Материал помещен в архив

ПОДОХОДНЫЙ НАЛОГ ПРИ ИЗЪЯТИИ ИМУЩЕСТВА УЧРЕДИТЕЛЕМ В ИНОСТРАННОМ ПРЕДПРИЯТИИ

Ситуация Иностранное предприятие (учредитель - гражданин России) в 2000 году приобрело производственное здание. В сентябре 2015 г. учредитель захотел изъять это здание для себя (на физическое лицо). Остаточная стоимость здания - 100 млн руб. Оценочная стоимость Бюро регистрации и технической инвентаризации (БРТИ) - 500 млн руб. 1. С какой стоимости следует исчислить подоходный налог (13 %) гражданину России: от остаточной стоимости здания по данным бухгалтерского учета или от оценочной стоимости БРТИ? 2. Должно ли при последующей продаже этого здания юридическому лицу физическое лицо опять уплачивать подоходный налог? Что будет являться налогооблагаемой базой в случае, если сумма продажи составит, например, 400 млн руб.?

Что является доходом учредителя при изъятии имущества

1. Объектом обложения подоходным налогом признаются доходы, полученные плательщиками (как налоговыми резидентами Республики Беларусь, так и не признаваемыми таковыми) от источников в Республике Беларусь (ст.153 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее - НК)).

При определении налоговой базы подоходного налога учитываются все доходы плательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах (п.1 ст.156 НК).

При этом к доходам, полученным в натуральной форме, в том числе относятся полученные плательщиком товары, выполненные в его интересах работы (оказанные услуги) на безвозмездной основе (подп.2.2 п.2 ст.157 НК).

Право хозяйственного ведения имуществом прекращается по основаниям и в порядке, предусмотренным законодательными актами для прекращения права собственности, а также в случае правомерного изъятия имущества у предприятия по решению собственника (п.3 ст.280 Гражданского кодекса Республики Беларусь).

Безвозмездной передачей товаров (работ, услуг), имущественных прав признаются передача товаров (работ, услуг), имущественных прав без оплаты и освобождение от обязанности их оплаты (п.1 ст.31 НК).

Следовательно, в случае, когда физическое лицо - собственник унитарного предприятия изымает имущество, которое ранее не передавалось им этому унитарному предприятию, это имущество является доходом, полученным физическим лицом в натуральной форме.

Стоимость изъятого дохода для налогообложения

Вместе с тем не признаются объектом налогообложения подоходным налогом доходы, полученные физическим лицом от унитарного предприятия, собственником имущества которого выступает это физическое лицо, в размере изъятых по решению такого лица у унитарного предприятия денежных средств и (или) в размере стоимости иного изъятого имущества (доли в праве собственности на имущество), не превышающих сумму денежных средств и (или) стоимость иного имущества (доли в праве собственности на имущество), ранее переданных этому унитарному предприятию в хозяйственное ведение (за исключением суммы взноса (вклада) в уставный фонд такого унитарного предприятия) (подп.2.27 п.2 ст.153 НК). При этом сумма изъятых денежных средств и (или) стоимость изъятого имущества (доли в праве собственности на имущество) и сумма денежных средств и (или) стоимость иного имущества (доли в праве собственности на имущество), ранее переданных унитарному предприятию в хозяйственное ведение (за исключением суммы взноса (вклада) в уставный фонд унитарного предприятия), подлежат пересчету в доллары США по официальному курсу, установленному Национальным банком Республики Беларусь (далее - Нацбанк) соответственно на день изъятия и на день передачи.

При получении плательщиком дохода от организаций в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг), иного имущества налоговая база подоходного налога определяется как стоимость (с учетом налога на добавленную стоимость, а для подакцизных товаров - и акцизов) этих товаров (работ, услуг), иного имущества, исчисленная исходя из регулируемых розничных цен, а при отсутствии таковых - как стоимость (с учетом НДС, а для подакцизных товаров - и акцизов), определенная организациями на дату начисления плательщику дохода (п.1 ст.157 НК).

