Материал помещен в архив

ВОПРОС (ООО «ВГ»): Подрядчик для строительства объекта привлек стороннюю организацию для оказания услуг по предоставлению тяжеловесной техники. По согласованию с заказчиком строительства последний возмещает подрядчику фактические затраты на проезд тяжеловесной техники сверх цены договора строительного подряда. Сторонняя организация выставляет подрядчику акты выполненных работ на общую сумму затрат с НДС, которая включает плату за проезд тяжеловесной техники.

Как подрядчику выставить заказчику сумму возмещаемых затрат за проезд тяжеловесной техники (с НДС или без)?

ОТВЕТ: На основании сметной документации заказчиком, застройщиком в порядке, установленном законодательством, определяется подрядчик, цена предложения которого является неизменной договорной (контрактной) ценой на строительство объекта (выполнение строительных, специальных, монтажных работ) (часть третья подп.1.1 п.1 Указа Президента Республики Беларусь от 11.08.2011 № 361 «О совершенствовании порядка определения стоимости строительства объектов и внесении изменений в некоторые указы Президента Республики Беларусь»).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 мая 2023 г. подп.1.1 п.1 Указа № 361 изложен в новой редакции Указом от 10.04.2023 № 92.

Порядок формирования неизменной договорной (контрактной) цены на строительство объектов и расчетов между заказчиком и подрядчиком при строительстве объектов определен Положением о порядке формирования неизменной договорной (контрактной) цены на строительство объектов, утвержденным постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 18.11.2011 № 1553 (далее - Положение № 1553).

Неизменная договорная (контрактная) цена - цена, определяемая по результатам выбора заказчиком подрядной организации на основании цены предложения подрядчика (абзац 4 п.2 Положения № 1553).

Цена предложения подрядчика формируется на основании предоставляемой заказчиком проектной, в том числе сметной, документации, составной частью которой является ведомость объемов работ и расхода ресурсов по форме согласно приложению 1 к Положению № 1553 (часть первая п.4 Положения № 1553).

Договорная (контрактная) цена - цена, определяемая по результатам проведения подрядных торгов или переговоров на основании цены предложения подрядчика - победителя торгов или претендента, участвующего в переговорах, а если подрядные торги и переговоры не проводились - по соглашению сторон (абзац 4 п.3 Правил заключения и исполнения договоров строительного подряда, утвержденных постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 15.09.1998 № 1450).

Инструкция о порядке определения сметной стоимости строительства и составления сметной документации на основании нормативов расхода ресурсов в натуральном выражении, утвержденная постановлением Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь от 18.11.2011 № 51, которая обязательна для применения при составлении сметной документации на строительство объектов, финансируемых полностью или частично за счет средств республиканского и (или) местных бюджетов, в том числе государственных целевых бюджетных фондов, а также государственных внебюджетных фондов, внешних государственных займов и внешних займов, привлеченных под гарантии Правительства Республики Беларусь, кредитов банков Республики Беларусь под гарантии Правительства Республики Беларусь и областных, Минского городского исполнительных комитетов, а также при строительстве жилых домов с использованием государственной поддержки (п.2), в силу отсутствия иных нормативных правовых актов используется и при составлении сметной документации при внебюджетных источниках финансирования, и в ней включение затрат на проезд тяжеловесной техники в состав сметной стоимости объекта строительства и, как следствие, в договорную (контрактную) цену договора строительного подряда прямо не предусмотрено.

В состав доходов по договору строительного подряда включаются:

1) первоначально установленная договором стоимость строительных работ;

2) доходы от изменения первоначально установленной договором стоимости строительных работ;

3) доходы от возмещения дополнительных затрат по договору при условии, что эти затраты не учтены при формировании первоначально установленной договором стоимости строительных работ и доходов от изменения первоначально установленной договором стоимости строительных работ, возмещение дополнительных затрат предусмотрено договором и их сумма согласована (подтверждена) заказчиком;

4) поощрительные выплаты при условии, что предусмотренные договором обязательства выполнены, сумма этих выплат предусмотрена договором и подтверждена (согласована) заказчиком;

5) доходы от реализации оборудования при условии, что договором обязанность поставки оборудования возложена на подрядчика и стоимость оборудования определена;

6) доходы от выполнения пусконаладочных работ при условии, что обязанность их выполнения подрядчиком предусмотрена договором и стоимость этих работ определена (п.7 Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов по договорам строительного подряда, утвержденной постановлением Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь от 30.09.2011 № 44).

Согласно содержанию вопроса затраты подрядчика на привлечение сторонней организации для оказания услуг по предоставлению тяжеловесной техники и предъявление понесенных подрядчиком затрат заказчику осуществляется сверх цены договора строительного подряда.

В соответствии с подп.1.1 п.1 ст.115 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее - НК) объектами налогообложения налогом на добавленную стоимость признаются обороты по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь.

Однако в рассматриваемой ситуации факт перевыставления заказчику к возмещению сумм фактически понесенных расходов на привлечение техники не свидетельствует об оказании подрядчиком услуг либо выполнении работ, что, например, имело бы место в случае, если бы стороны оформили документы, по которым подрядчик выступал бы арендодателем техники (пусть и привлеченной у сторонних организаций), а заказчик строительства выступал бы арендатором.

Также следует обратить внимание, что указанные обороты по возмещению стоимости приобретенных подрядчиком услуг не входят в перечень оборотов по возмещению стоимости приобретенных товаров, работ, услуг, имущественных прав, не признаваемых объектом налогообложения НДС в соответствии с нормами подп.2.12 п.2 ст.115 НК.

На основании изложенного для целей налога на добавленную стоимость у подрядчика суммы возмещения будут учитываться как суммы, предусмотренные подп.4.1 п.4 ст.120 НК.

Налоговая база увеличивается на суммы, фактически полученные (причитающиеся к получению) за реализованные товары (работы, услуги), имущественные права сверх цены их реализации либо иначе связанные с оплатой реализованных товаров (работ, услуг), имущественных прав (подп.4.1 п.4 ст.120 НК).

При реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав по свободным отпускным ценам (с учетом акцизов для подакцизных товаров) или тарифам плательщик в цене (тарифе) товаров (работ, услуг), имущественных прав обязан предъявить покупателю этих товаров (работ, услуг), имущественных прав соответствующую сумму налога на добавленную стоимость (часть первая п.1 ст.130 НК).

В электронных счетах-фактурах и первичных учетных (расчетных) документах соответствующие сумма и ставка налога на добавленную стоимость выделяются отдельной строкой (п.3 ст.130 НК).

При увеличении налоговой базы на суммы, фактически полученные (причитающиеся к получению), в соответствии с п.4 ст.120 НК электронный счет-фактура, если обязанность его создания возникает у плательщика, являющегося продавцом, создается и направляется на Портал ЭСЧФ (без необходимости его выставления покупателю) в отношении каждого оборота по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором наступил момент фактической реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав (подп.8.10 п.8 ст.131 НК).

На основании вышеизложенного подрядчик:

1) сумму возмещения заказчиком затрат по проезду тяжеловесной техники включает в налоговую базу по НДС на основании подп.4.1 п.4 ст.120 НК и исчисляет НДС;

2) создает электронный счет-фактуру по НДС и направляет его на Портал ЭСЧФ без направления заказчику;

3) вправе не выделять в первичных учетных документах для заказчика сумму НДС и не указывать ставку НДС по данным суммам возмещения. В случае если все-таки сумма и ставка НДС будет выделена подрядчиком в первичных учетных документах для заказчика, заказчик все равно не сможет принять ее к вычету, так как у него будет отсутствовать ЭСЧФ, полученный от подрядчика, являющийся согласно ст.133 НК основанием для принятия к вычету НДС.

30.05.2019

Виктор Статкевич, советник по финансовым и налоговым вопросам общества с ограниченной ответственностью «Revera Consulting Group», аудитор, член экспертного совета Ассоциации налогоплательщиков

Ответ подготовлен по результатам интернет-семинара «Бухгалтерский учет в строительстве в 2019 году»