Материал помещен в архив

ПОДОХОДНЫЙ НАЛОГ ПРИ УВОЛЬНЕНИИ РАБОТНИКА ИЗ ОРГАНИЗАЦИИ, ЯВЛЯЮЩЕЙСЯ МЕСТОМ ЕГО ОСНОВНОЙ РАБОТЫ, С ПОСЛЕДУЮЩИМ ПРИНЯТИЕМ ЕГО В ЭТУ ЖЕ ОРГАНИЗАЦИЮ ПО СОВМЕСТИТЕЛЬСТВУ

Ситуация Работник уволился 5 сентября 2017 г. Сумма начисленных заработной платы за сентябрь и компенсации за неиспользованный отпуск составила 85,00 руб. При расчете подоходного налога предоставлен стандартный налоговый вычет в сумме 93,00 руб. Подоходный налог не исчислялся. С 11 сентября этот работник принят на работу в эту же организацию по совместительству. Заработная плата за сентябрь ему начислена в сумме 450,00 руб. От какой суммы - 450,00 или 535,00 (85,00 + 450,00) руб. - следует исчислить подоходный налог за сентябрь?

От редакции «Бизнес-Инфо» Материал ссылается на Налоговый кодекс Республики Беларусь в редакции до 1 января 2019 г. С 1 января 2019 г. вышеназванный Кодекс изложен в новой редакции Законом Республики Беларусь от 30.12.2018 № 159-З. В части налогообложения материал актуален на дату его написания.

Подоходный налог исчисляется от суммы 450,00 руб.

Для физических лиц, признаваемых налоговыми резидентами Республики Беларусь в соответствии со ст.17 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее - НК), объектом обложения подоходным налогом с физических лиц признаются доходы, полученные ими от источников в Республике Беларусь и (или) от источников за пределами Республики Беларусь (подп.1.1 п.1 ст.153 НК).

К доходам, полученным из источников в Республике Беларусь, относятся, в частности, вознаграждения за исполнение трудовых или иных обязанностей, включая денежные вознаграждения и надбавки за особые условия работы (службы), выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия (бездействие), получаемые плательщиками от белорусских организаций, белорусских индивидуальных предпринимателей (нотариусов, осуществляющих нотариальную деятельность в нотариальном бюро, адвокатов), иностранных организаций, осуществляющих деятельность на территории Республики Беларусь через постоянное представительство, представительств иностранных организаций, открытых в порядке, установленном законодательством Республики Беларусь, независимо от места, где фактически исполнялись возложенные на этих плательщиков обязанности или откуда производились выплаты этих вознаграждений (подп.1.6 п.1 ст.154 НК).

При определении размера налоговой базы в соответствии с п.3 ст.156 НК плательщик имеет право применить, в частности, следующие стандартные налоговые вычеты (п.1 ст.164 НК):

• в размере 93 руб. в месяц при получении дохода, подлежащего налогообложению, в сумме, не превышающей 563 руб. в месяц (подп.1.1).

От редакции «Бизнес-Инфо» В 2018 году размер стандартного налогового вычета установлен в размере 102 руб. в месяц при получении дохода, подлежащего налогообложению, в сумме, не превышающей 620 руб. в месяц (абзац 11 п.1, приложение 10 к Указу Президента Республики Беларусь от 25.01.2018 № 29 «О налогообложении», далее – Указ № 29). В 2018 году стандартный налоговый вычет в размере 102 руб. в месяц применяется индивидуальными предпринимателями, нотариусами, осуществляющими нотариальную деятельность в нотариальном бюро, адвокатами, осуществляющими адвокатскую деятельность индивидуально, в порядке, предусмотренном в части четвертой п.3 ст.164, при условии, что размер доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму профессиональных налоговых вычетов, не превышает в соответствующем календарном квартале 1 857 руб. (п.5 Указа № 29);

• в размере 27 руб. в месяц на ребенка до 18 лет и (или) каждого иждивенца (подп.1.2).

От редакции «Бизнес-Инфо» В 2018 году размер стандартного налогового вычета установлен в размере 30 руб. в месяц на ребенка до 18 лет и (или) каждого иждивенца (абзац 11 п.1, приложение 10 к Указу № 29).

Указанные стандартные налоговые вычеты предоставляются плательщику нанимателем по месту основной работы (службы, учебы) плательщика на основании документов, подтверждающих его право на такие налоговые вычеты.

При отсутствии места основной работы (службы, учебы) данные налоговые вычеты предоставляются плательщику по его письменному заявлению при предъявлении трудовой книжки, а при отсутствии трудовой книжки - по письменному заявлению плательщика с указанием причины ее отсутствия:

• налоговым агентом;

• налоговым органом по доходам, подлежащим налогообложению в соответствии с п.1 ст.178 НК, по окончании налогового периода при подаче налоговой декларации (расчета) (части первая, вторая п.3 ст.164 НК).

Для доходов, в отношении которых ставка подоходного налога с физических лиц установлена в размере 13 %, налоговая база подоходного налога с физических лиц определяется за каждый календарный месяц налогового периода как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, применяемых последовательно в соответствии со ст.164-166 и 168 НК. Из начисленного дохода производится вычитание стандартных налоговых вычетов в размерах, действовавших в месяце, за который исчисляется подоходный налог с физических лиц (часть первая п.3 ст.156 НК).

Поскольку при увольнении работника начисленная сумма дохода ниже стандартного налогового вычета, то подоходный налог не исчисляется.

При исчислении подоходного налога от дохода, полученного за работу по совместительству, следует исходить из того, что это новый договор, и не имеет значения, что он заключен с тем же физическим лицом.

При работе по совместительству, если у работника имеется основное место работы, налоговые вычеты не предоставляются.

Если основного места работы нет, то вычеты предоставляются по заявлению работника. За сентябрь вычет ему не предоставляется в любом случае, поскольку он был предоставлен в сентябре по основному месту работы.

Таким образом, подоходный налог из заработной платы, начисленной за работу по совместительству, рассчитывается исходя из суммы 450,00 руб. и ставки налога 13 %.

В бухгалтерском учете должны быть сделаны записи:

24.10.2017

Анна Андреева, экономист