Материал помещен в архив

ПОДМОСТИ: ПОРЯДОК БУХГАЛТЕРСКОГО И НАЛОГОВОГО УЧЕТА

В зависимости от порядка ценообразования при определении перечня нетитульных временных зданий и сооружений, приспособлений и устройств, а также состава работ и затрат на их строительство следует руководствоваться:

• для цен 1991 г. - Сборником норм на строительство временных зданий и сооружений, утвержденным приказом Минстройархитектуры РБ от 28.02.2002 № 92 (далее - РДС 8.01.102-2002);

• для цен 2006 г. - Сборником ресурсно-сметных норм на строительство временных зданий и сооружений, утвержденным приказом Минстройархитектуры РБ от 12.11.2007 № 364 (далее - РСН 8.01.102-2007);

• для цен 2012 г. - Методическими указаниями по применению нормативов расхода ресурсов в натуральном выражении, Сборником норм на строительство временных зданий и сооружений, утвержденными приказом Минстройархитектуры РБ от 23.12.2011 № 450 (далее - НРР 8.01.102-2012).

На практике наиболее широко используются РСН 8.01.102-2007 и НРР 8.01.102-2012.

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2017 г. вступил в силу приказ Минстройархитектуры РБ от 31.10.2016 № 238, которым утверждены: 1) нормативы расхода ресурсов в натуральном выражении в соответствии с перечнем на следующие виды работ: - строительные конструкции и работы; - монтаж оборудования; - ремонт объектов; - реставрационно-восстановительные работы по материальным историко-культурным ценностям; - пусконаладочные работы; 2) Методические указания по применению нормативов расхода ресурсов в натуральном выражении на пусконаладочные работы (НРР 8.01.402-2017). С этой же даты вступил в силу приказ Минстройархитектуры РБ от 30.12.2016 № 319, которым утверждены: 1) нормативы расхода ресурсов в натуральном выражении на строительные конструкции и работы Сборника 29 «Тоннели и метрополитены» (НРР 8.03.129-2017); 2) Методические указания по применению нормативов расхода ресурсов в натуральном выражении (НРР 8.01.104-2017); 3) Сборник норм на строительство временных зданий и сооружений (НРР 8.01.102-2017); 4) Сборник норм на дополнительные расходы при производстве строительно-монтажных работ в зимнее время (НРР 8.01.103-2017, часть I, часть II).

Состав работ и затрат на строительство нетитульных временных зданий и сооружений, приспособлений и устройств

В соответствии с приложением В к РСН 8.01.102-2007 в состав работ и затрат на строительство нетитульных временных зданий и сооружений, приспособлений и устройств, учтенных сметными нормами накладных расходов, относятся:

1) приобъектные конторы и кладовые прорабов и мастеров, складские помещения и навесы при объекте строительства, душевые, кубовые, неканализированные уборные и помещения для обогрева рабочих;

2) настилы, стремянки, лестницы, переходные мостики, ходовые доски, обноски при разбивке здания, приспособления по технике безопасности;

3) инвентарные унифицированные средства типа люлек, вышек, площадок, подмостей и т.п., заборы и ограждения (кроме специально и архитектурно оформленных), предохранительные козырьки, укрытия при производстве буровзрывных работ;

4) временные разводки от магистральных и разводящих сетей электроэнергии, воды, пара, газа и воздуха в пределах рабочей зоны (территории в пределах до 25 м от периметра зданий или от линейных сооружений);

5) расходы, связанные с приспособлением строящихся и существующих на строительных площадках зданий и сооружений вместо строительства указанных выше нетитульных временных зданий и сооружений.

Исходя из п.1 Правил охраны труда при работе на высоте, утвержденных постановлением Минтруда РБ от 28.04.2001 № 52:

• подмости - это одноярусная конструкция, предназначенная для выполнения работ, при которых требуется перемещение рабочих мест по фронту;

• подмости передвижные - устройства, перемещаемые вдоль фронта работ передвижением на колесных опорах.

Обратите внимание! В примечании к приложению РСН 8.01.102-2007 уточнено, что расходы по возведению, сборке, разборке, амортизации, текущему ремонту и перемещению нетитульных временных зданий и сооружений учитываются нормами накладных расходов.

Накладные расходы по своему экономическому содержанию представляют расходы, связанные с организацией производства и управления. К ним относятся:

• административно-хозяйственные расходы;

• расходы на обслуживание работников строительства;

• расходы на организацию работ на строительных площадках;

• прочие накладные расходы.

Расходы по организации работ на строительных площадках приведены в разделе 3 примерного перечня статей общехозяйственных и общепроизводственных расходов, являющегося приложением В к Методическим рекомендациям о порядке разработки и утверждения норм общехозяйственных и общепроизводственных расходов и плановой прибыли, применяемых при определении сметной стоимости строительства и составлении сметной документации, утвержденным постановлением Минстройархитектуры РБ от 23.12.2011 № 59 (далее - Примерный перечень).

