Материал помещен в архив

ПОДОХОДНЫЙ НАЛОГ ПО НЕПОЛУЧЕННЫМ ДИВИДЕНДАМ

Ситуация В акционерном обществе акционерам (резидентам Республики Беларусь) начислены дивиденды. Дивиденды выплачиваются непосредственно через кассу организации. Среди акционеров есть умершие, им дивиденды начислены в срок, но никто за их получением не обратился. В кассу организации денежные средства на выплату дивидендов умершим акционерам организация не получала. По начисленным дивидендам, в т.ч. и по неполученным, подоходный налог был перечислен позже установленного срока. Начисляется ли пеня по подоходному налогу, перечисленному по неполученным дивидендам?

Для ответа на поставленный вопрос обратимся к нормам действующего законодательства.

Подоходный налог с дивидендов перечисляется в бюджет при выплате дивидендов

Акционерное общество вправе производить выплату дивидендов по результатам I квартала, полугодия, 9 месяцев и по результатам года. Такая норма установлена ст.72 Закона РБ от 09.12.1992 № 2020-XII «О хозяйственных обществах».

Список акционеров, имеющих право на получение дивидендов, составляется на основании данных того же реестра владельцев ценных бумаг, на основании которого был составлен список лиц, имеющих право на участие в общем собрании акционеров, принявшем решение о выплате соответствующих дивидендов.

Дивидендом признается часть чистой прибыли акционерного общества, подлежащая распределению среди акционеров, приходящаяся на одну простую или привилегированную акцию (подп.1.1 п.1 Методических рекомендаций о порядке начисления и выплаты дивидендов по акциям и процентов по облигациям, утвержденных Министром финансов РБ от 27.12.1995 № 60).

В соответствии с п.1 ст.35 Налогового кодекса РБ (далее - НК) у акционерного общества для целей налогообложения дивидендом признают любой доход, начисленный обществом акционеру по принадлежащим данному акционеру акциям в порядке распределения прибыли, остающейся после налогообложения.

Дивиденды, полученные физическими лицами от белорусской организации, признаются объектом обложения подоходным налогом (подп.1.1 п.1 ст.153, подп.1.1 п.1 ст.154 НК). Поскольку акционерное общество - источник выплаты доходов плательщику, на него как на налогового агента возложены обязанности по исчислению, удержанию у плательщика и перечислению в бюджет подоходного налога.

Справочно В соответствии с п.1 ст.23 НК налоговым агентом признают юридическое или физическое лицо, хозяйственную группу, простое товарищество, доверительного управляющего, которые являются источником выплаты доходов плательщику и (или) на которые в силу НК и других актов налогового законодательства возлагаются обязанности по исчислению, удержанию у плательщика и перечислению в бюджет налогов, сборов (пошлин).

В отношении доходов, полученных в виде дивидендов, установлена налоговая ставка 12 % (п.5 ст.142 и п.1 ст.173 НК).

Налоговым периодом налога на прибыль с дивидендов, начисленных белорусскими организациями, признается календарный месяц (п.1 ст.143 НК).

Перечисление в бюджет сумм налога на прибыль по дивидендам, начисленным белорусскими организациями, производится налоговыми агентами не позднее 22-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором были начислены дивиденды (п.12 ст.143 НК).

Однако порядок уплаты подоходного налога с дивидендов отличается от порядка уплаты налога на прибыль по дивидендам. При исчислении подоходного налога налоговые агенты обязаны удержать исчисленную сумму подоходного налога с физических лиц непосредственно из доходов плательщика при их фактической выплате. Данная норма установлена п.8 ст.175 НК.

Налоговые агенты обязаны перечислять в бюджет суммы исчисленного и удержанного подоходного налога с физических лиц не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода и (или) дня перечисления дохода со счетов налоговых агентов в банке на счета плательщика либо по его поручению на счета третьих лиц в банках (п.9 ст.175 НК).

Если дивиденды только начислены, но в банке средства на их выплату общество не получало, то и подоходный налог перечислять с невыплаченной суммы дивидендов не следовало.

