Материал помещен в архив

ВОПРОС (ООО «Е»): По договору аренды офиса арендатор вносит арендную плату в размере 1 000 евро (в т.ч. НДС 166,67 евро) в белорусских рублях по курсу Национального банка РБ на дату оплаты не позднее 10-го числа месяца аренды. Арендодатель представляет акт за аренду последним числом месяца аренды.

Выручка от реализации товаров (работ, услуг) в бухгалтерском учете арендатором определяется по мере отгрузки товаров.

Условный курс евро на последний день месяца аренды - 11 000 руб.

Каков порядок вычета НДС при:

• внесении арендной платы 9-го числа месяца аренды (курс евро 10 500 руб.);

• внесении арендной платы 15-го числа месяца аренды (курс евро 10 600 руб.);

• внесении арендной платы 6-го числа месяца, следующего за месяцем аренды (курс евро 10 000 руб.)?

Влияют ли разницы, возникающие при внесении арендной платы в разные сроки, на вычеты по НДС?

ОТВЕТ: Сумма НДС подлежит вычету исходя из курса евро, установленного на дату фактического внесения арендной платы. Разница у арендатора возникает, если он, не внося арендную плату, принял к вычету НДС по ней, а затем на момент внесения арендной платы курс валюты изменился.

Данный порядок установлен п.8 ст.107 Налогового кодекса РБ (далее - НК), согласно которому подлежащие вычету суммы налога на добавленную стоимость определяются при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав по договорам, в которых сумма обязательств выражена в белорусских рублях эквивалентно сумме в иностранной валюте, - в сумме налога на добавленную стоимость в белорусских рублях, фактически уплаченной плательщиком при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав.

В случаях когда у плательщиков, определяющих момент фактической реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав в соответствии с п.1 ст.100 НК, т.е. по мере отгрузки, дата наступления права на вычет суммы налога на добавленную стоимость по приобретенным товарам (работам, услугам), имущественным правам предшествовала дате определения величины обязательства по указанным договорам, производится корректировка налоговых вычетов на сумму разницы (положительной или отрицательной), возникающей между фактически уплаченной суммой налога на добавленную стоимость и суммой налога на добавленную стоимость, по которой ранее наступило право на вычет. Корректировка налоговых вычетов производится в месяце фактической уплаты плательщиком суммы налога на добавленную стоимость по приобретенным товарам (работам, услугам), имущественным правам.

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2013 г. на основании Закона РБ от 26.10.2012 № 431-З в п.1 ст.100 НК внесены изменения.

Дата определения величины обязательства в нашем случае - это дата внесения арендной платы, а моментом сдачи в аренду является последнее число месяца, за который установлена арендная плата.

Следовательно, при внесении арендной платы за февраль 9 и 15 февраля в рассматриваемой ситуации вычет осуществляется исходя из курса евро 10 500 и 10 600 руб. соответственно, т.е. вычету подлежит НДС по курсу на дату оплаты.

При внесении арендной платы за февраль 6 марта вычету подлежит НДС по курсу евро на последний день февраля - на 29 февраля 2012 г. (11 000 руб.). В марте сумма налоговых вычетов корректируется на возникшую разницу: в рассматриваемой ситуации налоговые вычеты уменьшаются, поскольку курс евро уменьшился (10 000 руб.). Отрицательная разница равна 166 670 руб. (166,67 х (10 000 - 11 000)).

Если бы курс валюты вырос, то налоговые вычеты увеличились бы.

Таким образом, разница возникает при наличии 2 условий:

• арендная плата внесена позднее месяца аренды, а в месяце аренды принят к вычету НДС исходя из курса иностранной валюты на последний день месяца;

• курс валюты на дату внесения арендной платы изменился.

Обратите внимание! Несмотря на то что арендатору при заполнении налоговой декларации за февраль уже известна фактическая сумма налоговых вычетов, поскольку он внес арендную плату 6 марта до срока сдачи налоговой декларации за февраль, в составе налоговых вычетов в феврале все же отражается предъявленная арендодателем сумма НДС по курсу на последний день февраля, а в марте осуществляется корректировка. Отразить в составе налоговых вычетов в феврале сразу «правильную» сумму «входного» НДС не позволяет положение п.8 ст.107 НК, согласно которому корректировка налоговых вычетов производится в месяце фактической уплаты плательщиком суммы налога на добавленную стоимость по приобретенным товарам (работам, услугам), имущественным правам.   От редакции «Бизнес-Инфо» С 14 февраля 2015 г. вступило в силу постановление МНС РБ от 24.12.2014 № 42, которым утверждена новая форма декларации по налогу на добавленную стоимость. Порядок применения новых налоговых деклараций определен в п.4 постановления № 42.

13.03.2012 г.

Наталья Нехай, экономист

Ответ подготовлен по результатам интернет-интервью «Особенности исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость в 2012 году»