Обратите внимание! Перечень самих нетитульных временных зданий и сооружений, приспособлений и устройств, а также состава работ и затрат на их строительство, приведенных в Примерном перечне, полностью совпадает с перечнями, указанными в РДС 8.01.102-2002, РСН 8.01.102-2007 и НРР 8.01.102-2012. Таким образом, терминология технических нормативных актов совпадает с нормативными документами, регламентирующими бухгалтерский учет.

Так, в частности, амортизационные отчисления и расходы, связанные с ремонтом, содержанием, устройством и разборкой временных (нетитульных) сооружений, приспособлений и устройств, входят в состав себестоимости строительно-монтажных работ в составе расходов на организацию работ на строительных площадках (подп.3.3 п.3 Примерного перечня).

Расходы на подмости - обязательные расходы при организации и осуществлении процесса строительства

Расходы на подмости являются (при указании в проектной части) обязательными расходами по организации и ведению процесса строительства. Расходы на подмости входят в состав работ и затрат на строительство нетитульных временных зданий и сооружений, приспособлений и устройств, учтенных сметными нормами накладных расходов. Следовательно, процесс создания подмостей в натуре ведет к появлению объекта учета.

Объектом учета следует признавать каждое отдельно строящееся здание, сооружение, инженерные сети и другие объекты, стоимость строительства которых выделена в составе сводного сметного расчета и на строительство которых составлена объектная смета, а также встроенные и пристроенные объекты (п.2 Инструкции о порядке формирования стоимости объекта строительства в бухгалтерском учете, утвержденной постановлением Минстройархитектуры РБ от 14.05.2007 № 10 (далее - Инструкция № 10)).

Порядок бухгалтерского учета временных сооружений регламентирован:

• Инструкцией о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Минфина РБ от 29.06.2011 № 50 (далее - Инструкция № 50), и типовым планом счетов бухгалтерского учета, установленным этим же постановлением;

• Инструкцией № 10;

• Инструкцией по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденной постановлением Минфина РБ от 30.04.2012 № 26 (далее - Инструкция № 26);

• Инструкцией о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов, утвержденной постановлением Минэкономики РБ, Минфина РБ и Минстройархитектуры РБ от 27.02.2009 № 37/18/6 (далее - Инструкция № 37/18/6).

Инструкция № 26 регламентирует порядок учета основных средств, а п.37 Инструкции № 37/18/6 прямо указывает только на временные титульные сооружения. И на первый взгляд может показаться, что данные инструкции подмостей и иных временных нетитульных сооружений не касаются. Однако это не так.

От редакции «Бизнес-Инфо» С 21 мая 2014 г. из п.37 Инструкции № 37/18/6 нормы о порядке начисления амортизации временных титульных зданий и сооружений исключены постановлением Минэкономики РБ, Минфина РБ и Минстройархитектуры РБ от 06.05.2014 № 35/23/26.

Приведем доводы этому.

1. Расходы по возведению, сборке, разборке, амортизации, текущему ремонту и перемещению нетитульных временных зданий и сооружений нормами не учтены и предусматриваются в составе общехозяйственных и общепроизводственных расходов (подп.1.8 п.1 НРР 8.01.102-2012). Следовательно, расходы по созданию временных нетитульных зданий и сооружений могут быть как прямо отнесены в состав общехозяйственных и общепроизводственных расходов, так и быть в составе основных средств и уже через амортизацию и расходы по текущему ремонту потом включаться в состав общехозяйственных и общепроизводственных расходов.

2. Амортизационные отчисления и расходы, связанные с ремонтом, содержанием, устройством и разборкой временных нетитульных сооружений, приспособлений и устройств, включаются в состав расходов на организацию работ на строительных площадках (подп.3.3 п.3 Примерного перечня). Следовательно, стоимость подмостей может быть включена в состав общепроизводственных и общехозяйственных расходов через амортизационные отчисления.

3. Ранее п.14 Инструкции № 37/18/6 предусматривал, что к основным средствам не относятся и не являются объектами начисления амортизации независимо от их стоимости и срока службы временные нетитульные здания и сооружения. В настоящее время данная норма исключена, что позволяет делать вывод о том, что этим нормативным документом не запрещено временные нетитульные сооружения относить в состав основных средств. Пунктом 2 Инструкции № 37/18/6 определено только, что условия отнесения имущества к основным средствам определяются в порядке, установленном законодательством.

