (его подопечные) является либо являлся обучающимся учреждения образования и получает либо получал первое высшее, первое среднее специальное или первое профессионально-техническое образование, с указанием периода получения образования;

• копии договора о подготовке специалиста (рабочего, служащего) на платной основе, заключенного с учреждением образования Республики Беларусь;

• копий свидетельства о заключении брака, свидетельства о рождении ребенка (детей), документов, подтверждающих степень близкого родства, выписки из решения органов опеки и попечительства - при осуществлении расходов на получение образования соответственно лиц, состоящих в отношениях близкого родства, подопечных, в том числе бывших ранее подопечными;

• документов, подтверждающих фактическую оплату услуг в сфере образования, погашение кредитов банков Республики Беларусь, займов, полученных от белорусских организаций и (или) белорусских индивидуальных предпринимателей (включая проценты по ним, за исключением процентов, уплаченных за несвоевременный возврат (погашение) кредитов, займов и (или) за несвоевременную уплату процентов по кредитам, займам).

Справочно Несмотря на то что в квитанции об оплате обучения отражаются фамилия, имя, отчество обучающегося, право на получение социального налогового вычета имеет тот из родителей или близких родственников, кто фактически понес такие расходы (действует заявительный принцип);

• копии кредитного договора - при получении кредитов банков Республики Беларусь на оплату первого высшего, первого среднего специального или первого профессионально-технического образования;

• копии договора займа - при получении заемных средств от белорусских организаций и (или) белорусских индивидуальных предпринимателей;

• справки о доходах, исчисленных и удержанных суммах подоходного налога с физических лиц по форме, утвержденной Министерством по налогам и сборам Республики Беларусь, иных документов, подтверждающих получение дохода, - при предоставлении социального налогового вычета налоговым органом.

Документы, подтверждающие фактическую оплату услуг в сфере образования, погашение кредитов банков Республики Беларусь, займов, полученных от белорусских организаций и (или) белорусских индивидуальных предпринимателей (включая проценты по ним, за исключением процентов, уплаченных за несвоевременный возврат (погашение) кредитов, займов и (или) за несвоевременную уплату процентов по кредитам, займам), фактически израсходованных на получение первого высшего, первого среднего специального или первого профессионально-технического образования, должны содержать информацию о фамилии, имени, отчестве плательщика (лица, получение образования которым оплатил плательщик), сумме и дате оплаты, назначении платежа, если такие требования предусмотрены законодательством, регулирующим порядок оформления указанных документов. В случае если документы не содержат указанных реквизитов, к ним прилагается справка получателя платежа, скрепленная печатью, содержащая недостающую информацию.

В случае утери плательщиком документов, подтверждающих фактическую оплату образовательных услуг, погашение кредитов банков Республики Беларусь, займов, полученных от белорусских организаций и (или) белорусских индивидуальных предпринимателей (включая проценты по ним, за исключением процентов, уплаченных за несвоевременный возврат (погашение) кредитов, займов и (или) за несвоевременную уплату процентов по кредитам, займам), налоговому агенту (налоговому органу) представляется письменное подтверждение получателя денежных средств о поступлении таких средств с указанием фамилии, имени, отчества плательщика, суммы и даты оплаты, назначения платежа.

Справочно Карт-чек, составленный по результатам проведенной банковской операции по оплате расходов на обучение через инфокиоски, банкоматы, с использованием сети Интернет (интернет-банкинг), является документом, подтверждающим право гражданина на получение социального налогового вычета, при наличии в нем данных о фамилии, имени, отчестве обучающегося (плательщика), сумме и дате оплаты, назначении платежа (письмо Национального банка Республики Беларусь от 15 марта 2017 г. № 77-20/92 «О документах, являющихся основанием для предоставления социальных и имущественного налоговых вычетов»).

Где можно получить социальный налоговый вычет

Социальный налоговый вычет предоставляется физическим лицам:

• нанимателями по месту основной работы (службы, учебы) - в течение календарного года;

• налоговым органом по доходам, полученным не по месту основной работы (службы, учебы) и (или) подлежащим налогообложению в соответствии с пунктом 1 статьи 178 Налогового кодекса, - по окончании календарного года при подаче налоговой декларации (расчета) по месту постановки физического лица на учет в качестве плательщика.

К доходам, в отношении которых физическое лицо может воспользоваться правом и применить социальный налоговый вычет в налоговом органе, можно, например, отнести доходы, полученные физическим лицом за границей или из-за границы, доходы, полученные от продажи в течение пяти лет более одной квартиры, жилого дома, земельного участка, гаража, доходы от продажи административных, офисных, складских, торговых помещений в течение календарного года, а также от продажи в течение календарного года второго и более автомобиля, технически допустимая общая масса которого не превышает 3 500 килограммов и число сидячих мест которого, помимо сиденья водителя, не превышает восьми.

Справочно В подпункте 2.14 пункта 2 статьи 153 Налогового кодекса даны определения места основной работы (службы, учебы). Так, под местом основной работы понимается наниматель, которому в соответствии с законодательством предоставлено право заключения и прекращения трудового договора и у которого ведется трудовая книжка работника, а также организации, которыми в соответствии с законодательством осуществляются обязательное привлечение к труду или трудовая терапия (реабилитация) физических лиц, территориальные коллегии адвокатов (для адвокатов, осуществляющих адвокатскую деятельность в юридической консультации) и адвокатские бюро (для адвокатов, являющихся его учредителями (участниками)), территориальные нотариальные палаты (для нотариусов, осуществляющих нотариальную деятельность в нотариальных конторах). Под местом основной службы понимается организация, в которой плательщик в соответствии с законодательством проходит военную службу, службу в органах и подразделениях по чрезвычайным ситуациям, органах внутренних дел, Следственном комитете Республики Беларусь, Государственном комитете судебных экспертиз Республики Беларусь и органах финансовых расследований Комитета государственного контроля Республики Беларусь. Под местом основной учебы понимается учреждение образования, организация, реализующая образовательные программы послевузовского образования, в которых плательщик получает в дневной форме получения образования основное образование.

Период, в течение которого можно воспользоваться правом на получение социального налогового вычета

Согласно пункту 6 статьи 165 Налогового кодекса, если в календарном году социальный налоговый вычет не применялся или использовался не полностью, то неиспользованные суммы переносятся на последующие календарные годы до полного их использования.

Пример Гражданка закончила в 2017 г. обучение в учреждении образования Республики Беларусь. Получила первое высшее образование. Оплату за обучение производила самостоятельно. Работает у нанимателя, который является для нее местом основной работы, с 2017 г. Социальным налоговым вычетом по месту основной работы не пользовалась. В сентябре 2018 г. узнала о том, что имеет право на получение социального налогового вычета, и решила воспользоваться данной льготой по подоходному налогу. Представила в бухгалтерию по месту основной работы все установленные законодательством документы, подтверждающие понесенные ею в период обучения расходы. Так как гражданка не применяла в период обучения социальный налоговый вычет, то она имеет право воспользоваться льготой по подоходному налогу в размере расходов, понесенных ею на оплату своего обучения, в отношении доходов, полученных как в 2017 г., так и в 2018 г.

16.11.2018

И.С.Криворощенко, заместитель начальника главного управления налогообложения физических лиц Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь