Материал помещен в архив

ПОДОХОДНЫЙ НАЛОГ: НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ПО ДОГОВОРУ РЕНТЫ

Существует немало способов стать собственником недвижимого имущества, и наиболее распространенными из них являются купля-продажа, дарение и наследование. Но некоторые граждане приобретают недвижимое имущество путем заключения договоров ренты, как правило, речь в этом случае идет о жилых помещениях. При этом при заключении таких договоров гражданам необходимо учитывать предусмотренные Налоговым кодексом Республики Беларусь (далее - НК) особенности налогообложения подоходным налогом с физических лиц (далее - подоходный налог).

Договор ренты

Согласно статье 554 Гражданского кодекса Республики Беларусь (далее - ГК) по договору ренты одна сторона (получатель ренты) передает другой стороне (плательщику ренты) в собственность имущество, а плательщик ренты обязуется в обмен на полученное имущество периодически выплачивать получателю ренту в виде определенной денежной суммы либо предоставления средств на его содержание в иной форме.

По договору ренты допускается установление обязанности выплачивать ренту бессрочно (постоянная рента) или на срок жизни получателя ренты (пожизненная рента). В свою очередь пожизненная рента может быть установлена на условиях пожизненного содержания гражданина с иждивением.

Договор пожизненного содержания с иждивением

Одним из видов договора ренты является договор пожизненного содержания с иждивением. При этом предметом такого договора может выступать исключительно недвижимое имущество.

Так, по договору пожизненного содержания с иждивением получатель ренты - гражданин передает принадлежащее ему недвижимое имущество, за исключением земельного участка, в собственность плательщика ренты, который обязуется осуществлять пожизненное содержание с иждивением гражданина и (или) указанного им третьего лица (лиц) (п.1 ст.572 ГК).

При этом обязанность плательщика ренты по предоставлению содержания с иждивением может включать обеспечение потребностей в жилище, питании и одежде, а если этого требует состояние здоровья гражданина, то и уход за ним. Договором пожизненного содержания с иждивением может быть также предусмотрена оплата плательщиком ренты ритуальных услуг (п.1 ст.573 ГК).

В договоре пожизненного содержания с иждивением обязательно должна быть определена стоимость всего объема содержания с иждивением. При этом стоимость общего объема содержания в месяц не может быть менее двукратного размера базовой величины, установленного законодательством (п.2 ст.573 ГК).

Справочно С 01.01.2019 базовая величина в Республике Беларусь установлена в размере 25,5 руб. (постановление Совета Министров Республики Беларусь от 27 декабря 2018 г. № 956 «Об установлении размера базовой величины»).   От редакции «Бизнес-Инфо» Актуальный размер базовой величины см. здесь.

Обратите внимание! Договор ренты, предусматривающий отчуждение недвижимого имущества, должен быть нотариально удостоверен, а также подлежит государственной регистрации (ст.555 ГК).

Подоходный налог при передаче жилого помещения

Налоговые последствия при отчуждении жилого помещения (например, квартиры) под выплату ренты как для получателя ренты, так и для ее плательщика, определяются в зависимости от того, передано ли получателем ренты в собственность плательщика ренты это имущество за плату или бесплатно (п.1 ст.556 ГК).

В случаях когда договором ренты предусматривается передача имущества за плату, к отношениям сторон по передаче и оплате применяются правила о купле-продаже, а в случаях, когда такое имущество передается бесплатно, - правила о договоре дарения (п.2 ст.556 ГК).

Далее рассмотрим, у кого - получателя ренты или у плательщика ренты - возникает объект налогообложения подоходным налогом в зависимости от условий заключенного договора ренты.

По общему правилу, для физических лиц, признаваемых налоговыми резидентами Республики Беларусь, объектом налогообложения подоходным налогом признаются доходы, полученные ими от источников в Республике Беларусь (п.1 ст.196 НК).

Справочно Налоговыми резидентами Республики Беларусь признаются физические лица, которые фактически находились на территории Республики Беларусь в календарном году более 183 дней (п.1 ст.17 НК).

При этом при определении налоговой базы подоходного налога учитываются все доходы плательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах (ч.1 п.1 ст.199 НК).

Ситуация 1. Передача жилого помещения по договору ренты за плату.

Физическим лицом - получателем ренты по договору пожизненного содержания с иждивением передается квартира другому физическому лицу - плательщику ренты. Договором определена стоимость общего объема содержания в месяц в размере 170 руб. (условно). При этом предусмотрено, что содержание и уход будут осуществляться в натуре в виде помощи в приготовлении пищи, уборке, доставке до медучреждений и т. д. Также договором определено, что квартира под выплату ренты передается за плату и ее выкупная цена составляет 10 000 руб. (условно). Физические лица - стороны сделки являются налоговыми резидентами Республики Беларусь.

В этом случае у физического лица - плательщика ренты, которому по договору пожизненного содержания с иждивением квартира передается за плату, объект налогообложения подоходным налогом не возникает.

Что касается обязанности по уплате подоходного налога в отношении доходов, полученных от возмездного отчуждения квартиры физическим лицом - получателем ренты, то необходимо учитывать следующее.

В соответствии с положениями абзаца второго части первой пункта 44 статьи 208 НК освобождаются от подоходного налога доходы, полученные физическими лицами - налоговыми резидентами Республики Беларусь от возмездного отчуждения в течение пяти лет (в том числе путем продажи, мены, ренты), в частности, одной квартиры, принадлежащей им на праве собственности.

Кроме этого, на основании абзаца пятого части первой пункта 44 статьи 208 НК от подоходного налога освобождаются доходы, полученные физическими лицами - налоговыми резидентами Республики Беларусь от возмездного отчуждения имущества, полученного по наследству.

Таким образом, если физическим лицом - получателем ренты в приведенной ситуации получен доход от возмездного отчуждения одной собственной квартиры в течение пяти лет либо квартиры, полученной им по наследству, то у такого физического лица отсутствует обязанность по уплате подоходного налога с этого дохода.

В иных случаях доход, полученный физическим лицом от возмездного отчуждения квартиры по договору пожизненного содержания с иждивением, облагается подоходным налогом. Физическому лицу - получателю ренты в отношении такого дохода, полученного в 2019 г. от другого физического лица, следует представить в налоговый орган налоговую декларацию (расчет) по подоходному налогу с физических лиц не позднее 31 марта 2020 г., а уплатить исчисленную сумму налога не позднее 1 июня 2020 г. (подп.1.1 п.1, п.2 ст.219, ч.1 п.1 ст.222 НК).

Ситуация 2. Передача жилого помещения по договору ренты бесплатно.

Физическим лицом - получателем ренты по договору пожизненного содержания с иждивением передается квартира другому физическому лицу - плательщику ренты. Договором определена стоимость общего объема содержания в месяц в размере 170 руб. (условно). Его выплата осуществляется ежемесячно денежными средствами. При этом договором предусмотрено, что квартира под выплату ренты передается бесплатно. Физические лица - стороны сделки являются налоговыми резидентами Республики Беларусь.

В случае когда передача квартиры по договору пожизненного содержания с иждивением физическому лицу - плательщику ренты производится бесплатно, у физического лица - получателя ренты объект налогообложения подоходным налогом отсутствует.

А у физического лица - плательщика ренты возникает объект налогообложения подоходным налогом - доход в натуральной форме в виде квартиры, бесплатно полученной им по договору пожизненного содержания с иждивением. При этом необходимо учитывать следующее.

Пунктом 22 статьи 208 НК предусмотрено, что в 2019 г. освобождаются от подоходного налога доходы в размере, не превышающем 6 569 руб., в сумме от всех источников в течение календарного года, полученные от физических лиц по договорам, не связанным с осуществлением предпринимательской деятельности, в результате дарения, в виде недвижимого имущества по договору ренты бесплатно.

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2022 г. абз.1 п.22 ст.208 НК изложен в новой редакции Законом от 31.12.2021 № 141-З: «доходы в размере, не превышающем 8078 белорусских рублей, в сумме от всех источников в течение налогового периода, полученные от физических лиц по договорам, не связанным с осуществлением предпринимательской деятельности».

Справочно Налоговая база подоходного налога при получении физическим лицом от других физических лиц дохода в натуральной форме в виде капитальных строений (зданий, сооружений), их частей, машино-мест, долей в праве собственности на указанное имущество по договорам, не связанным с осуществлением предпринимательской деятельности, определяется в размере оценочной стоимости, определенной на дату получения дохода территориальными организациями по государственной регистрации недвижимого имущества, прав на него и сделок с ним. При отсутствии такой стоимости - в размере стоимости, определенной в порядке, установленном Указом Президента Республики Беларусь от 28 марта 2008 г. № 187 «Об утверждении Положения о порядке оценки принадлежащих физическим лицам зданий и сооружений», для исчисления налога на недвижимость с физических лиц (абз.2 ч.2 ст.200 НК).   От редакции «Бизнес-Инфо» С 27 августа 2022 г. Указ № 187 утратил силу Указом от 24.08.2022 № 298 «О налогообложении». Комментарий см. здесь.