При этом налоговая база подоходного налога в отношении капитальных строений (зданий, сооружений), их частей определяется в размере не менее оценочной стоимости, определенной на дату получения дохода территориальными организациями по государственной регистрации недвижимого имущества, прав на него и сделок с ним, при отсутствии такой стоимости - в размере стоимости, определенной в порядке, установленном законодательством для исчисления налога на недвижимость с физических лиц.

Таким образом, в рассматриваемой ситуации при изъятии учредителем - физическим лицом производственного здания, ранее приобретенного предприятием за счет собственных средств, его стоимость для целей исчисления подоходного налога будет определяться исходя из оценочной стоимости БРТИ в размере 500 млн руб.

При этом подоходный налог должен быть исчислен предприятием как налоговым агентом с разницы (если такая будет иметься) между оценочной стоимостью здания (500 млн руб.) и суммой денежных средств и (или) стоимостью иного имущества (доли в праве собственности на имущество), ранее переданных этому предприятию в хозяйственное ведение (за исключением суммы взноса (вклада) в уставный фонд унитарного предприятия), осовремененных на день изъятия этого здания.

Удержание подоходного налога предприятием - налоговым агентом

Налоговые агенты обязаны удержать исчисленную сумму подоходного налога непосредственно из доходов плательщика при их фактической выплате (п.8 ст.175 НК). При этом удержание у плательщика исчисленной суммы подоходного налога производится налоговым агентом за счет любых денежных средств, выплачиваемых налоговым агентом плательщику, при фактической выплате указанных денежных средств плательщику либо по его поручению третьим лицам.

Перечисление исчисленных и удержанных с доходов, полученных в натуральной форме, налоговый агент обязан осуществить не позднее дня, следующего за днем фактического удержания исчисленных сумм подоходного налога (п.9 ст.175 НК).

Таким образом, при изъятии производственного здания налоговый агент (предприятие) обязан удержать исчисленную сумму подоходного налога из любых выплат, производимых в адрес учредителя в денежной форме (выплаты по гражданско-правовым договорам, заработная плата и т. п.), если таковые имеются.

При невозможности удержания налоговым агентом подоходного налога по причине прекращения выплат доходов плательщику налоговый агент на основании части второй п.2 ст.181 НК обязан в 30-дневный срок со дня выявления указанных фактов направить в налоговый орган по месту жительства плательщика письменное сообщение о сумме задолженности по подоходному налогу.

В случае если выплаты в денежной форме учредителю не будут производиться, налоговому агенту необходимо применить положения п.5 ст.181 НК, согласно которому при невозможности удержания исчисленной суммы подоходного налога с дохода, выплаченного плательщику в натуральной форме, по причине отсутствия ему денежных выплат и (или) отказа плательщика внести причитающиеся суммы подоходного налога налоговый агент обязан в месячный срок со дня выявления указанных фактов направить в налоговый орган по месту жительства плательщика письменное сообщение о сумме задолженности по подоходному налогу.

При этом уплата подоходного налога в таких ситуациях производится в 30-дневный срок со дня вручения налоговым органом учредителю соответствующего извещения.

Учредитель, плательщик подоходного налога - иностранный гражданин

2. К доходам, полученным от источников в Республике Беларусь, относятся доходы, полученные от отчуждения недвижимого имущества, в том числе предприятия как имущественного комплекса (его части), находящегося на территории Республики Беларусь (подп.1.5.1 п.1 ст.154 НК).

Вместе с тем при рассмотрении вопроса о налогообложении доходов, полученных иностранными гражданами, необходимо учитывать положения международных договоров, заключенных Республикой Беларусь (если международным договором Республики Беларусь, содержащим положения о налогообложении, установлены иные правила, чем предусмотрены НК, то применяются правила международного договора).

В рассматриваемой ситуации таким договором будет являться Соглашение между Правительством Республики Беларусь и Правительством Российской Федерации об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов в отношении налогов на доходы и имущество от 21.04.1995 (далее - Соглашение) (вступило в силу 21 января 1997 г.).

Доходы, которые лицо с постоянным местопребыванием в одном Договаривающемся Государстве получает от продажи недвижимого имущества, как оно определено в ст.6 Соглашения, расположенного в другом Договаривающемся Государстве, могут облагаться налогом в этом другом Государстве (п.1 ст.12 Соглашения).

Таким образом, в рассматриваемой ситуации доход гражданина России от отчуждения производственного здания, которое находится на территории Республики Беларусь, признается доходом, полученным от источников в Республике Беларусь, и, соответственно, подлежит обложению подоходным налогом в Республике Беларусь по ставке, установленной п.1 ст.173 НК, в размере 13 %.

При исчислении подоходного налога с дохода от продажи производственного здания налоговый агент не вправе будет применить льготу, установленную подп.1.33 п.1 ст.163 НК, согласно которой при определении налоговой базы от подоходного налога с физических лиц, в частности, освобождаются доходы (кроме доходов, полученных плательщиками от возмездного отчуждения имущества в связи с осуществлением ими предпринимательской деятельности), полученные плательщиками - налоговыми резидентами Республики Беларусь от возмездного отчуждения в течение 5 лет (в том числе путем продажи, мены, ренты) одного жилого дома с хозяйственными постройками (при их наличии), одной квартиры, одной дачи, одного садового домика с хозяйственными постройками (при их наличии), одного гаража, одного машино-места, одного земельного участка, принадлежащих им на праве собственности (доли в праве собственности на указанное имущество), а также иного имущества, принадлежащего физическим лицам на праве собственности. При этом к иному имуществу, в частности, не относятся объекты недвижимого имущества, не указанные ранее.

Так, установленная подп.1.33 п.1 ст.163 НК льгота в отношении производственного здания не применима.

Имущественный вычет при дальнейшей продаже здания

Вместе с тем при исчислении подоходного налога с дохода от продажи здания организации, она как налоговый агент вправе применить имущественный налоговый вычет, установленный подп.1.2 п.1 ст.166 НК, в размере 10 % общей суммы подлежащих налогообложению доходов, полученных от реализации офисного здания.

При продаже здания за 400 млн руб. размер такого налогового вычета составит 40 млн руб. (400 000 000 / 100 % х 10 %), а размер подоходного налога, подлежащий удержанию и уплате в бюджет, - 46,8 млн руб. ((400 000 000 - 40 000 000) / 100 % х 13 %).

Следует также отметить, что по окончании года при подаче физическим лицом в налоговый орган налоговой декларации такой вычет может быть пересчитан исходя из фактически произведенных плательщиком и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением и (или) отчуждением возмездно отчуждаемого имущества, в порядке, установленном ст.167 НК.

При этом в состав расходов, связанных с приобретением возмездно отчуждаемого имущества и (или) его отчуждением, если имущество приобреталось плательщиком в собственность с частичной оплатой либо на безвозмездной основе, включаются также суммы, с которых был исчислен и уплачен подоходный налог с физических лиц при приобретении такого имущества, а в отношении имущества, указанного в абзаце 2 и 3 части первой подп.1.33 п.1 ст.163 НК, включаются также суммы, не подлежащие налогообложению и (или) не признаваемые объектами налогообложения в соответствии с действовавшим на момент приобретения этого имущества законодательством п.1 ст.167 НК (часть вторая п.1 ст.167 НК).

Также расходы, связанные с приобретением возмездно отчуждаемого имущества и (или) его отчуждением и произведенные в белорусских рублях, подлежат пересчету в доллары США по официальному курсу, установленному Нацбанком на день осуществления таких расходов. Определенные в долларах США расходы пересчитываются в белорусские рубли по официальному курсу, установленному Нацбанком на дату фактического получения доходов от возмездного отчуждения имущества (п.4 ст.167 НК).

С учетом изложенного в рассматриваемой ситуации в состав расходов, связанных с приобретением возмездно отчуждаемого производственного здания, включается сумма денежных средств и (или) стоимость иного имущества (доли в праве собственности на имущество), ранее переданных предприятию в хозяйственное ведение, осовремененных на день изъятия этого здания, а также сумма, с которой был исчислен и уплачен налог при изъятии здания.

Таким образом, при продаже здания за 400 млн руб. объект обложения подоходным налогом будет отсутствовать.

От редакции «Бизнес-Инфо» В НК на основании Закона Республики Беларусь от 18.10.2016 № 432-З внесены изменения и дополнения, порядок вступления в силу которых установлен ст.8 Закона № 432-З.

09.09.2015

Марина Константинова, экономист