Материал помещен в архив

ПОДОХОДНЫЙ НАЛОГ: ПРЕДОСТАВЛЕНИЕ ИМУЩЕСТВЕННОГО НАЛОГОВОГО ВЫЧЕТА НАЛОГОВЫМИ АГЕНТАМИ

Продолжают оставаться актуальными вопросы, касающиеся порядка применения физическими лицами налоговых вычетов по подоходному налогу с физических лиц (далее - подоходный налог) в отношении доходов, выплачиваемых налоговыми агентами. Следует еще раз обратить внимание читателей, что с 1 января 2019 г. в отношении доходов, выплачиваемых налоговыми агентами, стандартные, социальные и имущественный налоговые вычеты предоставляются такими налоговыми агентами. Предоставление данных налоговых вычетов налоговыми органами производится только в отношении доходов, облагаемых на основании налоговой декларации (расчета) по подоходному налогу с физических лиц, т. е. доходов, перечисленных в пункте 1 статьи 219 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее - Налоговый кодекс).

В настоящем материале на конкретных примерах рассмотрим порядок предоставления имущественных налоговых вычетов.

Пример 1 Организация «А» осуществляет долевое строительство квартир в многоквартирном жилом доме. Для привлечения средств дольщиков данной организацией принято решение о выпуске жилищных облигаций. Номинальная стоимость жилищной облигации составляет 1 800 руб., что соответствует одному квадратному метру общей площади жилого помещения. Физическое лицо, состоящее на учете нуждающихся в улучшении жилищных условий, решило построить квартиру. С этой целью физическим лицом с организацией «А» был заключен договор создания объекта долевого строительства. Согласно условиям заключенного договора объектом долевого строительства является квартира площадью 60 кв. м. Оплата стоимости квартиры производится путем приобретения физическим лицом жилищных облигаций в количестве, достаточном для оплаты стоимости квартиры. В рассматриваемой ситуации - 60 жилищных облигаций. Жилищные облигации реализуются организацией «А» по 2 000 руб. за одну облигацию. Таким образом, общий размер денежных средств, подлежащий уплате физическим лицом в счет оплаты стоимости квартиры, составляет 120 000 руб. (60 облигаций × 2 000 руб.). Физическое лицо 01.06.2019 оплатило стоимость 20 жилищных облигаций собственными денежными средствами. Размер фактически понесенных им расходов на оплату 20 облигаций составил 40 000 руб. В каком размере физическое лицо имеет право применить имущественный налоговый вычет? Имеет ли право физическое лицо применить имущественный налоговый вычет до момента государственной регистрации возникновения права собственности на квартиру?

В рассматриваемой ситуации физическое лицо имеет право применить имущественный налоговый вычет в сумме расходов, фактически понесенных им на оплату стоимости облигаций. Так как физическое лицо оплатило стоимость только 20 жилищных облигаций и сумма понесенных им расходов составила 40 000 руб., то в отношении данной суммы расходов физическое лицо имеет право применить имущественный налоговый вычет (подп.1.1 п.1 ст.211 Налогового кодекса).

По мере оплаты стоимости оставшихся 40 жилищных облигаций у физического лица будет появляться право на применение имущественного налогового вычета в отношении сумм таких расходов.

Обращаем внимание, что номинальная стоимость жилищной облигации не имеет значения для целей применения имущественного налогового вычета. Такой вычет предоставляется исключительно в размере фактически понесенных расходов на оплату стоимости жилищных облигаций. Однако в данном случае важным является характер денежных средств, направляемых физическим лицом на оплату стоимости жилищных облигаций. Если для оплаты облигаций привлекаются заемные или кредитные средства, то имущественный налоговый вычет предоставляется только в размере расходов, понесенных на погашение (возврат) кредитов банков, займов, полученных от белорусских организаций или белорусских индивидуальных предпринимателей (включая проценты по ним, за исключением процентов, уплаченных за несвоевременное погашение (возврат) кредитов, займов и (или) за несвоевременную уплату процентов по кредитам, займам), фактически израсходованных на приобретение жилищных облигаций. Если физическим лицом привлекаются заемные средства от других физических лиц, то предоставление имущественного налогового вычета на суммы погашения таких займов Налоговым кодексом не предусмотрено.

