Материал помещен в архив

ВОПРОС (ООО «ТБТ»): По условиям договора продавец организует за свой счет поставку товара в указанное покупателем место, при этом покупатель компенсирует продавцу затраты, связанные с доставкой товара, в размере 1 % от общей стоимости товара, поставляемого по каждой накладной с учетом НДС по ставке 20 %. Компенсация затрат, связанных с доставкой, производится покупателем на основании акта о компенсации затрат, который передается покупателю вместе с товаром по товарно-транспортной накладной.

Для осуществления перевозки продавец привлекает третье лицо - перевозчика, который по итогам месяца выставляет акт оказанных услуг.

Правильно ли будет в бухгалтерском учете причитающиеся суммы компенсации по выставленному акту отражать по кредиту счета 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» в составе прочих доходов по текущей деятельности на дату подписания акта, а расходы по перевозке учитывать на счете 44 «Издержки обращения» на основании акта об оказании услуг по перевозке?

Как в бухгалтерском и налоговом учете отражаются причитающиеся суммы компенсации по выставленному акту?

От редакции «Бизнес-Инфо» Материал ссылается на Налоговый кодекс Республики Беларусь в редакции до 1 января 2019 г. С 1 января 2019 г. вышеназванный Кодекс изложен в новой редакции Законом Республики Беларусь от 30.12.2018 № 159-З. В части налогообложения материал актуален на дату его написания.

ОТВЕТ: Поступления от других лиц по договорам комиссии, поручения и иным аналогичным договорам в пользу комитента, доверителя и тому подобных доходами организации не признаются (п.3 Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.09.2011 № 102).

Выбытие активов по договорам комиссии, поручения и иным аналогичным договорам в пользу комитента, доверителя и тому подобных не признается расходами организации (п.4 названной Инструкции).

Поэтому предусмотренные договором компенсации суммы транспортных расходов по доставке товаров покупателю у продавца не признаются ни доходами, ни расходами.

Налоговый учет основывается на данных бухгалтерского учета и (или) на иных документально подтвержденных данных об объектах, подлежащих налогообложению либо связанных с налогообложением (п.2 ст.62 Налогового кодекса Республики Беларусь; далее - НК).

Поэтому для исчисления налога на прибыль также не будет нарушением неотражение возмещаемых транспортных расходов в составе доходов и затрат, тем более учитывая, что эти суммы между собой равны и на финансовый результат не повлияют.

В бухгалтерском учете на суммы возмещаемых транспортных расходов у продавца следует сделать записи:

Обороты по возмещению покупателем товаров их продавцу стоимости приобретенных услуг по доставке (перевозке) товаров, не включенных в стоимость этих товаров, объектами налогообложения налогом на добавленную стоимость не признаются (подп.2.12.3 п.2 ст.93 НК).

Выделение продавцом товаров сумм налога на добавленную стоимость при предъявлении к возмещению стоимости услуг в соответствии с подп.2.12.3 п.2 ст.93 НК производится при указании продавцу товаров этих сумм налога на добавленную стоимость плательщиками, оказывающими данные услуги, в электронных счетах-фактурах и первичных учетных документах (часть четвертая п.7¹ ст.105 НК).

При приобретении плательщиком на территории Республики Беларусь товаров (работ, услуг), имущественных прав налоговые вычеты производятся на основании электронных счетов-фактур, полученных в установленном порядке от продавцов этих товаров (работ, услуг), имущественных прав, при условии подписания плательщиком в установленном порядке электронных счетов-фактур электронной цифровой подписью (абзац 2 п.5¹ст.107 НК).

Таким образом, продавец на суммы «входного» НДС по транспортным услугам должен выставить покупателю электронный счет-фактуру.

При приобретении покупателями товаров (работ, услуг), имущественных прав, которые при возмещении их стоимости не признаются объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость в соответствии с положениями подп.2.12 п.2 ст.93 НК, выставление электронного счета-фактуры лицам, возмещающим стоимость таких приобретенных товаров (работ, услуг), имущественных прав, осуществляется покупателем на основании данных электронного счета-фактуры, выставленного покупателю продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав, являющимся плательщиком налога на добавленную стоимость в Республике Беларусь. В этом случае сумма налога на добавленную стоимость по товарам (работам, услугам), имущественным правам, отраженная в электронном счете-фактуре, выставленном согласно п.7¹ ст.105 НК покупателем лицам, возмещающим стоимость приобретенных товаров (работ, услуг), имущественных прав, указывается из электронного счета-фактуры продавца товаров (работ, услуг), имущественных прав (п.14 ст.106¹ НК).

Обратите внимание! При компенсации транспортных расходов следует правильно оформлять это условие в договорах купли-продажи (поставки). Если договором будет предусмотрено, что продавец оказывает услуги покупателю по доставке товара, то будет иметь место реализация услуг покупателю. Оказание таких услуг должно быть оформлено соответствующим актом, и в этом случае возникает объект обложения НДС. При этом факт реализации услуг и объект обложения НДС будут независимо от того, окажет эти услуги продавец собственными силами или с привлечением стороннего перевозчика.

Справочно Дополнительно см. «По договору поставки транспортные расходы несет поставщик. Доставка продукции производится наемным транспортом за счет средств покупателя, в дальнейшем покупатель перевыставляет транспортные расходы поставщику. Признается ли эта операция реализацией и следует ли организации исчислять налог на добавленную стоимость по данной операции?».

30.10.2017

Тамара Алейникова, экономист, редактор аналитической правовой системы «Бизнес-Инфо»

Ответ подготовлен по результатам интернет-семинара «Бухгалтерский учет в торговых организациях»