Материал помещен в архив

ПОГАШЕНИЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА В ВАЛЮТЕ, ОТЛИЧНОЙ ОТ ВАЛЮТЫ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА: ОФОРМЛЕНИЕ НАКЛАДНЫХ, НАЛОГОВЫЙ И БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ

Ситуация По договору стоимость товара выражена в евро, оплата производится в белорусских рублях по курсу, установленному Национальным банком РБ (далее - Нацбанк) на дату оплаты. Общая стоимость товара 1 000 евро. Согласно договору покупатель производит предварительную оплату в размере 10 % стоимости товара, оставшуюся оплату - в течение 5 дней после получения товара. При перечислении предоплаты покупатель ошибочно посчитал курс евро не 13 790 руб., а 12 790 руб. То есть он фактически перечислил 1 279 000 руб., что составило не 100, а 92,75 евро. Курс евро на дату отгрузки товара - 13 780 руб. Курс на дату погашения задолженности покупателем - 13 790 руб. Как правильно указать стоимость товара при выписке накладной на его отгрузку: 92,75 евро х 13 790 руб. (курс на дату предоплаты) + 907,25 х 13 780 руб. (курс на дату отгрузки) или 100 евро х 13 790 руб. (курс на дату предоплаты) + 900 евро х 13 780 руб. (курс на дату отгрузки)? Как отразить данную операцию в бухгалтерском учете продавца и покупателя?

От редакции «Бизнес-Инфо» Материал ссылается на Налоговый кодекс РБ в редакции до 1 января 2019 г. С 1 января 2019 г. вышеназванный Кодекс изложен в новой редакции Законом РБ от 30.12.2018 № 159-З. В части налогообложения материал актуален на дату его написания.

Определение выручки от реализации товара

Выручка от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав отражается на дату признания ее в бухгалтерском учете независимо от даты проведения расчетов по ним с соблюдением принципа (метода) начисления в порядке, установленном законодательством и (или) закрепленном в соответствии с ним в учетной политике организации (для банков - в порядке, установленном Нацбанком), с учетом норм частей второй и третьей п.4 ст.127 Налогового кодекса РБ (далее - НК).

Дата отражения выручки от реализации товаров определяется в соответствии с учетной политикой организации, но не может быть позже:

• даты их отпуска покупателю (получателю или организации (индивидуальному предпринимателю), осуществляющей перевозку (экспедирование) товара, или организации связи), если продавец не осуществляет доставку (транспортировку) товаров либо не производит затрат по доставке (транспортировке);

• в иных случаях - наиболее ранней из следующих дат: даты передачи покупателю (получателю) либо даты передачи организации (индивидуальному предпринимателю), осуществляющей перевозку (экспедирование) товаров, оплату услуг которой производит покупатель (п.4 ст.127 НК).

По договорам, в которых сумма обязательств выражена в белорусских рублях эквивалентно сумме в иностранной валюте, выручка от реализации (доходы) товаров (работ, услуг), имущественных прав принимается в белорусских рублях по официальному курсу, установленному Нацбанком на дату реализации (получения доходов) товаров (работ, услуг), имущественных прав, а в случаях, когда дата определения величины обязательства предшествует дате или совпадает с датой реализации (получения доходов), - в подлежащей оплате сумме в белорусских рублях.

Под датой определения величины обязательства по договору понимается дата, на которую в соответствии с законодательством или соглашением сторон определяется подлежащая оплате сумма в белорусских рублях по обязательствам по такому договору, выраженным в белорусских рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте (часть третья п.5 ст.31 НК).

Таким образом, если имела место частичная предоплата, то в выручку включаются сумма фактически полученной предоплаты и сумма задолженности за товар, исчисленная по курсу на дату его отгрузки.

В рассматриваемой ситуации выручка будет составлять: 1 279 000 руб. + (1 000 евро - 92,75 евро) х 13 780 руб. = 13 780 905 руб.

Образующиеся при дальнейшей оплате товара суммовые разницы при налогообложении прибыли учитываются как у продавца, так и у покупателя в составе внереализационных доходов и расходов на дату погашения задолженности (подп.3.18 п.3 ст.128 и подп.3.25 п.3 ст.129 НК).

Оформление накладной на отгрузку

Порядок заполнения типовых форм первичных учетных документов ТТН-1 «Товарно-транспортная накладная» и ТН-2 «Товарная накладная» установлен одноименной Инструкцией, утвержденной постановлением Минфина РБ от 18.12.2008 № 192 (далее - Инструкция № 192).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 2 сентября 2016 г. постановлением Минфина РБ от 30.06.2016 № 58 установлены новые формы товарно-транспортной накладной ТТН-1 и товарной накладной ТН-2, а также утверждена Инструкция о порядке их заполнения.

Накладные ТТН-1 и ТН-2 применяются юридическими лицами всех форм собственности и индивидуальными предпринимателями (далее - организации) и являются основанием для списания товарно-материальных ценностей (далее - товары) у грузоотправителя и оприходования их у грузополучателя, а также для складского, оперативного и бухгалтерского учета.

В накладных ТТН-1 и ТН-2 денежные показатели заполняются в белорусских рублях. В случае осуществления расчетов за поставляемые товары в иностранной валюте в установленном законодательством Республики Беларусь порядке заполнение денежных реквизитов в накладных может производиться в иностранной валюте, при этом слово «руб.» зачеркивается и указывается сокращенное наименование иностранной валюты (п.6 Инструкции № 192).

В накладную ТТН-1 и в приложения к ней допускается вносить дополнительную информацию, необходимую организациям. Место указания дополнительной информации определяется организациями самостоятельно, при этом она не должна препятствовать прочтению иных записей (п.9 Инструкции № 192).

Кроме того, в накладной ТТН-1 имеется графа 11 «Примечание», а в ТН-2 аналогичная графа 9, которая предназначена для указания необходимой организациям информации, связанной с формированием цены (отпускной цены, процента оптовой (торговой) надбавки (скидки) и иной информации) (п.16 Инструкции № 192).

Таким образом, информацию о том, что стоимость товара выражена в евро, а оплата производится в белорусских рублях по курсу, установленному Нацбанком на дату оплаты, можно отразить в гр.9 или 11 «Примечание».

В накладной на отгрузку товара его стоимость с НДС должна соответствовать рассчитанной выше выручке, а именно 13 780 905 руб.

В гр.5 накладной указывается стоимость товара без НДС - 11 484 087 руб., в гр.6 - ставка НДС 20 %, в гр.7 - сумма НДС 2 296 818 руб., в гр.8 - стоимость с НДС 13 780 905 руб.

По этой же стоимости следует принять к учету товар и отразить предъявленный НДС и покупателю.

Положительные суммовые разницы увеличивают налоговую базу налога на добавленную стоимость

Налоговая база налога на добавленную стоимость увеличивается, в частности, на суммы, фактически полученные (причитающиеся к получению) за реализованные товары (работы, услуги), имущественные права сверх цены их реализации либо иначе связанные с оплатой реализованных товаров (работ, услуг), имущественных прав (подп.18.1 п.18 ст.98 НК).

Положительные суммовые разницы, полученные продавцом при погашении покупателем дебиторской задолженности, являются суммами, полученными за реализованные товары, и, соответственно, увеличивают налоговую базу НДС в том отчетном периоде, в котором они получены.

Налоговые вычеты при наличии суммовых разниц корректируются

Общая сумма налога на добавленную стоимость, определенная в соответствии со ст.103 НК, уменьшается на установленные ст.107 НК налоговые вычеты (п.1 ст.107 НК).

Налоговыми вычетами признаются, в частности, суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные продавцами, состоящими на учете в налоговых органах Республики Беларусь и являющимися плательщиками, к оплате плательщику при приобретении им на территории Республики Беларусь товаров (работ, услуг), имущественных прав (подп.2.1 п.2 ст.107 НК).

Подлежащие вычету суммы налога на добавленную стоимость при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав по договорам, в которых сумма обязательств выражена в белорусских рублях эквивалентно сумме в иностранной валюте, определяются в сумме налога на добавленную стоимость в белорусских рублях, фактически уплаченной плательщиком при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав.

В случаях когда у плательщиков дата наступления права на вычет суммы налога на добавленную стоимость по приобретенным товарам (работам, услугам), имущественным правам предшествовала дате определения величины обязательства по указанным договорам, производится корректировка налоговых вычетов на сумму разницы (положительной или отрицательной), возникающей между фактически уплаченной суммой налога на добавленную стоимость и суммой налога на добавленную стоимость, по которой ранее наступило право на вычет. Дата определения величины обязательства по указанным договорам определяется в соответствии с частью третьей п.5 ст.31 НК. Корректировка налоговых вычетов производится в месяце фактической уплаты плательщиком суммы налога на добавленную стоимость по приобретенным товарам (работам, услугам), имущественным правам (п.8 ст.107 НК).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2017 г. п.8 ст.107 НК на основании Закона РБ от 18.10.2016 № 432-З утратил силу.

Бухгалтерский учет

В бухгалтерском учете разницы, возникающие при погашении обязательства в валюте, отличной от валюты обязательства, за исключением случаев, установленных законодательством, отражаются в составе доходов и расходов по финансовой деятельности организации (п.15 Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденной постановлением Минфина РБ от 30.09.2011 № 102).

В рассматриваемой ситуации в бухгалтерском учете должны быть сделаны записи:

1) у продавца:

2) у покупателя:

23.07.2014

Валентина Прохожая, экономист, редактор аналитической правовой системы «Бизнес-Инфо»