В рассматриваемом примере физическое лицо имеет право применить имущественный налоговый вычет с даты фактической оплаты им собственными денежными средствами 20 жилищных облигаций, т. е. с 01.06.2019. При этом право на применение имущественного налогового вычета на сумму понесенных расходов на оплату стоимости жилищных облигаций не ограничено моментом государственной регистрации возникновения права собственности на квартиру.

Пример 2 Организация «В» осуществляет долевое строительство квартир в многоквартирном жилом доме. Для привлечения средств дольщиков данной организацией принято решение о выпуске жилищных облигаций. Физическое лицо, состоящее на учете нуждающихся в улучшении жилищных условий, заключило договор на строительство квартиры и оплатило 10.02.2019 стоимость 10 жилищных облигаций на общую сумму 20 000 руб. Номинальная стоимость облигации составляет 2 000 руб. В дальнейшем физическим лицом было принято решение о расторжении договора создания объекта долевого строительства. Оплаченные 10 жилищных облигаций были предъявлены физическим лицом организации-эмитенту для досрочного погашения. 16.08.2019 облигации были погашены, физическому лицу выплачено 20 000 руб. Погашение жилищных облигаций производилось по номинальной стоимости. Физическое лицо воспользовалось в 2019 г. имущественным налоговым вычетом в размере 8 000 руб. Подлежит ли налогообложению подоходным налогом выплаченная физическому лицу сумма денежных средств в счет погашения предъявленных им к досрочному погашению облигаций (20 000 руб.)? Является ли в данной ситуации организация «В» (источник выплаты физическому лицу дохода) налоговым агентом? Если нет, то как производится уплата подоходного налога с таких сумм?

В рассматриваемой ситуации денежные средства, выплаченные физическому лицу в счет погашения жилищных облигаций, подлежат налогообложению подоходным налогом в пределах суммы расходов, в отношении которых физическим лицом был применен имущественный налоговый вычет. В данном примере - в размере 8 000 руб.

Так, согласно пункту 61 статьи 208 Налогового кодекса доходы в размере номинальной стоимости жилищных облигаций и процентного дохода по ним (если уплата процентного дохода предусмотрена условиями эмиссии), полученные от организации - эмитента этих облигаций при их погашении (досрочном погашении), а также в виде возврата денежных средств, внесенных в оплату стоимости жилого помещения путем приобретения жилищных облигаций, в случае неисполнения застройщиком обязательств по договору, в соответствии с которым предусматривается строительство жилого помещения для владельца жилищных облигаций, или расторжения такого договора до истечения срока его исполнения, в том числе проиндексированные в порядке, установленном законодательством, освобождаются от подоходного налога.

В то же время подпунктом 1.7 пункта 1 статьи 219 Налогового кодекса установлено, что отдельные доходы, в отношении которых физическому лицу был предоставлен имущественный налоговый вычет, подлежат налогообложению подоходным налогом. К таким доходам в том числе относятся доходы в размере номинальной стоимости жилищных облигаций и процентного дохода, полученного от организации - эмитента этих облигаций при их погашении (досрочном погашении) денежными средствами, а также в виде возврата денежных средств, внесенных в оплату стоимости жилого помещения путем приобретения жилищных облигаций (абз.3 подп.1.7 п.1 ст.219 Налогового кодекса).

Налогообложение таких доходов производится налоговым органом на основании представляемой физическим лицом в налоговый орган налоговой декларации (расчета) по подоходному налогу с физических лиц не позднее 31 марта года, следующего за истекшим календарным годом.

Исчисление подоходного налога с таких доходов производится налоговым органом.

Уплата плательщиком подоходного налога производится не позднее 1 июня года, следующего за отчетным календарным годом, на основании извещения налогового органа.

