Подарки в 2012 году: алгоритм исчисления налога на добавленную стоимость 06.03.2012 автор Нехай Н.

Алгоритм от 06.03.2012
Автор: Нехай Н.

Подарки в 2012 году: алгоритм исчисления налога на добавленную стоимость

Искать как словосочетание

Искать в документе Искать в содержании

0/0

Материал помещен в архив

ПОДАРКИ В 2012 ГОДУ: АЛГОРИТМ ИСЧИСЛЕНИЯ НАЛОГА НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ

Безвозмездная передача как приобретенных товаров, так и товаров, произведенных на предприятии, является объектом налогообложения (подп.1.1.3 ст.93 Налогового кодекса РБ, далее - НК). Как следует из п.4 ст.100 НК, необходимость исчисления НДС возникает в момент передачи товаров работникам. Сумма «входного» НДС по приобретенным товарам принимается к вычету. В случае ее отнесения на стоимость товара НДС все равно подлежит исчислению.

Налоговая база определяется: по приобретенным товарам - исходя из цены приобретения, по товарам собственного производства - исходя из себестоимости (ст.97 НК).

Оборот по безвозмездной передаче облагается НДС по той ставке, которая применяется к обороту по реализации безвозмездно передаваемого объекта. Если оборот по реализации объекта освобожден от НДС, то к обороту по безвозмездной передаче также применяется освобождение.

В соответствии с подп.10.6 Инструкции о порядке заполнения налоговых деклараций (расчетов) по налогам (сборам), книги покупок, утвержденной постановлением МНС РБ от 15.11.2010 № 82, в строке 10 отражается налоговая база по операциям по реализации товаров, облагаемым НДС в порядке, установленном частью первой п.9 ст.103 НК (т.е. по расчетной ставке), а также налоговая база при безвозмездной передаче товаров, приобретенных у плательщиков, исчисляющих налог по расчетной ставке.

От редакции «Бизнес-Инфо»

С 14 февраля 2015 г. вступило в силу постановление МНС РБ от 24.12.2014 № 42, которым утверждена новая Инструкция о порядке заполнения налоговых деклараций (расчетов) по налогам (сборам), книги покупок.

Следовательно, только при безвозмездной передаче товаров, приобретенных с расчетной ставкой, НДС исчисляется по этой же расчетной ставке.

Оборот по безвозмездному выполнению работ (оказанию услуг) собственными силами для работников облагается НДС в общеустановленном порядке.

Согласно подп.2.16 ст.93 НК не является объектом налогообложения стоимость работ (услуг), приобретенных (оплаченных) плательщиком для своих работников.

Следовательно, если работнику передаются без требования оплаты приобретенные работы (услуги), объект налогообложения отсутствует.

Вместе с тем исходя из норм подп.19.9 ст.107 НК не подлежат вычету суммы налога, уплаченные (подлежащие уплате) при приобретении и (или) ввозе имущества, товаров (работ, услуг), имущественных прав, не признаваемых объектами обложения налогом на добавленную стоимость в соответствии с подп.2.12, 2.16, 2.23 ст.93 НК.

Таким образом, по приобретенным для работников работам (услугам) сумма «входного» налога к вычету не принимается.

Для безвозмездно передаваемых объектов п.15 ст.107 НК установлен особый порядок вычета сумм «входного» НДС: суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные при приобретении (ввозе) товаров (работ, услуг), имущественных прав, приходящиеся на обороты по безвозмездной передаче товаров (работ, услуг), имущественных прав, подлежат вычету в порядке, установленном для вычета налога на добавленную стоимость по товарам (работам, услугам), имущественным правам, облагаемым по ставке 20 %, независимо от того, облагается ли эта безвозмездная передача налогом на добавленную стоимость.

Следовательно, при безвозмездной передаче приобретенных товаров работникам сумма «входного» налога по товарам принимается к вычету в пределах суммы НДС, исчисленной по реализации, т.е. без распределения на обороты по ставкам 0 или 10 %, если таковые имеются.

В случае когда безвозмездная передача признана собственным потреблением непроизводственного характера (передача приза команде, возложение венков к памятнику), то вычет «входного» НДС производится в общеустановленном порядке.

Рассмотрим алгоритм исчисления НДС при безвозмездной передаче.

