Проектом Закона расширен перечень доходов, не признаваемых объектом налогообложения подоходным налогом с физических лиц (ст.196 НК-2023). К их числу предлагается отнести доходы, полученные плательщиками:

• в размере стоимости приобретенных организациями или ИП бутилированной питьевой или минеральной воды, безалкогольных напитков, продуктов питания, одноразовой посуды, предметов личной гигиены, приобретенных налоговыми агентами для общего пользования (подп.2.4 п.2 ст.196 НК-2023);

• в размере стоимости товаров (работ, услуг), розданных (выполненных, оказанных) в рамках проведения рекламных мероприятий, если известны сведения о получателях таких товаров (работ, услуг), в размере, не превышающем 186 руб. по каждой выплате такого дохода.

При этом полученные плательщиками товары (работы, услуги), розданные (выполненные, оказанные) в качестве призов в рамках рекламных игр, проектом Закона предлагается признавать объектом обложения подоходным налогом (подп.2.19 п.2 ст.196 НК-2023).

Справочно

Согласно законодательству о рекламе участникам рекламных игр выигрыш всегда выплачивается с конкретизацией физлица - получателя такого выигрыша. Следовательно, к таким выплатам положения подп.2.19 п.2 ст.196 НК-2023 не могут применяться;

• в виде возмещения вреда, причиненного жизни или здоровью физического лица, в размере, определенном законодательством или договором. Одновременно проектом Закона предусмотрено, что суммы, полученные плательщиком в виде компенсации морального вреда, не будут признаваться объектом обложения подоходным налогом только в размере, определенном судом (подп.2.35 п.2 ст.196 НК-2023);

• в виде суммы денежных средств, возмещаемых поставщиками платежных услуг - эмитентами платежных инструментов в результате осуществления неавторизованных операций с такими платежными инструментами (подп.2.36 п.2 ст.196 НК-2023).

Также проектом Закона предлагается расширить перечень доходов, освобождаемых от подоходного налога (ст.208 НК-2023). К их числу предлагается отнести доходы, полученные плательщиками:

✓ в результате дарения от физических лиц, состоящих в соответствии с законодательством между собой в отношениях близкого родства или свойства, опекуна, попечителя и подопечного по договорам, не связанным с осуществлением предпринимательской деятельности, в том числе указанные доходы, заявленные в качестве источника дохода при проведении камеральной проверки соответствия расходов доходам физического лица в соответствии со ст.73¹ НК-2023.

При этом при указании плательщиком, который на дату начала камеральной проверки соответствия расходов доходам физического лица непрерывно в течение 5 лет и более в соответствии с законодательством относился к трудоспособным гражданам, не занятым в экономике, и включен в базу данных трудоспособных граждан, не занятых в экономике, в пояснениях об источниках доходов вышеуказанных доходов в размерах, превышающих в сумме от всех источников 100 БВ в течение налогового периода исходя из размера базовой величины, установленной на последний день календарного года, в котором получены такие доходы, с них плательщиком производится уплата подоходного налога в размере 10 % от суммы такого превышения.

При исчислении подоходного налога положения, предусмотренные подп.2.1 п.2 ст.196, п.22 ст.208 и ст.209-211 НК-2023, не применяются (п.22¹ ст.208 НК-2023);

✓ в денежной форме, включая премии и призы, полученные победителями и призерами (участниками) районных, областных, республиканских соревнований, смотров, конкурсов, фестивалей-ярмарок, проектов и других аналогичных мероприятий, в размерах, установленных законодательством, а также призы и (или) подарки, полученные ими в натуральной форме (п.28¹ ст.208 НК-2023).

Одновременно в целях исключения дублирования положений НК из ст.208 НК-2022 исключаются пп.26-28.

Справочно

В указанных пунктах НК-2022 предусмотрено освобождение от подоходного налога доходов, получаемых в виде денежных премий победителям ежегодных соревнований за достижение высоких показателей на уборке урожая зерновых и зернобобовых растений при проведении фестивалей-ярмарок тружеников села «Дажынкi», семейного сельскохозяйственного проекта «Властелин села», победителям и участникам республиканского конкурса «Семья года», а также денежных вознаграждений и призов победителем республиканского конкурса профессионального мастерства педагогических работников «Учитель года Республики Беларусь» и призов участникам этого республиканского конкурса;

✓ не являющиеся вознаграждениями за исполнение трудовых или иных обязанностей доходы (за исключением доходов, указанных в пп.14, 24, 29 и 30 ст.208 НК-2023), получаемые военнослужащими от общественных объединений, членами которых они являются (п.38² ст.208 НК-2023).

Проектом Закона также предусмотрено расширение сферы применения отдельных льгот. Так, предлагается освобождать от подоходного налога доходы:

• в виде стипендий обучающихся, надбавок и доплат к ним, материальной помощи обучающимся, выплачиваемых за счет средств профсоюзных организаций, объединений профсоюзов (п.15 ст.208 НК-2023);

• в виде безвозмездной (спонсорской) помощи, материальной или иной помощи, а также поступивших на благотворительный счет, открытый в банке, пожертвований, полученных плательщиками на оказание медицинской помощи их детям-инвалидам либо детям до 18 лет, при наличии соответствующего подтверждения, выдаваемого в порядке, установленном Минздравом (п.30 ст.208 НК-2023);

• в виде процентов по гарантийным депозитам денег (п.36 ст.208 НК-2023);

• полученных обучающимися, получающими среднее специальное, высшее образование, от реализации произведенных товаров (выполнения работ, оказания услуг), предусмотренных учебно-программной документацией, планом воспитательной работы учреждения образования, программами воспитания (п.50 ст.208 НК-2023);

• в виде грантов Президента в молодежной политике (п.55 ст.208 НК-2023).

Одновременно согласно проекту Закона:

1) установленная п.19 ст.208 НК-2023 льгота не будет применяться в отношении доходов, полученных ИП от реализации продукции растениеводства и (или) животноводства, выращенной (произведенной) им и (или) лицами, состоящими с ним в отношениях близкого родства или свойства, опекуна, попечителя и подопечного, на земельном участке, находящемся на территории Республики Беларусь и предоставленном ему и (или) таким лицам для строительства и обслуживания одноквартирного жилого дома, зарегистрированной организацией по государственной регистрации недвижимого имущества, прав на него и сделок с ним квартиры в блокированном жилом доме, ведения личного подсобного хозяйства, огородничества, сенокошения и выпаса сельскохозяйственных животных, садоводства, дачного строительства, в виде служебного земельного надела;

2) установлен предельный размер льготы, предусмотренной п.38 ст.208 НК, в сумме 1 200 руб. в отношении доходов, получаемых от профсоюзных организаций, объединений профсоюзов членами таких организаций, не являющихся вознаграждениями за исполнение трудовых или иных обязанностей (за исключением доходов, указанных в п.24 ст.208 НК-2023), в том числе в виде материальной помощи, подарков и призов, оплаты стоимости путевок (за исключением доходов, указанных в пп.11¹, 14, 29 и 30 ст.208 НК-2023), от каждой профсоюзной организации, объединения профсоюзов в течение налогового периода;

3) установленная п.44 ст.208 НК льгота не будет применяться в отношении доходов (кроме доходов, полученных плательщиками от возмездного отчуждения имущества в связи с осуществлением ими предпринимательской деятельности), полученные плательщиками - налоговыми резидентами Республики Беларусь от возмездного отчуждения предприятия как имущественного комплекса, а также материального объекта, в котором выражен (применен) объект интеллектуальной собственности и который принадлежит на праве собственности автору или иному правообладателю.