Следовательно, доход в виде квартиры, полученный физическим лицом - плательщиком ренты по договору пожизненного содержания с иждивением бесплатно от другого физического лица - получателя ренты, в приведенной ситуации освобождается от подоходного налога при условии, если стоимость данной квартиры, определенная в соответствии с абзацем вторым части второй статьи 200 НК, по совокупности с иными доходами, полученными от других физических лиц в течение 2019 г. в виде дарения, не превышает 6 569 руб.

Если общая сумма вышеуказанных доходов, полученных физическим лицом за 2019 г., превысит указанный предел, то физическому лицу, получившему квартиру по договору пожизненного содержания с иждивением бесплатно, следует не позднее 31 марта 2020 г. представить налоговую декларацию (расчет) по подоходному налогу с физических лиц за 2019 г. и от суммы превышения не позднее 1 июня 2020 г. уплатить подоходный налог.

Сделки между лицами, состоящими между собой в отношениях близкого родства или свойства

В соответствии с подпунктом 2.1 пункта 2 статьи 196 НК объектом налогообложения подоходным налогом не признаются доходы, полученные физическими лицами от операций, связанных с имущественными и неимущественными отношениями физических лиц, состоящих в соответствии с законодательством между собой в отношениях близкого родства или свойства, опекуна, попечителя и подопечного, за исключением доходов, полученных указанными физическими лицами по заключенным между ними трудовым договорам, договорам купли-продажи и (или) иным гражданско-правовым договорам, связанным с осуществлением предпринимательской деятельности.

Справочно Для целей исчисления подоходного налога к лицам, состоящим в отношениях близкого родства, относятся родители (усыновители, удочерители), дети (в том числе усыновленные, удочеренные), родные братья и сестры, дед, бабка, внуки, прадед, прабабка, правнуки, супруги. К лицам, состоящим в отношениях свойства, относятся близкие родственники другого супруга, в том числе умершего (абз.3, 4 ч.2 ст.195 НК).

Следовательно, если в ситуации 1 квартира передается физическим лицом - получателем ренты, например, супруге сына, которая выступает по договору пожизненного содержания с иждивением в качестве плательщика ренты, и при этом для получателя ренты такая передача квартиры является вторым возмездным отчуждением квартиры в течение пяти лет, то, поскольку данная сделка совершается между физическими лицами, состоящими между собой в отношениях свойства, объект налогообложения подоходным налогом у физического лица - получателя ренты не возникает.

Аналогично, если в ситуации 2 физические лица - получатель и плательщик ренты будут являться близкими родственниками, например, родными братом и сестрой, то объект налогообложения подоходным налогом у физического лица - плательщика ренты также будет отсутствовать.

Подоходный налог в отношении доходов в виде стоимости объема содержания

Как уже было отмечено, в договоре пожизненного содержания с иждивением обязательно должна быть определена стоимость всего объема содержания с иждивением (п.2 ст.573 ГК).

Кроме того, договором пожизненного содержания с иждивением может быть предусмотрена возможность замены предоставления содержания с иждивением в натуре выплатой в течение жизни гражданина периодических платежей в деньгах (ст.574 ГК).

В соответствии с пунктом 49 статьи 208 НК освобождаются от подоходного налога доходы в виде стоимости объема содержания с иждивением получателя ренты по договору пожизненного содержания с иждивением.

Таким образом, у физического лица - получателя ренты по договору пожизненного содержания с иждивением стоимость объема содержания с иждивением освобождается от подоходного налога как при предоставлении содержания в натуре, так и при выплате ему периодических платежей. При этом не имеет значения, за плату или бесплатно передается имущество получателем ренты в собственность плательщика ренты.

Так, в ситуациях 1 и 2 доходы, полученные физическим лицом - получателем ренты по договору пожизненного содержания с иждивением в виде стоимости общего объема содержания в месяц в размере 170 руб., подлежат освобождению от подоходного налога.

02.10.2019

Ю.П.Овчинникова, главный государственный налоговый инспектор отдела информационно-разъяснительной работы инспекции МНС по г. Бобруйску