Схема 1

Товары

Работы, услуги

▼

Приобретенные

Собственного производства

▼

Исчисляется НДС исходя из себестоимости товаров (работ, услуг) и ставки НДС (освобождения от НДС), применяемых при реализации этих товаров (работ, услуг)

▼

Передаваемые работникам

Передаваемые сторонним лицам

▼

При безвозмездной передаче товаров конкретным лицам (как работникам, так и сторонним лицам) исчисляется НДС по ставке (или с применением освобождения от НДС), которая применяется при реализации товара. При приобретении товаров с расчетной ставкой налог на добавленную стоимость при передаче исчисляется по этой же расчетной ставке. «Входной» НДС принимается к вычету в порядке, установленном п.15 ст.107 НК

Передача приобретенных работ (услуг) работникам не облагается НДС. Если предъявлен «входной» НДС, то он к вычету не принимается, а относится на стоимость работ (услуг)

При передаче приобретенных работ, услуг сторонним лицам исчисляется НДС. Предъявленный «входной» налог принимается к вычету в порядке, установленном в п.15 ст.107 НК

▼

Пример
Работнику к юбилею приобретена в розничной торговой сети печь СВЧ с расчетной ставкой НДС. При передаче печи СВЧ исчисляется НДС по этой же расчетной ставке. Входной налог принимается к вычету в пределах суммы НДС, исчисленной по реализации

Пример
У индивидуального предпринимателя, не являющегося плательщиком НДС, приобретен тостер, который подарен сторонней организации. Налог исчисляется по ставке 20 %

Пример
Для работников приобретены абонементы в бассейн и спортзал. При передаче абонементов НДС не исчисляется. «Входной» НДС по абонементам не принимается к вычету, а относится на их стоимость

Пример
Организация безвозмездно отремонтировала для другой организации фасад офисного здания, для чего заключила договор с подрядчиком. При безвозмездной передаче работ исчисляется НДС по ставке 20 %. «Входной» НДС, предъявленный подрядчиком, принимается к вычету в пределах суммы НДС, исчисленной по реализации

Схема 2

Налог на добавленную стоимость не исчисляется в случае дарения (подп.2.5 ст.93 и ст.31 НК):

▼

имущества (работ, услуг) организациям, осуществляющим хозяйственную деятельность по производству продукции растениеводства, животноводства, рыбоводства и пчеловодства, при условии использования полученного имущества (работ, услуг) для осуществления этих видов хозяйственной деятельности

имущества, при приобре-тении (ввозе) которого суммы налога на добавленную стоимость уплачены за счет безвозмездно полученных средств бюджета либо государственных внебюджетных фондов и отнесены на увеличение их стоимости или за счет указанных источников

культурных ценностей, товаров (работ, услуг), имущественных прав на объекты авторского права и смежных прав для осуществле-ния культурной деятельности

имущества организации ее правопреемнику (правопреемникам) при реорганизации этой организации

имущества в пределах одного собственника по его решению или решению уполномоченного им органа

имущества (работ, услуг) Республике Беларусь или ее административно-территориальным единицам, в т.ч. в лице уполномоченных государственных органов, юридических и физических лиц

имущества, находящегося в собственности Республики Беларусь или ее административно-территориальных единиц, государственным организациям по решению собственника имущества или уполномоченного им органа (организации) и другие случаи

▲

В этих случаях «входной» НДС принимается к вычету в порядке, установленном п.15 ст.107 НК

Схема 3
Не исчисляется НДС при:

▼	▼	▼	▼	▼	▼
передаче открыток для поздравлений юридических и физических лиц (письмо МНС РБ от 30.12.2008 № 2-1-9/929). При этом открытки могут быть любого размера и любой стоимости	передаче призов команде (неопреде-ленному кругу лиц) (письмо МНС РБ от 14.03.2008 № 2-1-9/236 (далее - письмо № 2-1-9/236))	передаче подарков (сувениров) в рамках осуществления представительских или рекламных расходов (письмо № 2-1-9/236)	использовании товаров во время проведения кофе-пауз, для комнат отдыха, для проведения корпоративных мероприятий и т.п. (письма МНС РБ от 01.10.2010 № 2-2-10/11937, от 24.09.2008 № 2-1-9/740). Пример Фирмой закуплены кофе, чай, сахар для потребления работниками в обеденные перерывы. Передача данных продуктов не облагается НДС. Пример Корпоративный праздник отмечался коллективом фирмы в кафе. Услуги и товары, приобретенные у кафе, передаются работникам в целях организации (корпоративное мероприятие), поэтому НДС не исчисляется (имеет место собственное потребление непроизводственного характера)	использовании товаров для общественных целей, например, возложение цветов (венков) к памятникам, приобретение новогодних украшений для городской елки и т.п. В данной ситуации отсутствует факт безвозмездной передачи товаров конкретному лицу	передаче товаров, приобретенных за счет членских взносов, членам профсоюза (подп.2.8 ст.93 НК)
	▲	▲	▲	▲

	Подтверждающими использование для внутреннего потребления документами являются: - приказ руководителя о проведении мероприятия и осуществлении расходов для данного мероприятия; - отчет о проведении мероприятия; - смета (для представительских расходов)		Подтверждающим использование для внутреннего потребления документом является приказ руководителя о приобретении (направлении) товаров (работ, услуг) для данных целей

06.03.2012 г.

Наталья Нехай, экономист

От редакции «Бизнес-Инфо»

В Особенную часть Налогового кодекса РБ от 29.12.2009 № 71-З на основании законов РБ от 26.10.2012 № 431-З (с 1 января 2013 г.), от 31.12.2013 № 96-З (с 1 января 2014 г.) и от 30.12.2014 № 224-З внесены изменения и дополнения.