В рассматриваемом примере в результате досрочного погашения жилищных облигаций физическое лицо получило 16.08.2019 доход в размере номинальной стоимости жилищных облигаций на общую сумму 20 000 руб. Из них в отношении 8 000 руб. им был применен имущественный налоговый вычет. Следовательно, по окончании 2019 г., не позднее 31 марта 2020 г., физическое лицо должно представить в налоговый орган налоговую декларацию (расчет) по подоходному налогу с физических лиц, в которой отразить подлежащий налогообложению доход. Исчисленный налоговым органом подоходный налог будет предъявлен физическому лицу к уплате на основании извещения налогового органа.

Пример 3 Физическое лицо, состоящее на учете нуждающихся в улучшении жилищных условий, купило на основании договора купли-продажи квартиру стоимостью 120 000 руб. Договор купли-продажи квартиры заключен между продавцом и покупателем 24.07.2019. Согласно условиям договора оплата стоимости квартиры произведена покупателем следующим образом: 50 000 руб. переданы до подписания договора, а 70 000 руб. будут переданы после подписания договора не позднее 01.08.2019. Государственная регистрация перехода права собственности произведена в территориальном органе по государственной регистрации недвижимого имущества, прав на него и сделок с ним 02.08.2019. Физическое лицо с целью применения имущественного налогового вычета представило по месту основной работы: справку местного исполнительного и распорядительного органа, подтверждающую, что оно состоит на учете нуждающихся в улучшении жилищных условий, по форме, установленной в приложении 14 к постановлению Министерства жилищно-коммунального хозяйства Республики Беларусь от 27 декабря 2010 г. № 28 «О некоторых мерах по реализации Указа Президента Республики Беларусь от 27 октября 2010 г. № 552»; договор купли-продажи квартиры; свидетельство (удостоверение) о государственной регистрации перехода права собственности на квартиру. В каком размере предоставляется физическому лицу имущественный налоговый вычет и в отношении каких доходов можно применить данный вычет?   От редакции «Бизнес-Инфо» С 17 января 2020 г. следует применять форму справки о состоянии на учете нуждающихся в улучшении жилищных условий, установленную постановлением Министерства жилищно-коммунального хозяйства Республики Беларусь от 25 ноября 2019 г. № 23.

Порядок предоставления имущественного налогового вычета регулируется положениями подпункта 1.1 пункта 1 статьи 211 Налогового кодекса. При применении имущественного налогового вычета в отношении расходов, понесенных при покупке квартиры, необходимо обратить внимание на следующие моменты:

• на момент несения расходов физическое лицо должно состоять на учете нуждающихся в улучшении жилищных условий;

• договор купли-продажи или иные документы должны подтверждать факт совершения физическим лицом расходов, связанных с оплатой стоимости приобретенной квартиры;

• покупателем в отношении приобретенной квартиры должна быть проведена государственная регистрация перехода права собственности на квартиру.

В рассматриваемом примере исходя из условий договора купли-продажи цена квартиры составляет 120 000 руб. В то же время из содержания договора вытекает, что на момент его подписания расчет между продавцом и покупателем произведен не в полном объеме. Покупатель передал продавцу только часть денежных средств в счет оплаты стоимости квартиры, а именно 50 000 руб. (деньги переданы до подписания договора). В договоре содержатся намерения (договоренность) сторон произвести окончательный расчет в будущем, после подписания договора. При этом отражена дата (01.08.2019), не позднее которой покупатель должен рассчитаться с продавцом в полном объеме.

Таким образом, из условий договора купли-продажи вытекает только факт осуществления покупателем расходов в размере 50 000 руб. Документами, подтверждающими фактическое осуществление покупателем расходов в размере 70 000 руб., будут являться, например:

• при передаче покупателем наличных денежных средств - расписка о передаче денежных средств, составленная между сторонами сделки (продавцом и покупателем), в которой будут зафиксированы даты и суммы произведения расчетов по оплате стоимости квартиры. Такая расписка составляется письменно и может иметь произвольную форму;

• при перечислении покупателем денежных средств в безналичной форме на счет продавца - банковский платежный документ (например, мемориальный ордер или платежная инструкция), подтверждающий перечисление покупателем денежных средств на счет продавца.

При перечислении покупателем денежных средств на банковский счет продавца особое внимание необходимо уделить характеру перечисляемых средств. Перечисляемые денежные средства могут являться кредитными средствами, полученными в банках Республики Беларусь для приобретения жилья. Соответственно порядок применения имущественного налогового вычета в отношении таких сумм отличается от применения налогового вычета в отношении расходов, понесенных собственными денежными средствами.

Таким образом, если физическим лицом не будут представлены, кроме договора купли-продажи квартиры, дополнительные документы, подтверждающие факт оплаты им после подписания договора, т. е. после 24.07.2019, оставшейся части стоимости квартиры в размере 70 000 руб., то имущественный налоговый вычет будет применен только в отношении фактически понесенных и документально подтвержденных расходов, т. е. только в отношении 50 000 руб.

Далее определим, с какого момента у физического лица возникает право на применение имущественного налогового вычета. Так, имущественный налоговый вычет предоставляется физическому лицу после государственной регистрации права собственности на приобретенную квартиру в территориальной организации по государственной регистрации недвижимого имущества, прав на него и сделок с ним. В рассматриваемом примере - это 02.08.2019. До этого момента физическое лицо не имеет права на получение данного вычета. Так как имущественный налоговый вычет применяется в отношении фактически произведенных расходов на покупку квартиры, то в данной ситуации физическое лицо имеет право применить имущественный налоговый вычет в размере 50 000 руб. с момента несения таких расходов, т. е. с июля 2019 г. Таким образом, в рассматриваемой ситуации имущественный налоговый вычет применяется в отношении доходов, полученных начиная с июля. В отношении ранее полученных доходов, т. е. до июля 2019 г., имущественный налоговый вычет не применяется.

Пример 4 Физическое лицо, состоящее на учете нуждающихся в улучшении жилищных условий, покупает квартиру. Для оплаты стоимости приобретаемой квартиры им привлечены заемные средства от физических лиц. Можно ли применить имущественный налоговый вычет в отношении сумм, направляемых на погашение таких займов?

Имущественный вычет в данном случае применить нельзя. Согласно подпункту 1.1 пункта 1 статьи 211 Налогового кодекса имущественный налоговый вычет применятся только в отношении фактически произведенных расходов на погашение кредитов банков Республики Беларусь, займов, полученных от белорусских организаций и (или) белорусских индивидуальных предпринимателей (включая проценты по ним, за исключением процентов, уплаченных за несвоевременный возврат (погашение) кредитов, займов и (или) за несвоевременную уплату процентов по кредитам, займам), фактически израсходованных ими на строительство, приобретение жилищных облигаций либо приобретение на территории Республики Беларусь одноквартирного жилого дома или квартиры.

Следовательно, погашение займов, полученных от физических лиц, как граждан Республики Беларусь, так и иностранных граждан, имущественному налоговому вычету не подлежит.

Пример 5 Физическое лицо, состоящее на учете нуждающихся в улучшении жилищных условий, строит квартиру. Для оплаты стоимости строящейся квартиры им привлечены кредитные средства белорусского банка. Физическое лицо несвоевременно, т. е. после установленного кредитным договором срока погашения, оплатило основной долг и проценты по кредиту. Для получения имущественного налогового вычета им были представлены платежные документы, подтверждающие следующие расходы: • погашение просроченного долга по кредиту в сумме 160 руб.; • погашение просроченных процентов по основному долгу в сумме 95 руб.; • погашение процентов по просроченному долгу в сумме 5 руб. (проценты, исчисленные за период установленного кредитным договором срока погашения); • погашение пени по просроченным процентам в сумме 0,6 руб. В отношении каких сумм расходов можно применить имущественный налоговый вычет?

В рассматриваемой ситуации имущественный налоговый вычет применяется только в отношении двух сумм расходов: погашение просроченного основного долга в сумме 160 руб. и просроченных процентов по основному долгу в размере 95 руб.

В отношении остальных сумм расходов имущественный налоговый вычет не применяется.

Такой порядок предусмотрен подпунктом 1.1 пункта 1 статьи 211 Налогового кодекса, согласно которому вычету подлежат только расходы, понесенные на погашение основного долга и процентов по основному долгу. При этом проценты, уплаченные за несвоевременное погашение кредита и (или) пени за несвоевременную уплату процентов по такому кредиту, имущественному налоговому вычету не подлежат.

Никакие иные расходы, связанные с получением кредита, например, плата за оформление кредитного договора, за оформление договоров поручительства, уплата страховых взносов при заключении лицом, которому банк выдает кредит, договора страхования жизни и иные, имущественному налоговому вычету также не подлежат.

Пример 6 Физическое лицо в 2017 г., состоя на учете нуждающихся в улучшении жилищных условий, заключило с банком кредитный договор. Денежные средства, полученные по кредитному договору, были фактически использованы им на строительство квартиры. В августе 2019 г. физическое лицо было снято с учета нуждающихся в улучшении жилищных условий. Согласно условиям кредитного договора срок погашения кредита - 15 лет. Таким образом, после снятия физического лица с учета нуждающихся в улучшении жилищных условий им в течение длительного промежутка времени будут производиться расходы, связанные с погашением кредита. Имеет ли право физическое лицо применять имущественный налоговый вычет в отношении сумм, направляемых на погашение основного долга и процентов по кредиту, после снятия его с учета нуждающихся в улучшении жилищных условий, т. е. после августа 2019 г.?

Физическое лицо имеет такое право. Согласно части третьей подпункта 1.1 пункта 1 статьи 211 Налогового кодекса право на имущественный налоговый вычет имеют физические лица, состоящие на учете нуждающихся в улучшении жилищных условий или состоявшие на таком учете на момент заключения кредитного договора в местном исполнительном и распорядительном органе, иных государственных органах и других государственных организациях, организациях негосударственной формы собственности, в случае, если они были признаны нуждающимися в улучшении жилищных условий по основаниям, установленным законодательными актами.

В рассматриваемой ситуации физическое лицо на момент заключения кредитного договора (2017 г.) состояло на учете нуждающихся в улучшении жилищных условий. Поэтому несмотря на то, что в августе 2019 г. его сняли с такого учета как лицо, улучшившее свои жилищные условия, расходы, понесенные им на погашение кредита, включая проценты по нему, в период после августа 2019 г. будут подлежать имущественному налоговому вычету вплоть до полного его использования.

Пример 7 Физическое лицо, состоя на учете нуждающихся в улучшении жилищных условий, построило квартиру. Для оплаты стоимости квартиры им в 2016 г. привлекались кредитные средства белорусского банка № 1. Процентная ставка по кредиту составляла 40 % в год. На момент заключения кредитного договора физическое лицо состояло на учете нуждающихся в улучшении жилищных условий. В 2019 г. физическое лицо заключает с другим белорусским банком, № 2, кредитный договор на рефинансирование (погашение) кредита, полученного в 2016 г. для оплаты строительства квартиры. Процентная ставка по такому кредиту 16 % в год. В 2019 г. на момент заключения кредитного договора на погашение кредита на строительство квартиры физическое лицо снято с учета нуждающихся в улучшении жилищных условий. В рамках исполнения условий кредитного договора 2019 г. белорусский банк № 2 погасил в полном объеме основной долг и проценты по основному долгу по кредиту белорусского банка № 1. После этого физическое лицо несет расходы по погашению основного долга и процентов по кредиту белорусского банка № 2. Можно ли применить имущественный налоговый вычет в сумме расходов, понесенных физическим лицом на погашение кредита белорусского банка № 2 (основной долг и проценты по нему)?

В рассматриваемой ситуации расходы, понесенные физическим лицом по погашению кредита белорусского банка № 2, не подлежат имущественному налоговому вычету по следующим основаниям:

• кредит белорусского банка № 2 заключен в период, когда физическое лицо не состоит на учете нуждающихся в улучшении жилищных условий;

• кредит белорусского банка № 2 фактически использован на погашение кредита белорусского банка № 1, а не на оплату стоимости строительства квартиры. На эти цели был фактически использован кредит белорусского банка № 1.

В данном случае имущественный налоговый вычет применяется только в отношении расходов по погашению кредита белорусского банка № 1, фактически использованного на оплату стоимости строительства квартиры, в том числе включая суммы, перечисленные белорусским банком № 2 на погашение данного кредита (погашение остатка основного долга и процентов по нему).

Пример 8 Физическое лицо и члены его семьи состоят с 2015 г. на учете нуждающихся в улучшении жилищных условий и несут расходы, связанные со строительством квартиры. Согласно условиям заключенного договора создания объекта долевого строительства организация-застройщик построила квартиру без внутренней отделки. Цена квартиры исходя из условий договора создания объекта долевого строительства сформирована без стоимости работ по внутренней отделке и составила 100 000 руб. Физическое лицо и члены его семьи в период с 2017 г. по май 2019 г. воспользовались имущественным налоговым вычетом в полном размере в отношении сумм расходов, понесенных ими на оплату строительства квартиры, т. е. в совокупности в пределах 100 000 руб. В августе 2019 г. физическое лицо и члены его семьи несут расходы, связанные с внутренней отделкой построенной квартиры. Сумма таких расходов составила 10 000 руб. Имеют ли право вышеуказанные лица на получение имущественного налогового вычета на сумму расходов, понесенных ими в августе 2019 г. на внутреннюю отделку построенной квартиры, в размере 10 000 руб.?

Такого права данные лица не имеют. Согласно части пятой подпункта 1.1 пункта 1 статьи 211 Налогового кодекса при строительстве квартиры с привлечением застройщика и (или) подрядчика фактически произведенные плательщиками и членами их семей расходы на такое строительство подлежат вычету в пределах стоимости строительства квартиры, цены объекта долевого строительства квартиры, указанных в договоре о строительстве, а при строительстве квартиры в составе жилищно-строительного кооператива без заключения договора о строительстве - в пределах стоимости строительства квартиры, указанной в справке (ее копии), выдаваемой такими кооперативами.

В рассматриваемой ситуации квартира была построена на основании договора создания объекта долевого строительства. Следовательно, имущественный налоговый вычет ограничивается ценой объекта долевого строительства, т. е. ценой квартиры, отраженной в договоре, - 100 000 руб. Физическое лицо и члены его семьи к маю 2019 г. воспользовались имущественным налоговым вычетом в полном размере, т. е. в совокупности в размере 100 000 руб. Таким образом, вышеуказанные лица воспользовались имущественным налоговым вычетом в установленном законодательством пределе и права на применение данного вычета в большем размере не имеют.

Пример 9 Физическое лицо, состоящее на учете нуждающихся в улучшении жилищных условий, осуществляет строительство одноквартирного жилого дома собственными силами. С целью применения имущественного налогового вычета по месту основной работы им представлены документы, подтверждающие право на применение льготы по подоходному налогу, в том числе документы на приобретение строительных материалов (газосиликатные блоки, цемент, песок), а также документы на оплату услуг по доставке приобретенных строительных материалов к месту стройки. Размер понесенных физическим лицом расходов на приобретение и доставку строительных материалов находится в пределах стоимости строительства одноквартирного жилого дома, отраженной физическим лицом в представленном заявлении. Можно ли предоставить имущественный налоговый вычет на всю сумму расходов, понесенных физическим лицом как на приобретение, так и доставку строительных материалов? Или в рассматриваемой ситуации налоговый вычет предоставляется только на стоимость приобретенных строительных материалов?

В рассматриваемой ситуации имущественный налоговый вычет предоставляется как на сумму расходов, понесенных на оплату стоимости приобретенных строительных материалов, так и на сумму расходов по доставке таких материалов к месту строительства одноквартирного жилого дома.

Согласно части первой подпункта 1.1 пункта 1 статьи 211 Налогового кодекса имущественный налоговый вычет предоставляется в том числе в сумме фактически произведенных расходов на строительство на территории Республики Беларусь одноквартирного жилого дома. При этом перечень фактически произведенных расходов на строительство одноквартирного жилого дома приведен в части одиннадцатой вышеуказанного подпункта. Обращаем внимание, что данный перечень является открытым и включает в себя все расходы, которые относятся к строительству одноквартирного жилого дома, в том числе на приобретение строительных и отделочных материалов.

Так как приобретенные строительные материалы предназначены для строительства одноквартирного жилого дома, следовательно, расходы по доставке таких материалов также относятся к расходам на строительство одноквартирного жилого дома и подлежат имущественному налоговому вычету в полном объеме при наличии подтверждающих документов.

К таким документам в том числе относятся документы, подтверждающие оплату стоимости строительных материалов (например, кассовый чек, подтверждающий оплату стоимости стройматериалов, а если в нем не указано наименование приобретенных строительных материалов, то к кассовому чеку одновременно прилагается товарный чек, в котором отражены наименования оплаченных материалов), а также договор и документы на оплату стоимости услуг по доставке строительных материалов к месту строительства одноквартирного жилого дома.

Пример 10 Физическое лицо, состоящее на учете нуждающихся в улучшении жилищных условий, строит одноквартирный жилой дом без привлечения застройщика или подрядчика. Жилой дом не введен в эксплуатацию. Физическим лицом представлены документы, подтверждающие расходы по приобретению различных строительных и отделочных материалов для проведения работ по внутренней отделке жилого дома. В отношении каких расходов может быть предоставлен имущественный налоговый вычет?

Нормативные правовые и законодательные акты, регулирующие порядок строительства объектов недвижимости, в том числе ввода такой недвижимости в эксплуатацию, не содержат полного, закрытого перечня работ, относящихся к внутренней отделке объектов строительства. В то же время в соответствии с частью первой пункта 14 Положения о порядке приемки в эксплуатацию объектов строительства, утвержденного постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 6 июня 2011 г. № 716, работы по внутренней отделке жилого дома предусматриваются проектной документацией. Согласно части второй пункта 14 вышеуказанного Положения к работам по внутренней отделке жилого дома относятся в том числе подготовительные работы под отделку стен и потолков, включая штукатурку, работы по внутренней отделке помещений (оклейка обоями, окраска, облицовка), покрытие полов, установка дверных блоков в межкомнатных перегородках, сантехнических приборов и оборудования, включая унитазы, приборы учета воды и газа, электрические плиты.

В то же время обращаем внимание, что для целей применения имущественного налогового вычета стоимость таких работ должна находиться в пределах стоимости строительства одноквартирного жилого дома, определенной физическим лицом самостоятельно и отраженной им в заявлении, представляемом налоговому агенту (налоговому органу).

Пример 11 Физическое лицо, состоящее на учете нуждающихся в улучшении жилищных условий, строит одноквартирный жилой дом без привлечения застройщика или подрядчика. Жилой дом 27.06.2019 введен в эксплуатацию (комиссией принято решение об утверждении акта приемки одноквартирного жилого дома в эксплуатацию). Физическим лицом представлены документы, подтверждающие расходы по приобретению в июле и августе 2019 г. различных строительных и отделочных материалов для проведения работ по внутренней отделке жилого дома. Можно ли применить в отношении таких расходов имущественный налоговый вычет?

Имущественный налоговый вычет в данном случае применить нельзя. Согласно части седьмой подпункта 1.1 пункта 1 статьи 211 Налогового кодекса при строительстве одноквартирного жилого дома, осуществляемом физическим лицом без привлечения застройщика или подрядчика, расходы на такое строительство подлежат вычету в пределах стоимости строительства, указанной таким лицом в заявлении, представляемом налоговому агенту или налоговому органу.

Расходы на такое строительство, понесенные плательщиком после принятия решения об утверждении акта приемки одноквартирного жилого дома в эксплуатацию, не подлежат имущественному налоговому вычету. Выписка (ее копия) из решения (приказа, постановления, распоряжения) лица (органа), назначившего приемочную комиссию, об утверждении акта приемки одноквартирного жилого дома в эксплуатацию представляется физическим лицом налоговому агенту или налоговому органу не позднее одного месяца после приема такого жилого дома в эксплуатацию.

Таким образом, расходы, понесенные физическим лицом после 27.06.2019 для проведения работ по внутренней отделке жилого дома, имущественному налоговому вычету не подлежат.

30.08.2019

И.С.Криворощенко, заместитель начальника главного управления налогообложения физических лиц Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь