Материал помещен в архив

Подоходный налог в 2019 году: налогообложение доходов физических лиц налоговыми агентами

На страницах нашего журнала продолжаем освещать тему, касающуюся порядка исчисления и уплаты подоходного налога с физических лиц (далее - подоходный налог). Учитывая, что у налоговых агентов, а также у физических лиц продолжают возникать вопросы, связанные с исчислением и уплатой подоходного налога, а также с применением льгот по данному налогу, в настоящей статье исходя из конкретных ситуаций продолжим давать ответы на вышеуказанные вопросы.

Работник устроился на новое место работы с 17 декабря 2019 г. в организацию «В». По 16 декабря 2019 г. данный сотрудник работал у другого нанимателя в организации «А». В обеих организациях («А» и «В») работник работал (работает) по трудовому договору. Оба нанимателя являются для работника местом основной работы.

Данный работник имеет двоих детей в возрасте до 18 лет, а также ребенка - студента старше 18 лет, обучающегося на дневном отделении в учреждении образования Республики Беларусь и получающего первое высшее образование. За декабрь 2019 г. организация «А» предоставила работнику стандартные налоговые вычеты на детей.

В каких размерах наниматель - организация «В» имеет право предоставить работнику стандартные налоговые вычеты на детей за декабрь 2019 г., учитывая, что стандартные налоговые вычеты на детей были ранее предоставлены ему в организации «А» в отношении выплаченного дохода за период с 1 по 16 декабря 2019 г. включительно?

Порядок предоставления стандартных налоговых вычетов на детей и иждивенцев, а также размеры, в которых предоставляются такие вычеты, определяются подпунктом 1.2 пункта 1 статьи 209 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее - Налоговый кодекс).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2021 г. следует руководствоваться ст.209 и ниженазванной ст.208 НК с изменениями, внесенными Законом от 29.12.2020 № 72-З.

Согласно части восьмой подпункта 1.2 пункта 1 статьи 209 Налогового кодекса родителям, имеющим двух и более детей в возрасте до 18 лет, стандартный налоговый вычет предоставляется в размере 61 руб. Таким образом, на двоих детей в возрасте до 18 лет работник имеет право на получение стандартного налогового вычета в размере 122 руб. (61 руб. × 2 детей).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2022 г. стандартный налоговый вычет, установленный в ч.8 подп.1.2 п.1 ст.209 НК в ред. Закона от 31.12.2021 № 141-З, составляет 75 руб. в месяц на каждого ребенка. Комментарии см. здесь.

Ребенок старше 18 лет, являющийся студентом дневного отделения и получающий первое высшее образование, согласно абзацу третьему части второй подпункта 1.2 пункта 1 статьи 209 Налогового кодекса является для работника иждивенцем. Следовательно, на такого ребенка работник имеет право на получение стандартного налогового вычета в размере 32 руб.

Таким образом, на всех троих детей работник имеет право на получение стандартного налогового вычета в размере 154 руб. (61 руб. × 2 детей + 32 руб.) в месяц.

Согласно части первой пункта 2 статьи 209 Налогового кодекса стандартные налоговые вычеты предоставляются физическому лицу налоговым агентом, являющимся для него местом основной работы (службы, учебы). Учитывая, что в декабре 2019 г. у работника было два налоговых агента, являющихся для него местом основной работы (организации «А» и «В»), то, следовательно, он имеет право на получение стандартных налоговых вычетов на детей в размере 154 руб. как в отношении доходов, полученных за декабрь от организации «А» (за период с 1 по 16 декабря 2019 г.), так и в отношении доходов за декабрь, полученных от организации «В» (за период с 17 по 31 декабря 2019 г.).

У работника супруга является инвалидом II группы с мая 2018 г. В декабре 2019 г. работником представлены в бухгалтерию организации, являющейся для него местом основной работы, копии удостоверения инвалида II группы, выданного на имя супруги, и свидетельства о заключении брака.

За какой период можно предоставить работнику стандартный налоговый вычет на супругу, являющуюся для такого работника иждивенцем, и произвести перерасчет и возврат (зачет) подоходного налога?

В соответствии со статьей 1 Закона Республики Беларусь от 30 декабря 2018 г. № 159-З «О внесении изменений и дополнений в некоторые законы Республики Беларусь» (далее - Закон № 159-З) Налоговый кодекс изложен в новой редакции. Статья 209 Налогового кодекса, которой регулируется порядок предоставления физическим лицам стандартных налоговых вычетов, дополнена новыми положениями о том, что для супруга (супруги) также признаются иждивенцами их супруга (супруг), являющиеся инвалидами I и II группы старше 18 лет (абз.5 ч.2 подп.1.2 п.1 ст.209 Налогового кодекса).

Согласно абзацу второму статьи 6 вышеназванного Закона изложенный в новой редакции Налоговый кодекс вступил в силу с 1 января 2019 г. Следовательно, стандартный налоговый вычет в отношении новой категории иждивенцев также применяется с 1 января 2019 г. и не распространяет свое действие на ранее полученные доходы (до 1 января 2019 г.).

Таким образом, получив в декабре 2019 г. от работника документы, подтверждающие тот факт, что его супруга является для него иждивенцем, наниматель имеет право предоставить такому работнику стандартный налоговый вычет на супругу-иждивенца и произвести перерасчет и возврат (зачет) излишне удержанного подоходного налога только в отношении доходов, начисленных такому работнику с января 2019 г. Стандартный налоговый вычет на супругу, являющуюся инвалидом II группы, не распространяется на доходы, начисленные работнику до 1 января 2019 г.

На основании частей пятой и шестой пункта 1 статьи 223 Налогового кодекса возврат физическому лицу излишне удержанного подоходного налога производится налоговым агентом за счет общей суммы подоходного налога, подлежащей перечислению в бюджет в счет предстоящих платежей как по указанному плательщику, так и по иным плательщикам. Налоговый агент также вправе осуществить возврат плательщику излишне удержанного подоходного налога за счет собственных средств.

Согласно части третьей пункта 1 статьи 223 Налогового кодекса зачет излишне удержанного подоходного налога в счет предстоящих платежей физического лица производится налоговым агентом самостоятельно путем уменьшения суммы подоходного налога, подлежащей удержанию из доходов, выплачиваемых такому плательщику.

Обращаем внимание, что зачет или возврат излишне удержанного подоходного налога могут быть произведены не позднее пяти лет со дня уплаты в бюджет такого налога.

С целью получения стандартного налогового вычета работник представил документы, подтверждающие, что его супруга является инвалидом II группы. В то же время, имея инвалидность, супруга работника не ограничена в праве работать. Согласно полученным от работника пояснениям его супруга действительно работает и получает доход за выполняемую ею работу.

Имеет ли право организация, являющаяся для работника местом основной работы, предоставлять такому работнику стандартный налоговый вычет в отношении его супруги, которая является инвалидом II группы, но работает и получает доходы за выполненную работу?

Да, в рассматриваемой ситуации супруга признается иждивенцем для своего супруга (работника организации) и он имеет право получить на нее стандартный налоговый вычет. В соответствии с абзацем пятым части второй подпункта 1.2 пункта 1 статьи 209 Налогового кодекса супруга, являющаяся инвалидом II группы старше 18 лет, признается для своего супруга иждивенцем.

Так как положения вышеуказанного абзаца не содержат дополнительных ограничений в части признания определенных лиц иждивенцами, то для целей применения стандартного налогового вычета такими иждивенцами для супруга (супруги) признаются его супруга (супруг), в отношении которых должны выполняться только два условия:

• такое лицо должно быть инвалидом I или II группы;

• такое лицо должно быть в возрасте старше 18 лет.

Наличие иных обстоятельств, например, того факта, что супруга-инвалид работает и получает вознаграждение за выполненную работу или получает пенсию по инвалидности, не влияет на признание такого лица иждивенцем для своего супруга.

Работник организации имеет ребенка в возрасте 5 лет, однако лишен родительских прав. В январе 2020 г. им было представлено по месту основной работы решение суда о восстановлении в родительских правах. Данное решение было вынесено судом 29 ноября 2019 г. и вступило в силу с 10 декабря 2019 г.

С какого месяца работник имеет право получать стандартный налоговый вычет на ребенка?

Согласно абзацу первому части третьей подпункта 1.2 пункта 1 статьи 209 Налогового кодекса стандартный налоговый вычет, в том числе на детей в возрасте до 18 лет, предоставляется родителю ребенка с месяца вступления в силу решения суда о восстановлении в родительских правах. В рассматриваемой ситуации решение суда вступило в силу с 10 декабря 2019 г. Следовательно, работник имеет право на получение стандартного налогового вычета в отношении доходов, начисленных за декабрь 2019 г. и все остальные следующие за ним месяцы.

Работница организации является одинокой матерью, имеющей сына в возрасте 19 лет. Данная работница не состоит в браке, сведения об отце ребенка записаны в записи акта о рождении ребенка по указанию матери.

Сын работницы является студентом дневного отделения Белорусского государственного экономического университета и получает первое высшее образование. Данная организация является для работницы местом основной работы.

В каком размере предоставляется работнице стандартный налоговый вычет на ребенка старше 18 лет?

Согласно части пятой подпункта 1.2 пункта 1 статьи 209 Налогового кодекса стандартный налоговый вычет предоставляется одиноким родителям в размере 61 руб. на каждого ребенка до 18 лет и (или) на каждого иждивенца.

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2022 г. стандартный налоговый вычет, установленный в ч.5 подп.1.2 п.1 ст.209 НК в ред. Закона № 141-З, составляет 75 руб. в месяц на каждого ребенка до 18 лет и (или) каждого иждивенца. Комментарии см. здесь.

В рассматриваемой ситуации сын работницы признается иждивенцем, так как выполняются следующие условия:

• ребенок старше 18 лет;

• является обучающимся (студент) в дневной форме получения образования;

• получает первое высшее образование.

Следовательно, работница, являясь одинокой матерью, имеет право на получение стандартного налогового вычета на своего сына-иждивенца в размере 61 руб.

Работница организации является одинокой матерью (отец ребенка умер, в бухгалтерию организации представлены соответствующие документы), имеет ребенка в возрасте 6 лет. Данная организация является для работницы местом основной работы. В течение 2019 г. ей предоставлялся стандартный налоговый вычет на ребенка в размере 61 руб. В ноябре 2019 г. работница представила по месту основной работы копию свидетельства о заключении брака в октябре 2019 г. Супруг работницы ребенка не усыновлял.

Необходимо ли бухгалтеру произвести перерасчет стандартного налогового вычета на ребенка работницы, уменьшив его с 61 руб. до 32 руб.? Или, учитывая, что супруг работницы не усыновил ребенка, продолжать предоставлять ей стандартный налоговый вычет в размере 61 руб. на ребенка?

Согласно части пятой подпункта 1.2 пункта 1 статьи 209 Налогового кодекса в 2019 г. стандартный налоговый вычет на детей в возрасте до восемнадцати лет в размере 61 руб. в месяц предоставлялся в том числе одиноким родителям.

При этом согласно абзацу третьему части шестой подпункта 1.2 пункта 1 статьи 209 Налогового кодекса одиноким родителем признается также родитель, если второй родитель ребенка умер.

Согласно части седьмой подпункта 1.2 пункта 1 статьи 209 Налогового кодекса предоставление одинокому родителю стандартного налогового вычета в размере 61 руб. в месяц прекращается с месяца усыновления (удочерения) ребенка при вступлении его (родителя) в брак. Так как в рассматриваемой ситуации супруг работницы не усыновил ее ребенка, то, несмотря на вступление ее в октябре 2019 г. в брак, она не потеряла своего права на получение стандартного налогового вычета в период с октября по декабрь 2019 г. в размере 61 руб. на ребенка до 18 лет.

Работник имеет ребенка - инвалида с детства. В октябре 2019 г. ребенку исполнилось 18 лет.

Можно ли продолжать предоставлять работнику стандартный налоговый вычет на ребенка - инвалида с детства после достижения им совершеннолетия?

На основании части первой подпункта 1.2 пункта 1 статьи 209 Налогового кодекса стандартный налоговый вычет предоставляется родителям, имеющим детей в возрасте до 18 лет. При этом, если ребенок до 18 лет является инвалидом, стандартный налоговый вычет на такого ребенка предоставляется родителям в размере 61 руб.

Обращаем внимание, что для применения стандартного налогового вычета в размере 61 руб. важен возраст ребенка (до 18 лет), а группа инвалидности ребенка не имеет значения (I, II, III группа, инвалид с детства).

После достижения ребенком возраста 18 лет ситуация меняется. Для того чтобы признать такого ребенка иждивенцем, для его родителей становится важным группа инвалидности ребенка.

Так, согласно абзацу пятому части второй подпункта 1.2 пункта 1 статьи 209 Налогового кодекса дети старше 18 лет признаются иждивенцами для своих родителей при условии, что они являются инвалидами I или II группы.

В рассматриваемой ситуации после достижения ребенком - инвалидом с детства 18 лет он перестает признаваться иждивенцем для своих родителей. Следовательно, они лишаются права на получение стандартного налогового вычета на такого ребенка.

С 2019 г. сняты ограничения по предоставлению социального налогового вычета в части расходов по оплате (возмещению налоговому агенту) страховых взносов по договорам добровольного страхования жизни и дополнительной пенсии, заключенным со страховыми организациями Республики Беларусь на срок не менее трех лет, а также по договорам добровольного страхования медицинских расходов.

Работник в 2018 г. заключил договор добровольного страхования медицинских расходов, по которому оплатил в декабре 2018 г. страховой взнос на сумму 3 500 руб. В декабре 2018 г. ему по месту основной работы был предоставлен социальный налоговый вычет в размере 800 руб.

В каком размере можно предоставить работнику социальный налоговый вычет в отношении доходов, полученных в 2019 г.? Необходимо ли при определении неиспользованной суммы расходов по оплате страхового взноса, в отношении которой социальный налоговый вычет не был предоставлен в 2018 г. в полном объеме, применить ограничение, установленное Указом Президента Республики Беларусь от 25 января 2018 г. № 29 «О налогообложении» (далее - Указ № 29), в размере 3 164 руб.?

Пунктом 7 статьи 210 Налогового кодекса установлено, что если в календарном году социальные налоговые вычеты физическому лицу не предоставлялись или были предоставлены не в полном объеме, то неиспользованные суммы переносятся на последующие календарные годы до полного их использования. Следовательно, для определения размера предоставленного в 2018 г. не в полном объеме социального налогового вычета необходимо руководствоваться правилами, действовавшими в 2018 г., а именно: Налоговым кодексом в редакции 2018 г. и нормами Указа № 29, в частности пунктом 1 и приложением 10 к Указу № 29.

Учитывая вышеизложенное, в 2018 г. предоставление социального налогового вычета в части расходов, понесенных на оплату страховых взносов, ограничивалось 3 164 руб. Следовательно, сумма превышения фактически уплаченного страхового взноса над установленным законодательством пределом в размере 336 руб. (3 500 руб. - 3 164 руб.) не подлежит социальному налогового вычету.

В рассматриваемой ситуации размер предоставленного в 2018 г. не в полном объеме социального налогового вычета составляет 2 364 руб. (3 164 руб. - 800 руб.). Следовательно, в отношении доходов 2019 г. социальный налоговый вычет может быть применен только в сумме 2 364 руб.

Если в рамках заключенного договора добровольного страхования медицинских расходов работник произведет уплату страховых взносов в 2019 г. и (или) в последующих годах, то в отношении таких сумм расходов социальный налоговый вычет будет применен в полном размере, так как с 2019 г. снято ограничение предела суммы предоставления социального налогового вычета.

Например, работник оплатил в декабре 2019 г. страховой взнос в размере 4 000 руб. Следовательно, работник имеет право применить социальный налоговый вычет в полном размере понесенных расходов, а именно в размере 4 000 руб. Получить социальный налоговый вычет в отношении таких сумм расходов можно только в отношении доходов, начисленных работнику начиная с декабря 2019 г. Если применить социальный налоговый вычет в полном размере в отношении доходов за декабрь 2019 г. не получится, то предоставленный не в полном объеме социальный налоговый вычет переносится на доходы 2020 г.

Организация (наниматель) направляет работника в служебную командировку за границу. Для получения визы работнику нужно представить в визовый центр страховой полис о заключении договора добровольного страхования от несчастных случаев и болезней на время поездки за границу. Организация оплатила страховой взнос по такому договору добровольного страхования за счет собственных средств.

Облагается ли подоходным налогом сумма уплаченного организацией страхового взноса и какие льготы по подоходному налогу можно применить в данной ситуации?

В пункте 24 статьи 208 Налогового кодекса содержится общее правило в части освобождения от подоходного налога доходов физических лиц в виде оплаты налоговыми агентами страховых услуг страховых организаций Республики Беларусь, включая страховые взносы по любым договорам обязательного, а также добровольного страхования. Однако применение данной льготы распространяется только в отношении следующих категорий физических лиц:

• 1 категория - для которых данный налоговый агент является местом основной работы (службы, учебы), включая пенсионеров, ранее работавших в этой организации;

• 2 категория - для членов профсоюзной организации при условии, что оплата страховых услуг страховой организации произведена профсоюзной организацией в пользу своих членов.

Кроме того, данная льгота имеет ограничение. Так, в 2019 г. размер такого ограничения составлял 3 398 руб.

В рассматриваемой ситуации речь идет об оплате страховых взносов по договору добровольного страхования от несчастных случаев и болезней на время поездки за границу. В отношении страховых взносов по данному виду страхования в Налоговом кодексе существует отдельная льгота по подоходному налогу. Так, согласно подпункту 1.4 пункта 1 статьи 201 Налогового кодекса при определении налоговой базы подоходного налога не учитываются доходы, полученные в виде страховых взносов (страховых премий), оплаченных за счет средств нанимателей по договорам добровольного страхования от несчастных случаев и болезней на время поездки работника за границу при направлении его в служебную командировку. Данные положения применяются также в отношении договоров добровольного страхования от несчастных случаев и болезней на время поездки за границу, заключаемых в пользу работников, работа которых носит подвижной и разъездной характер.

Таким образом, в рассматриваемой ситуации сумма оплаченных организацией-нанимателем страховых взносов по договору добровольного страхования от несчастных случаев и болезней на время поездки за границу в пользу направляемого в служебную командировку работника не учитывается при определении налоговой базы подоходного налога для такого работника и соответственно не подлежит налогообложению подоходным налогом.

Работник заключил со страховой организацией Республики Беларусь договор добровольного страхования дополнительной пенсии сроком на пять лет. При заключении договора страхования страховая организация не оформляла страховой полис.

Какие в рассматриваемой ситуации необходимо представить налоговому агенту документы для целей получения социального налогового вычета? Учитывая, что страховой полис не оформлялся, нужно ли представлять справку от страховой организации, подтверждающую отсутствие страхового полиса?

Согласно пункту 4 статьи 210 Налогового кодекса социальный налоговый вычет в части расходов, понесенных на уплату страховых взносов по договорам добровольного страхования жизни, дополнительной пенсии, медицинских расходов, предоставляется в том числе на основании копий следующих документов:

• договора страхования;

• страхового полиса (свидетельства, сертификата);

• уведомления (извещения) страховой организации Республики Беларусь о заключении договора страхования - при заключении плательщиком договора страхования путем обмена соответствующими документами со страховой организацией Республики Беларусь;

• договора страхования, заключенного в форме электронного документа, либо документа на бумажном носителе, идентичного по содержанию договору страхования, заключенному в форме электронного документа, - при заключении плательщиком договора страхования в форме электронного документа со страховой организацией Республики Беларусь.

Перечисленные в пункте 4 статьи 210 Налогового кодекса документы не означают, что они все должны быть представлены физическим лицом для целей применения социального налогового вычета. В зависимости от способа оформления договора добровольного страхования физическое лицо представляет тот или иной документ, который подтверждает его взаимоотношения со страховой компанией.

Порядок оформления договоров добровольного страхования регулируется Положением о страховой деятельности в Республике Беларусь, утвержденным Указом Президента Республики Беларусь от 25 августа 2006 г. № 530 «О страховой деятельности» (далее - Положение о страховой деятельности).

Так, согласно пункту 3¹ Положения о страховой деятельности договор добровольного страхования должен быть заключен в письменной форме.

Договор добровольного страхования может быть заключен путем составления одного текстового документа, включая документ в электронном виде (в том числе электронный документ), или путем обмена текстовыми документами, включая документ в электронном виде (в том числе электронный документ), которые подписаны сторонами собственноручно либо с использованием средств связи и иных технических средств, компьютерных программ, информационных систем или информационных сетей, если такой способ подписания позволяет достоверно установить, что соответствующий текстовый документ подписан сторонами по договору (факсимильное воспроизведение собственноручной подписи с помощью средств механического или другого копирования, электронная цифровая подпись или другой аналог собственноручной подписи, обеспечивающий идентификацию стороны по договору) и не противоречит законодательству и соглашению сторон.

Письменная форма договора добровольного страхования считается соблюденной, если письменное предложение страховщика заключить договор страхования путем направления текстового документа, включая документ в электронном виде (в том числе электронный документ), принято страхователем путем уплаты страхового взноса (его части) в срок, установленный в предложении, если иное не предусмотрено законодательством или не указано в предложении.

Договоры добровольного страхования могут заключаться страховыми организациями в письменной форме способами, предусмотренными гражданским законодательством и Положением о страховой деятельности, в электронном виде через официальный сайт:

• страховщика;

• организации, заключающей договор страхования от имени страховщика и имеющей право в соответствии с законодательством проводить идентификацию обратившихся к ней страхователей (застрахованных лиц, выгодоприобретателей), их представителей без личного присутствия указанных лиц.

При этом договоры добровольного страхования могут заключаться без применения электронной цифровой подписи, выработанной с использованием личного ключа, сертификат открытого ключа которого издан республиканским удостоверяющим центром Государственной системы управления открытыми ключами проверки электронной цифровой подписи Республики Беларусь.

Страховщик при заключении договора добровольного страхования вправе использовать формы страховых полисов (свидетельств, сертификатов), им разработанные. Обязательные реквизиты страхового полиса (свидетельства, сертификата), порядок заполнения реквизитов и использования страхового полиса (свидетельства, сертификата) определены в Инструкции об определении обязательных реквизитов страхового полиса (свидетельства, сертификата), порядка его заполнения и использования, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 20 июня 2014 г. № 37 «О некоторых вопросах осуществления страховой деятельности».

Страховой полис (свидетельство, сертификат) подписывается страховщиком и страхователем при заключении договора добровольного страхования на основании устного заявления страхователя. При заключении договора добровольного страхования на основании письменного заявления страхователя страховой полис (свидетельство, сертификат) может быть подписан только страховщиком.

Исходя из вышеизложенного следует, что для целей получения социального налогового вычета в зависимости от способа заключения договора добровольного страхования физическое лицо представляет копию одного из перечисленных документов:

• договора страхования;

• страхового полиса (свидетельства, сертификата);

• уведомления (извещения) страховой организации Республики Беларусь о заключении договора страхования - при заключении плательщиком договора страхования путем обмена соответствующими документами со страховой организацией Республики Беларусь;

• договора страхования, заключенного в форме электронного документа, либо документа на бумажном носителе, идентичного по содержанию договору страхования, заключенному в форме электронного документа, - при заключении плательщиком договора страхования в форме электронного документа со страховой организацией Республики Беларусь.