Размер льготы

Проектом Закона с 1 января 2023 г. предусмотрено увеличение размеров сумм, в пределах которых может быть предоставлена льгота по подоходному налогу:

Вид дохода	Размер льготы, руб.
	проект Закона	2022 год
От подоходного налога освобождаются доходы:
1) полученные от физлиц по договорам, не связанным с осуществлением предпринимательской деятельности: - в результате дарения; - в виде недвижимого имущества по договору ренты бесплатно (п.22 ст.208 НК)	9 338	8 078
	в сумме от всех источников в течение налогового периода
2) не являющиеся вознаграждениями за выполнение трудовых или иных обязанностей, в том числе в виде материальной помощи, подарков и призов, оплаты стоимости путевок (за исключением доходов, указанных в пп.12, 14, 29 и 30 ст.208 НК), полученные от:
- организаций и ИП, являющихся местом основной работы (службы, учебы), в том числе полученные пенсионерами, ранее работавшими в этих организациях и у ИП (за исключением доходов, указанных в п.24 ст.208 НК);	2 821	2 440
- иных организаций и ИП, за исключением доходов, указанных в п.38 ст.208 НК (п.23 ст.208 НК)	186	161
	от каждого источника в течение налогового периода
С 1 января 2023 г. данная льгота: - будет распространяться на указанные доходы, выплачиваемые нотариусами; - не будет применяться в отношении доходов, полученных физлицами в виде товаров (работ, услуг), розданных (выполненных, оказанных) в рамках проведения рекламных мероприятий. С учетом предусмотренных проектом Закона изменений при применении данной льготы с 1 января 2023 г. следует учитывать, что доходы, полученные плательщиком в виде вознаграждения одновременно по двум основаниям - за исполнение трудовых обязанностей и в связи с государственными праздниками, праздничными днями, памятными и юбилейными датами физлиц и организаций, - освобождаются от подоходного налога в указанных размерах по совокупности с приведенными в ч.1 п.23 ст.208 НК-2023 доходами, полученными от каждого источника. Справочно Юбилейная дата организации - дата со дня создания организации, соответствующая количеству лет, кратному десяти (10, 20, 30 и далее), юбилейная дата плательщика - дата достижения плательщиком возраста 40 и более лет, соответствующего количеству лет, кратному десяти (40, 50, 60 и далее)
3) в виде оплаты страховых услуг страховых организаций Республики Беларусь, в том числе по договорам добровольного страхования жизни, дополнительной пенсии, медицинских расходов, получаемые от организаций и ИП, являющихся местом основной работы (службы, учебы), в том числе пенсионерами, ранее работавшими в этих организациях и у этих ИП, а также от профсоюзных организаций членами таких организаций (п.24 ст.208 НК)	4 830	4 178
	от каждого источника в течение налогового периода
4) в виде безвозмездной (спонсорской) помощи, а также поступивших на благотворительный счет, открытый в банке Республики Беларусь, пожертвований, полученных инвалидами, детьми-сиротами и детьми, оставшимися без попечения родителей (п.29 ст.208 НК)	18 660	16 142
	в сумме от всех источников в течение налогового периода

Определение налоговой базы

Проектом Закона уточняется порядок определения налоговой базы подоходного налога при получении доходов в иностранной валюте по трудовым договорам и в виде процентов (п.11 ст.199 НК-2023).

Доходы, полученные плательщиком в иностранной валюте:

• по трудовым договорам, относящиеся к одному календарному месяцу, пересчитываются в белорусские рубли по официальному курсу белорусского рубля к иностранной валюте, установленному Нацбанком на последний день такого месяца. В случае прекращения трудовых отношений до истечения календарного месяца такие доходы пересчитываются в белорусские рубли по официальному курсу белорусского рубля к иностранной валюте, установленному Нацбанком на последний день работы плательщика в календарном месяце;

• в виде процентов по банковским вкладам (депозитам), гарантийным депозитам денег, денежным средствам, находящимся на текущем (расчетном) банковском счете, пересчитываются в белорусские рубли по официальному курсу белорусского рубля к иностранной валюте, установленному Нацбанком на дату их зачисления на банковский вклад (депозит), гарантийный депозит денег, текущий (расчетный) банковский счет, или перечисления в оплату расчетных документов, представленных вкладчиком, владельцем счета, или использования в соответствии с указаниями вкладчика, владельца счета либо выдачи наличными денежными средствами вкладчику, владельцу счета. При осуществлении таких действий пересчет доходов в виде процентов в белорусские рубли производится по официальному курсу белорусского рубля к иностранной валюте, установленному Нацбанком на более раннюю из указанных дат (ч.2, 3 п.11 ст.199 НК-2023).

Проектом Закона предлагается при определении налоговой базы подоходного налога не учитывать доходы, полученные в виде страховых взносов (страховых премий):

✓ оплаченных за счет денежных средств налоговых агентов по договорам добровольного страхования дополнительной накопительной пенсии (абз.4 подп.1.4 п.1 ст.201 НК-2023);

✓ уплаченных плательщиком по договору добровольного страхования, возвращенных ему страховой организацией в связи с досрочным расторжением договора добровольного страхования в порядке и на условиях, определенных таким договором, за исключением случаев, указанных в подп.1.6 п.1 ст.219 НК-2023 (подп.1.5 п.1 ст.201 НК-2023).

Справочно

К случаям, указанным в подп.1.6 п.1 ст.219 НК-2023, относится возврат страховых взносов при досрочном расторжении договоров добровольного страхования жизни и дополнительной пенсии, заключавшихся сроком на 3 и более года, в случае получения в отношении сумм таких взносов социального налогового вычета, установленного подп.1.2 п.1 ст.210 НК-2023.

Стандартный налоговый вычет

Проектом Закона предусмотрено увеличение с 1 января 2023 г. размеров стандартных налоговых вычетов.

Условия предоставления налогового вычета	Размер налогового вычета, руб. в месяц
Условия предоставления налогового вычета	проект Закона	2022 год
Установленный подп.1.1 п.1 ст.209 НК	156	135
Размер подлежащего налогообложению дохода, при получении которого может быть предоставлен стандартный налоговый вычет, установленный подп.1.1 п.1 ст.209 НК	944	817
На ребенка до 18 лет и (или) каждого иждивенца (ч.1 подп.1.2 п.1 ст.209 НК)	46	40
Вдове (вдовцу), одинокому родителю, приемному родителю, опекуну или попечителю, а также лицу, имеющему двух и более детей в возрасте до 18 лет или такого же возраста детей-инвалидов (ч.5 подп.1.2 п.1 ст.209 НК)	87	75
На каждого ребенка родителям, имеющим: - двух и более детей в возрасте до 18 лет; - детей-инвалидов в возрасте до 18 лет (ч.8 подп.1.2 п.1 ст.209 НК)	87	75
Для лиц, относящихся к двум и более категориям, указанным в подп.1.2 п.1 ст.209 НК	87	75
Для категории плательщиков, перечисленных в подп.1.3 п.1 ст.209 НК	220	190
Для лиц, относящихся к двум и более категориям, указанным в подп.1.3 п.1 ст.209 НК	220	190
Для категории плательщиков, перечисленных в ч.5 п.2 ст.209 НК	2 835	2 452

Социальный налоговый вычет

Проектом Закона предусмотрена возможность получения социального налогового вычета, установленного ст.210 НК-2023, по суммам, уплаченным плательщиком (возмещенным плательщиком налоговому агенту) в качестве страховых взносов по договору дополнительного накопительного пенсионного страхования.

Данный налоговый вычет будет предоставляться на основании:

• копии страхового свидетельства либо электронного страхового свидетельства, воспроизведенного на бумажном носителе (копии договора дополнительного накопительного пенсионного страхования);

• заявления плательщика об удержании страхового взноса, который подлежит удержанию из его доходов согласно договору дополнительного накопительного пенсионного страхования, - при предоставлении социального налогового вычета налоговым агентом;

• платежной инструкции налогового агента на перечисление страховщику страховых взносов в соответствии с договорами дополнительного накопительного пенсионного страхования;

• списка страхователей, в отношении которых налоговым агентом осуществлена уплата страховых взносов по договорам дополнительного накопительного пенсионного страхования;

• копии нового страхового свидетельства либо нового электронного страхового свидетельства, воспроизведенного на бумажном носителе, - при изменении тарифа по договору дополнительного накопительного пенсионного страхования и получении плательщиком нового страхового свидетельства (электронного страхового свидетельства);

• копии заявления плательщика о приостановлении (возобновлении) уплаты страховых взносов с отметкой страховщика, содержащей дату принятия этого заявления, - при приостановлении (возобновлении) уплаты страховых взносов плательщиком в течение срока дополнительного накопительного пенсионного страхования;

• справки о доходах физических лиц по установленной форме, иных документов, подтверждающих получение дохода, письменного подтверждения налогового агента о суммах и датах уплаты страховых взносов по договору дополнительного накопительного пенсионного страхования, удержанных у плательщика (возмещенных плательщиком налоговому агенту), а также о суммах социального налогового вычета, предоставленного налоговым агентом по этим страховым взносам, с указанием месяца и года предоставления вычета - при предоставлении социального налогового вычета налоговым органом (п.4¹ ст.210 НК-2023).

Имущественный налоговый вычет

Проектом Закона предусматривается изменение порядка предоставления имущественного налогового вычета, установленного подп.1.1 п.1 ст.211 НК-2023, при приобретении одноквартирного жилого дома или квартиры в соответствии с договором купли-продажи, предусматривающим оплату цены одноквартирного жилого дома или квартиры в рассрочку.

С 1 января 2023 г. данный налоговый вычет в этом случае будет предоставляться с даты заключения договора купли-продажи одноквартирного жилого дома или квартиры.

В настоящее время право на получение вычета возникает после регистрации права собственности в отношении недвижимости в органах по государственной регистрации недвижимого имущества, прав на него и сделок с ним.

Проектом Закона уточняется состав расходов, связанных с приобретением возмездно отчуждаемого имущества или его отчуждением (подп.1.2 п.1 ст.211 НК-2023). С 1 января 2023 г. в него предлагается включать расходы на приобретение:

• материального объекта, в котором выражен (применен) объект интеллектуальной собственности и который принадлежит на праве собственности плательщику, не являющемуся автором объектов интеллектуальной собственности;

• имущественных прав, в том числе имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности, понесенные плательщиком, не являющимся автором объектов интеллектуальной собственности.

Уточняется перечень документов, подтверждающих право физлица на получение имущественного налогового вычета при приобретении товаров в розничной торговле для строительства одноквартирного жилого дома и отсутствии наименования приобретенного товара в документе, подтверждающем его фактическую оплату. В этом случае таким документом будет копия счета-фактуры, товарно-транспортной накладной, товарного чека (абз.14 ч.1 п.2 ст.211 НК-2023).

Профессиональный налоговый вычет

Согласно предусмотренным проектом Закона изменениям в ст.212 НК-2023 исключается предоставление профессионального налогового вычета лицам, которые являются собственниками (правообладателями), но не являются авторами (создателями) объектов интеллектуальной деятельности.

Также перечень доходов, в отношении которых применяется профессиональный налоговый вычет, приводится в соответствие с нормами ГК и Закона от 17.05.2011 № 262-З «Об авторском праве и смежных правах».

Ставки налога

Проектом Закона предусмотрено увеличение ставки налога:

• с 16 % до 20 % - в отношении доходов, получаемых ИП, нотариусами от осуществления предпринимательской, нотариальной деятельности;

• с 20 % до 26 %:

- в отношении доходов, исчисленных в соответствии с законодательством налоговым органом исходя из сумм превышения расходов над доходами;

- при установлении контролирующим органом факта неправомерного неудержания и неперечисления в бюджет подоходного налога с физических лиц налоговым агентом;

- при установлении контролирующим органом факта регистрации в специальной компьютерной кассовой системе, обеспечивающей контроль за оборотами в сфере игорного бизнеса (СККС) суммы дохода в виде выигрыша (возвращенных несыгравших ставок) на физическое лицо, которому фактически выплата (перевод, перечисление) выигрыша (возвращенных несыгравших ставок) не осуществлялась;

• с 16 % до 26 % - в отношении доходов, получаемых физлицами, осуществляющими предпринимательскую деятельность без государственной регистрации в нарушение требований законодательных актов либо деятельность, которая в соответствии с законодательными актами является незаконной и (или) запрещается, от осуществления такой деятельности (подп.7.4 п.7 ст.214 НК-2023).

Согласно проекту Закона до 1 января 2025 г. продлено действие повышенной ставки подоходного налога в размере 13 % в отношении доходов физических лиц, получаемых по трудовым договорам от резидентов Парка высоких технологий. При этом аналогичные доходы, выплачиваемые резидентами Китайско-Белорусского индустриального парка «Великий камень» и (или) совместной белорусско-китайской компании по развитию Китайско-Белорусского индустриального парка «Великий камень», с 1 января 2023 г. будут облагаться подоходным налогом по ставке 9 %.

Обязанности налоговых агентов

Проектом Закона предусмотрено, что налоговым агентам при отсутствии сумм подоходного налога, подлежащих перечислению в бюджет, не требуется представлять в налоговый орган налоговую декларацию (расчет) по подоходному налогу с физических лиц. Исключение составит последний отчетный период календарного года, за который налоговую декларацию необходимо будет представить (п.1 ст.216¹ НК-2023).

Для налоговых агентов предусмотрена обязанность представлять в налоговый орган сведения о доходах физических лиц, признаваемых объектами налогообложения подоходным налогом, облагаемых по различным ставкам подоходного налога, включая сведения о льготах и суммах подоходного налога.

Перечень таких доходов открытый, соответственно, налоговому агенту необходимо будет представлять сведения обо всех выплаченных доходах, за исключением сведений:

• о доходах в виде выигрышей (возвращенных несыгравших ставок);

• о доходах, относящихся к государственным секретам, банковской тайне;

• о доходах индивидуальных предпринимателей, нотариусов от осуществления предпринимательской, нотариальной деятельности;

• о доходах от реализации продукции растениеводства, выращенной физическим лицом и (или) лицами, состоящими с ним в отношениях близкого родства или свойства, опекуна, попечителя и подопечного, на земельном участке, находящемся на территории Республики Беларусь, выплачиваемых заготовительными организациями потребительской кооперации или другими организациями, индивидуальными предпринимателями;

• о доходах от сбора и сдачи лекарственного растительного сырья, дикорастущих ягод, орехов и иных плодов, грибов, другой дикорастущей продукции организациям и (или) индивидуальным предпринимателям, осуществляющим в порядке, установленном законодательством, деятельность по промысловой заготовке (закупке) указанной продукции;

• о доходах от сдачи организациям или индивидуальным предпринимателям вторичного сырья по перечню, установленному Совмином;

• о займах и кредитах, выданных физическим лицам, выступающим при заключении кредитных договоров или договоров займа в качестве белорусских индивидуальных предпринимателей, нотариусов, осуществляющих нотариальную деятельность в нотариальных бюро;

• о микрозаймах, предоставляемых микрофинансовыми организациями и организациями, которые не являются микрофинансовыми организациями и которым предоставлено право осуществлять микрофинансовую деятельность, физическим лицам в порядке, предусмотренном законодательством;

• о коммерческих займах;

• о займах, предоставляемых физическим лицам по договорам займа денежных средств, заключенным посредством сервиса онлайн-заимствования в порядке, предусмотренном законодательством;

• о выдаваемых банками кредитах;

• о всех видах предусмотренных законодательными актами, постановлениями Совмина компенсаций, за исключением денежной компенсации за неиспользованный трудовой отпуск, выходного пособия в связи с прекращением трудового договора, а также подлежащих налогообложению подоходным налогом с физических лиц компенсаций, выплачиваемых в размерах, превышающих предельные размеры или нормы выплаты таких компенсаций, установленные законодательством;

• о доходах, выплачиваемых (выдаваемых в натуральной форме) военнослужащим общественными объединениями, членами которых они являются, лицам, состоящим с этими членами в отношениях близкого родства, освобождаемых от подоходного налога в соответствии с пп.11¹ и 38² ст.208 НК-2023.

Форма представляемых сведений о доходах и порядок их заполнения устанавливаются МНС.

В НК-2022 перечень представляемых сведений открытый и предусмотрен в п.8 ст.216.