Если бы дивиденды для умерших акционеров в банке общество получало, то подоходный налог следовало перечислить в день их получения. Неполученную сумму дивидендов следовало бы депонировать.

Начисленные, но не выплаченные работникам в установленный срок суммы отражаются записью: Д-т 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - К-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 5 «Расчеты по депонированным суммам».

Пеня начисляется в случае несвоевременной уплаты налога

В соответствии с п.3 ст.40 НК исполнение налогового обязательства умершего, объявленного умершим, безвестно отсутствующего или недееспособного физического лица обеспечивается в порядке и на условиях, установленных НК.

Если бы дивиденды были фактически получены наследником (наследниками), то тогда следовало бы удержать с начисленных дивидендов подоходный налог, и в случае его несвоевременного перечисления в бюджет начислялась бы пеня.

Подлежала бы начислению пеня и в том случае, если бы денежные средства для выплаты дивидендов умерших акционеров в обслуживающем банке были получены в кассу общества, а затем неполученные суммы были депонированы, и при этом подоходный налог не был бы перечислен в бюджет.

Представлять в налоговые органы налоговую декларацию по исчисленному подоходному налогу с дивидендов не требуется. Поэтому вопрос о начислении пени на несвоевременно перечисленную в бюджет сумму подоходного налога возникнет при проверке организации контролирующими органами.

В приведенной ситуации нет нарушения сроков уплаты подоходного налога по неполученным дивидендам, а есть излишне перечисленная в бюджет сумма подоходного налога.

Справочно Пенями признаются денежные суммы, которые плательщик (иное обязанное лицо) должен уплатить в случае исполнения налогового обязательства в более поздние сроки по сравнению с установленными налоговым законодательством (п.1 ст.52 НК). Пени начисляются за каждый календарный день просрочки, включая день уплаты (взыскания), в течение всего срока неисполнения налогового обязательства начиная со дня, следующего за установленным налоговым законодательством днем уплаты налога, сбора (пошлины). Пени за каждый день просрочки определяются в процентах от неуплаченных сумм налога, сбора (пошлины) с учетом процентной ставки, равной 1/360 ставки рефинансирования Национального банка РБ, действовавшей в соответствующие периоды неисполнения налогового обязательства.

Как исправить допущенную ошибку

Обратимся к типовому плану счетов бухгалтерского учета и Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденным постановлением Минфина РБ от 29.06.2011 № 50 (далее - Инструкция № 50).

В соответствии с п.58 Инструкции № 50 для обобщения информации о расчетах по выплате дивидендов и других доходов от участия в уставном фонде организации предназначен счет 75 «Расчеты с учредителями», субсчет 2 «Расчеты по выплате дивидендов и других доходов».

Для расчетов по выплате дивидендов акционерам - работникам организации в соответствии с п.55 Инструкции № 50 используется счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Начисление дивидендов и других доходов от участия в уставном фонде организации, а также их выплата отражаются следующими записями:

Исправление ошибок следует отражать на счетах бухгалтерского учета в том отчетном периоде, в котором эти ошибки обнаружены.

При исправлении ошибок следует руководствоваться Инструкцией о порядке внесения исправлений в бухгалтерский учет в случае обнаружения ошибок, утвержденной постановлением Минфина РБ от 29.06.2005 № 83, в части, не противоречащей Инструкции № 50.

От редакции «Бизнес-Инфо» С 21 февраля 2014 г. вместо Инструкции № 83 действует Национальный стандарт бухгалтерского учета и отчетности «Учетная политика организации, изменения в учетных оценках, ошибки», утвержденный постановлением Минфина РБ от 10.12.2013 № 80.

В соответствии с п.5 названной Инструкции № 83 внесение исправлений в бухгалтерский учет оформляется бухгалтерской справкой-расчетом, которая должна содержать следующие обязательные реквизиты:

• дату составления;

• период, в котором допущена ошибка, и (или) период, за который вносятся исправления;

• основание для внесения исправления;

• сумму (для имущества - также количество) неправильной записи, подлежащую исправлению;

• арифметический расчет вносимого исправления;

• сумму (для имущества - также количество) правильной (исправительной) записи;

• подпись бухгалтера, составившего справку-расчет, главного бухгалтера и (при искажении налоговой базы) руководителя;

• другие реквизиты, обязательные для включения в первичный учетный документ в соответствии с законодательством.

Справочно Перечень сведений, которые должен содержать первичный учетный документ, установлен подп.1.4 п.1 Указа Президента РБ от 15.03.2011 № 114 «О некоторых вопросах применения первичных учетных документов».   От редакции «Бизнес-Инфо» С 25 июля 2014 г. Указ № 114 на основании Указа Президента РБ от 21.07.2014 № 361 утратил силу. Требования к первичным учетным документам определены ст.10 Закона РБ от 12.07.2013 № 57-З «О бухгалтерском учете и отчетности».

Поэтому бухгалтеру следует оформить бухгалтерскую справку, подписать ее у руководителя организации и сделать в бухгалтерском учете исправительную запись:

Д-т 75-2 - К-т 68-4 - методом «красное сторно» на сумму подоходного налога, исчисленного из невыплаченной суммы дивидендов умершим акционерам.

Образовавшуюся сумму переплаты по подоходному налогу следует отрегулировать при очередном перечислении подоходного налога в бюджет.

Наследство может быть выморочным

В случае если нет наследников ни по закону, ни по завещанию, либо никто из наследников не имеет права наследовать, либо все они отказались от наследства, наследство признается выморочным.

Выморочное наследство переходит в собственность административно-территориальной единицы по месту нахождения соответствующего имущества, входящего в состав наследства. Наследство может быть признано выморочным судом на основании заявления органа местного управления и самоуправления по месту открытия наследства. Такие нормы предусмотрены ст.1038, 1039 Гражданского кодекса РБ.

Вместе с тем подп.1.12 п.1 Декрета Президента РБ от 20.03.1998 № 3 «О приватизации государственной собственности в Республике Беларусь» (далее - Декрет № 3) установлено, что не могут быть отчуждены:

• доли в уставных фондах коммерческих организаций, созданных в процессе преобразования арендных и коллективных (народных) предприятий и доли в имуществе указанных предприятий, принадлежащие гражданам Республики Беларусь;

• акции, приобретенные гражданами Республики Беларусь у государства за денежные средства на льготных условиях (по цене на 20 % ниже номинальной стоимости) и в обмен на именные приватизационные чеки «Имущество», а также полученные взамен их долей в имуществе арендных и коллективных (народных) предприятий при преобразовании их в акционерные общества.

Исключение из этой нормы составляют случаи, поименованные в подп.1.12 п.1 Декрета № 3.

Одним из таких установленных Декретом № 3 случаев является переход права собственности на эти доли (акции) в связи со смертью участника соответствующего юридического лица. При этом доли (акции) подлежат переоформлению на наследников, унаследовавших их в установленном порядке, а в случае отсутствия таковых - переходят в собственность Республики Беларусь.

Поэтому организация должна решить вопросы, связанные с наследованием акций и причитающихся выплат на эти акции либо с признанием наследства выморочным.

23.07.2012 г.

Татьяна Сукристик, аудитор

От редакции «Бизнес-Инфо» В Общую часть Налогового кодекса РБ от 19.12.2002 № 166-З на основании законов РБ от 26.10.2012 № 431-З (с 1 января 2013 г.) и от 31.12.2013 № 96-З (с 1 января 2014 г.) внесены изменения и дополнения. В Особенную часть Налогового кодекса РБ от 29.12.2009 № 71-З на основании законов РБ от 26.10.2012 № 431-З (с 1 января 2013 г.) и от 31.12.2013 № 96-З (с 1 января 2014 г.) внесены изменения и дополнения. С 1 января 2013 г. в постановление Минфина РБ от 29.06.2011 № 50 «Об установлении типового плана счетов бухгалтерского учета, утверждении Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета и признании утратившими силу некоторых постановлений Министерства финансов Республики Беларусь и их отдельных структурных элементов» на основании постановления Минфина РБ от 20.12.2012 № 77 внесены изменения и дополнения.