Подмости могут учитываться в составе основных средств либо средств в обороте

В качестве основных средств принимаются к бухгалтерскому учету активы, имеющие материально-вещественную форму, при одновременном выполнении следующих условий признания (п.4 Инструкции № 26):

• активы предназначены для использования в деятельности организации, в т.ч. в производстве продукции, при выполнении работ, оказании услуг, для управленческих нужд организации, а также для предоставления во временное пользование (временное владение и пользование), за исключением случаев, установленных законодательством;

• организацией предполагается получение экономических выгод от использования активов;

• активы предназначены для использования в течение периода продолжительностью более 12 месяцев;

• организацией не предполагается отчуждение активов в течение 12 месяцев с даты их приобретения;

• первоначальная стоимость активов может быть достоверно определена.

Обратите внимание! Нормы Инструкции № 26 не применяются в отношении запасов. Порядок бухгалтерского учета запасов регламентирован Инструкцией по бухгалтерскому учету запасов, утвержденной постановлением Минфина РБ от 12.11.2010 № 133 (далее - Инструкция № 133).

В соответствии с п.3 Инструкции № 133 к запасам относятся среди прочего инвентарь, хозяйственные принадлежности, инструменты, оснастка и приспособления, сменное оборудование, специальная (защитная), форменная и фирменная одежда и обувь, временные (нетитульные) сооружения и приспособления.

По аналогии с подмостями в состав временных нетитульных относят и инвентарные унифицированные средства типа люлек, вышек, площадок (приложение В к РСН 8.01.102-2007).

Однако представляется, что в данном случае Инструкция № 133 не соответствует вышеперечисленным документам, предусматривающим возможность включения временных нетитульных сооружений в т.ч. и в состав основных средств.

Подтверждением данного мнения является и то, что постановлением Минэкономики РБ от 30.09.2011 № 161 «Об установлении нормативных сроков службы основных средств и признании утратившими силу некоторых постановлений Министерства экономики Республики Беларусь» (далее - постановление № 161) подмости отнесены к группе «Машины и оборудование подъемно-транспортные и погрузочно-разгрузочные» и по ним установлены нормативные сроки службы:

Постановлением № 161 установлено 9 групп основных средств:

• здания;

• сооружения;

• устройства передаточные;

• машины и оборудование;

• средства транспортные;

• инструмент;

• инвентарь и принадлежности;

• основные средства прочие, используемые в сельском и лесном хозяйстве;

• основные средства прочие.

Это значит, что из всех групп основных средств только инвентарь, хозяйственные принадлежности и инструмент могут числиться как в запасах в соответствии с п.3 Инструкции № 133, так и в составе основных средств в соответствии с Инструкцией № 26.

Поэтому в отношении производственного и хозяйственного инвентаря, инструмента для учета его в качестве основных средств организации вправе установить в учетной политике дополнительные условия признания: к примеру, стоимостный критерий в размере, установленном самой организацией.

Имущество, относящееся к машинам и оборудованию, принимается в качестве основных средств без каких-либо дополнительных условий в учетной политике по отнесению их к основным средствам.

От редакции «Бизнес-Инфо» Обратите внимание, что Министерством финансов  РБ уточнены условия признания активов основными средствами. Дополнительные условия признания, в т.ч. и стоимостный критерий, могут быть установлены также в отношении отдельных видов оборудования и устройств, имеющих срок службы более года и используемых в деятельности организации для управленческих, хозяйственных нужд (калькуляторы, телефонные и факсимильные аппараты, модемы, принтеры, сканеры, счетчики и др.). Решение об отнесении указанных активов к основным средствам или запасам принимается организацией самостоятельно исходя из специфики осуществляемой ею деятельности. Детально данный вопрос рассмотрен в Комментарии к Инструкции по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденной постановлением Министерства финансов  Республики Беларусь от 30.04.2012 № 26. Дополнительные условия признания активов основными средствами уточнены.

Такой группы основных средств, как нетитульные здания и сооружения, постановление № 161 не содержит.

Поэтому, по мнению автора, подмости, за исключением относящихся к шифрам 41721 и 42005, могут быть отнесены к запасам.

При формировании учетной политики организации по конкретному направлению ведения и организации бухгалтерского учета осуществляется выбор одного способа из нескольких, допускаемых законодательством и нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету (п.12 Инструкции по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации», утвержденной постановлением Минфина РБ от 17.04.2002 № 62 (далее - Инструкция № 62)). Если по конкретному вопросу в нормативных правовых актах не установлены способы ведения бухгалтерского учета, то при формировании учетной политики организация разрабатывает соответствующий способ исходя из норм Инструкции № 62 и иных положений по бухгалтерскому учету и отчетности (п.12 Инструкции № 62).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 21 февраля 2014 г. постановление № 62 на основании постановления Минфина РБ от 10.12.2013 № 80 утратило силу. Основы формирования учетной политики организации установлены Национальным стандартом бухгалтерского учета и отчетности «Учетная политика организации, изменения в учетных оценках, ошибки», утвержденным постановлением Минфина РБ от 10.12.2013 № 80.

На основании изложенного порядок учета подмостей и иных объектов временных нетитульных сооружений следует закрепить в учетной политике организации.

Таким образом, в целом временные нетитульные здания и сооружения могут быть включены в состав как основных средств (учитываться на счете 01 «Основные средства»), так и состав средств в обороте (учитываться на счете 10 «Материалы»).

Для обобщения информации о затратах производств, которые являются вспомогательными для основного производства организации, предназначен счет 23 «Вспомогательные производства» (п.26 Инструкции № 50).

Применительно к строительному производству к счету 23 могут быть открыты субсчета по видам вспомогательных производств, площадок строительства и объектов временных нетитульных сооружений.

Сальдо по счету 23 на конец отчетного периода показывает стоимость незавершенного производства.

Хозяйственные операции, связанные с возведением временного нетитульного сооружения, отражаются следующими записями:

Пример Строительная организация приобрела у физического лица подмости каменщика. Их стоимость по договору купли-продажи - 10 540 000 руб. Согласно заключению комиссии по приемке объекта в подмостях требуется переложить деревянный настил. Нарезка и укладка произведены собственными силами организации. В соответствии с принятой в организации учетной политикой данный объект подпадает под категорию основных средств. В бухгалтерском учете в данной ситуации следует сделать записи:   Содержание операции Дебет Кредит На сумму затрат, связанных с приобретением основных средств за плату 08 76 На сумму затрат, связанных с доставкой, установкой, монтажом основных средств и приведением их в состояние, пригодное для использования 08 10, 60, 69, 70, 76 На сумму сформированной первоначальной стоимости объекта основных средств 01 08

Принятие к учету нетитульных зданий и сооружений следует оформить первичным учетным документом

Постановлением Минстройархитектуры РБ от 25.01.2013 № 3 установлена примерная форма акта об устройстве нетитульного временного здания и сооружения (форма С-5) (далее - акт формы С-5). Акт формы С-5 составляется комиссией в 2 экземплярах по каждому возводимому нетитульному временному зданию и сооружению (далее - объект). При этом к акту формы С-5 прикладывается чертеж (схема) возводимого временного объекта. Первый экземпляр акта формы С-5 прилагается к материальному отчету лица, сдавшего объект в эксплуатацию, в качестве основания для списания материалов, а второй экземпляр служит основанием для принятия объекта к бухгалтерскому учету и начисления амортизации.

В акте формы С-5 указываются:

• общая сумма расходов на создание объекта, которая расшифровывается по видам затрат, - в разделе «Расчет фактической стоимости нетитульного временного здания и сооружения»;

• предполагаемая стоимость возвратных материалов. Она определяется на основании данных таблицы, в которой напротив каждого вида материала, предполагаемого к возврату после разборки объекта, указываются его количество и процент годности, определяемые комиссией;

• цена материалов, по которой они числятся в бухгалтерском учете в момент устройства объекта.

При принятии к учету основных средств составляется акт о приеме-передаче объекта основных средств (форма ОС-1), форма и порядок составления которого установлены постановлением Минфина РБ от 22.04.2011 № 23 (п.9 Инструкции № 26). Поэтому при принятии к учету временных нетитульных зданий и сооружений в состав основных средств следует оформить акт формы ОС-1.

От редакции «Бизнес-Инфо» С 18 мая 2018 г. следует руководствоваться актом о приеме-передаче основных средств по форме согласно приложению 1 к постановлению № 23 в редакции постановления Минфина РБ от 28.04.2018 № 26.

В учете начисление амортизации в соответствии с принятой учетной политикой отражается записью:

При принятии к учету временных нетитульных зданий и сооружений в соответствии с Инструкцией № 133 в составе средств в обороте целесообразно на акте формы С-5 делать пометку «Для целей бухгалтерского учета - запасы (отдельные предметы в составе средств в обороте)».

Перечень первичных учетных документов, являющихся обязательными для применения всеми субъектами хозяйствования, утвержден постановлением Совета Министров РБ от 24.03.2011 № 360. Данный перечень не содержит акта передачи в эксплуатацию отдельных предметов в составе средств в обороте. Формы первичных учетных документов, не поименованных в названном перечне, могут разрабатываться организацией самостоятельно и утверждаться руководителем организации. Таким образом, субъекты хозяйствования вправе самостоятельно разработать форму акта ввода в эксплуатацию отдельных предметов, учитываемых в составе средств в обороте, и после ее утверждения руководителем организации использовать в работе.

Стоимость отдельных предметов в составе средств в обороте переносится на затраты в соответствии с учетной политикой организации (п.107 Инструкции № 133).

Перенос стоимости предметов на затраты отражается записью:

Примечание. Счет 20 применяется в случае, если использование подмостей предусмотрено локальной объектной сметой.

19.11.2013

Татьяна Сукристик, аудитор