Кроме вышеперечисленных документов налоговому агенту также представляются документы, подтверждающие фактическую оплату или возмещение налоговому агенту страховых взносов, а также копии свидетельства о заключении брака, свидетельства о рождении ребенка (детей), документов, подтверждающих степень близкого родства, выписки из решения органов опеки и попечительства - в случае осуществления расходов на страхование соответственно лиц, состоящих в отношениях близкого родства, подопечных, в том числе бывших ранее подопечными.

Физическое лицо заключило договор добровольного страхования жизни сроком на пять лет. По окончании срока действия договора страховая компания выплатила физическому лицу бонус в виде дохода от осуществления страховой компанией инвестиционной деятельности.

Облагается ли подоходным налогом доход, выплаченный страховой организацией физическому лицу в виде бонуса?

Нет, не облагается. Согласно подпункту 1.2 пункта 1 статьи 201 Налогового кодекса при определении налоговой базы подоходного налога не учитываются доходы, полученные в виде части дохода от осуществления инвестиций страховщиком, выплачиваемого в дополнение к страховой выплате по договорам страхования жизни и договорам страхования дополнительной пенсии.

Так как в рассматриваемой ситуации выплачиваемый физическому лицу бонус является доходом от осуществления страховой компанией инвестиционной деятельности, такой доход не учитывается при определении налоговой базы и соответственно не облагается подоходным налогом.

Работник организации состоит на учете нуждающихся в улучшении жилищных условий и покупает на основании договора купли-продажи квартиру. С целью получения имущественного налогового вычета работник представил в бухгалтерию организации договор купли-продажи квартиры, а также свидетельство (удостоверение) о государственной регистрации перехода права собственности на приобретенную квартиру.

В каком размере можно предоставить работнику имущественный налоговый вычет?

Согласно части одиннадцатой подпункта 1.1 пункта 1 статьи 211 Налогового кодекса при приобретении на территории Республики Беларусь квартиры имущественный налоговый вычет предоставляется в пределах фактически понесенных расходов на приобретение такой квартиры, т. е. в пределах цены (стоимости) покупки такой квартиры.

При предоставлении имущественного налогового вычета необходимо обращать внимание на условия оплаты цены (стоимости) приобретаемой квартиры.

Например, если в договоре купли-продажи указано, что покупатель оплатил стоимость приобретаемой квартиры до подписания или в момент подписания договора купли-продажи, это свидетельствует о том, что покупатель оплатил продавцу стоимость квартиры, т. е. произвел расчет, и факт несения покупателем расходов зафиксирован сторонами сделки в самом договоре купли-продажи.

Если в договоре купли-продажи указано, что оплата стоимости квартиры будет произведена покупателем после подписания договора, это свидетельствует лишь о том, что стороны зафиксировали в договоре намерения произвести расчет (оплату) за квартиру после подписания договора. В таком случае документом, подтверждающим фактическое осуществление покупателем расходов по оплате стоимости квартиры, может быть:

• при передаче покупателем денежных средств наличными - расписка, составленная между сторонами сделки (продавцом и покупателем), в которой будут зафиксированы даты произведения расчетов по оплате стоимости квартиры, а также суммы таких оплат (расходов). Данная расписка составляется в письменном виде и может иметь произвольную форму;

• при перечислении покупателем денежных средств в безналичной форме на счет продавца - банковский платежный документ (например, мемориальный ордер или платежная инструкция), подтверждающий перечисление покупателем денежных средств на счет продавца.

При этом особое внимание надо уделить характеру денежных средств, перечисляемых покупателем на банковский счет продавца. Перечисляемые денежные средства могут являться кредитными средствами, полученными в банках для приобретения жилья.

Если для окончательного расчета за приобретаемую квартиру покупатель использует кредитные средства (например, берет в банке кредит), право на получение имущественного налогового вычета у него возникает не с момента перечисления банком кредитных средств на счет продавца (расчет за квартиру), а с момента, когда физическое лицо начнет нести расходы, связанные с погашением кредита.

24.01.2020

И.С.Криворощенко, заместитель начальника главного управления налогообложения физических лиц Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь