Материал помещен в архив

ПОЛОЖИТЕЛЬНЫЕ И ОТРИЦАТЕЛЬНЫЕ КУРСОВЫЕ РАЗНИЦЫ, НЕ УЧИТЫВАЕМЫЕ ПРИ НАЛОГООБЛОЖЕНИИ ПРИБЫЛИ В 2017 ГОДУ

Курсовые разницы для целей бухгалтерского учета

Для целей бухгалтерского учета под курсовыми разницами понимаются разницы, возникающие при пересчете выраженной в иностранной валюте стоимости денежных средств, финансовых вложений (за исключением финансовых вложений в уставные фонды других организаций), дебиторской задолженности и обязательств (за исключением полученных и выданных авансов, предварительной оплаты, задатков, аккредитивов и кредиторской задолженности, погашение которой осуществляется в форме аккредитива) в белорусские рубли по официальному курсу белорусского рубля по отношению к соответствующей иностранной валюте, устанавливаемому Национальным банком Республики Беларусь, на дату совершения хозяйственной операции в иностранной валюте, а также на отчетную дату, которой является последний календарный день месяца (часть третья п.3 ст.12 Закона Республики Беларусь от 12.07.2013 № 57-З «О бухгалтерском учете и отчетности», п.2 Национального стандарта бухгалтерского учета и отчетности «Влияние изменений курсов иностранных валют», утвержденного постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 29.10.2014 № 69 (далее - НСБУ № 69).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2023 г. следует руководствоваться п.3 ст.12 Закона № 57-З в ред. Закона от 11.10.2022 № 210-З. С 1 января 2023 г. действует Национальный стандарт бухгалтерского учета и отчетности «Влияние изменений курсов иностранных валют», утв. постановлением Минфина от 26.12.2022 № 61. Комментарии см. здесь.

Для целей бухгалтерского учета курсовые разницы могут быть либо положительными, либо отрицательными.

Курсовые разницы, возникающие от пересчета активов и обязательств, выраженных в иностранной валюте, за исключением случаев, установленных законодательством, включаются в состав доходов и расходов по финансовой деятельности, учитываемых на счете 91 «Прочие доходы и расходы» (п.15 Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.09.2011 № 102, далее - Инструкция № 102).

К «иным случаям, установленным законодательством» в настоящее время относятся курсовые разницы, которые организация вправе (но не обязана) учитывать в составе вложений в долгосрочные активы, то есть отражать на счете 08 «Вложения в долгосрочные активы».

Так, коммерческие организации (за исключением банков, небанковских кредитно-финансовых организаций) суммы разниц, образующихся с 1 января 2015 г. по 31 декабря 2017 г. при пересчете выраженной в иностранной валюте стоимости обязательств, возникающих при осуществлении вложений в объекты незавершенного строительства, основных средств, в официальную денежную единицу Республики Беларусь в порядке, установленном законодательством Республики Беларусь, до принятия этих объектов к бухгалтерскому учету в качестве основных средств вправе относить на стоимость вложений в долгосрочные активы, а после принятия их к бухгалтерскому учету в качестве основных средств - на стоимость вложений в долгосрочные активы в течение отчетного года с включением в первоначальную или переоцененную стоимость основных средств в конце отчетного года (п.1 Указа Президента Республики Беларусь от 27.02.2015 № 103 «О пересчете стоимости активов и обязательств», далее - Указ № 103).

Обратите внимание! С 1 января 2017 г. коммерческие организации не вправе отражать курсовые разницы на счетах 97 «Расходы будущих периодов» и 98 «Доходы будущих периодов», так как данный порядок в 2017 году уже не предусмотрен Указом № 103 либо иными нормативными правовыми актами. При этом у организации в составе расходов и (или) доходов будущих периодов могли оставаться курсовые разницы, включенные в состав расходов и (или) доходов будущих периодов в прошлых налоговых периодах. Такие курсовые разницы организация должна списать на доходы (расходы) по финансовой деятельности и внереализационные доходы (расходы), учитываемые при налогообложении, в порядке и сроки, установленные руководителем организации, но не позднее 31 декабря 2017 г. (абзац 3 п.1 Указа № 103).

При этом отдельными нормативными правовыми актами, регулирующими порядок бухгалтерского учета, может быть установлен порядок учета курсовых разниц, отличный от порядка бухгалтерского учета курсовых разниц, указанного в п.15 Инструкции № 102.

Пример 1 Абзацем 10 части третьей п.5 Инструкции о порядке формирования стоимости объекта строительства в бухгалтерском учете, утвержденной постановлением Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь от 14.05.2007 № 10, предусмотрена норма об отражении курсовых разниц, возникающих до даты утверждения акта приемки объекта в эксплуатацию, по обязательствам, выраженным в иностранной валюте, за приобретаемые товары, работы, услуги, непосредственно связанных со строительством, при строительстве объекта на счете 08 «Вложения в долгосрочные активы» во всех случаях, в том числе для продажи, при осуществлении строительства в интересах третьих лиц (в том числе дольщиков), что противоречит требованиям Указа № 103, который предусматривает возможность «капитализации» курсовых разниц только в случае, если объект строительства в будущем будет принят к бухгалтерскому учету в качестве объекта основных средств.   От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 августа 2024 г. действует Инструкция о порядке формирования фактической стоимости строительства объекта в бухгалтерском учете, утв. постановлением Минстройархитектуры от 30.05.2024 № 53.

Пример 2 Абзацем 18 п.15 Инструкции о порядке бухгалтерского учета лизинговых операций, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.04.2004 № 75, для лизингодателя установлена возможность отражения курсовых разниц, возникающих при переоценке дебиторской задолженности в иностранной валюте в части вознаграждения (дохода) лизингодателя, возмещения расходов в составе лизингового платежа (за исключением первоначальной стоимости предмета лизинга), в составе доходов будущих периодов, что противоречит требованиям п.15 Инструкции № 102.

Справочно Аналогичная возможность была предусмотрена для лизингодателей до 1 января 2017 г. п.1 Указа Президента Республики Беларусь от 07.05.2015 № 189 «О перерасчете стоимости обязательств организаций, осуществляющих лизинговую деятельность», согласно которому организации, осуществляющие лизинговую деятельность, суммы разниц, возникающие при пересчете выраженной в иностранной валюте стоимости обязательств в официальную денежную единицу Республики Беларусь, вправе были относить на доходы (расходы) будущих периодов и списывать на доходы (расходы) по финансовой деятельности и внереализационные доходы (расходы), учитываемые при налогообложении, в порядке и сроки, установленные руководителем организации, осуществляющей лизинговую деятельность, но не позднее 31 декабря 2016 г.

Во всех вышеперечисленных и иных аналогичных случаях следует руководствоваться требованиями Инструкции № 102 и, соответственно, отражать возникающие курсовые разницы на счете 91 «Прочие доходы и расходы», так как Инструкция № 102 обладает более высокой юридической силой как нормативный правовой акт, принятый (изданный) позднее (часть десятая ст.10 и часть вторая ст.71 Закона Республики Беларусь от 10.01.2000 № 361-З «О нормативных правовых актах Республики Беларусь»).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 февраля 2019 г. взамен Закона № 361-З действует Закон Республики Беларусь от 17.07.2018 № 130-З «О нормативных правовых актах». Комментарий см. здесь.

Курсовые разницы для целей налогообложения

От редакции «Бизнес-Инфо» Материал ссылается на Налоговый кодекс Республики Беларусь в редакции до 1 января 2019 г. С 1 января 2019 г. вышеназванный Кодекс изложен в новой редакции Законом Республики Беларусь от 30.12.2018 № 159-З. В части налогообложения материал актуален на дату его написания.

Для целей налогообложения курсовые разницы определяются на основании данных бухгалтерского учета и рассматриваются либо как внереализационные доходы, либо как внереализационные расходы.

Виды и порядок признания в налоговом учете внереализационных доходов и внереализационных расходов установлены ст.128 и 129 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее - НК) соответственно.

В состав внереализационных доходов включаются курсовые разницы, возникающие при пересчете выраженной в иностранной валюте стоимости активов и обязательств, определяемые в порядке, установленном законодательством, за исключением возникающих у получателей иностранной безвозмездной помощи при пересчете в белорусские рубли стоимости активов и обязательств, связанных с получением и использованием иностранной безвозмездной помощи, выраженных в иностранной валюте, при целевом использовании иностранной безвозмездной помощи (подп.3.17 п.3 ст.128 НК).

В состав внереализационных расходов включаются курсовые разницы, возникающие при пересчете выраженной в иностранной валюте стоимости активов и обязательств, определяемые в порядке, установленном законодательством, за исключением указанных в подп.1.22⁴ п.1 ст.131 НК и возникающих у получателей иностранной безвозмездной помощи при пересчете в белорусские рубли стоимости активов и обязательств, связанных с получением и использованием иностранной безвозмездной помощи, выраженных в иностранной валюте, при целевом использовании иностранной безвозмездной помощи (подп.3.24 п.3 ст.129 НК).

При налогообложении не учитывается сумма определяемых в порядке, установленном законодательством, курсовых разниц, возникшая при пересчете в белорусские рубли по официальному курсу белорусского рубля к соответствующей иностранной валюте, установленному Национальным банком Республики Беларусь (далее - Нацбанк), выраженной в иностранной валюте стоимости обязательств, возникших в связи с осуществлением затрат, не учитываемых согласно ст.131 НК при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль (подп.1.22⁴ п.1 ст.131 НК).

Все остальные курсовые разницы, отраженные в бухгалтерском и, соответственно, в налоговом учете, за исключением тех курсовых разниц, в отношении которых установлено ограничение при их учете при налогообложении согласно подп.3.17 п.3 ст.128, подп.3.24 п.3 ст.129 и подп.1.22⁴ п.1 ст.131 НК, учитываются при определении облагаемой налогом прибыли.

Курсовые разницы, не учитываемые при налогообложении прибыли

Рассмотрим каждый из видов не учитываемых при налогообложении курсовых разниц более подробно.

Курсовые разницы при получении и использовании иностранной безвозмездной помощи

…в соответствии с Декретом Президента Республики Беларусь от 31.08.2015 № 5 «Об иностранной безвозмездной помощи»

Одним из основных нормативных правовых актов, регулирующих порядок получения и использования иностранной безвозмездной помощи, является Декрет Президента Республики Беларусь от 31.08.2015 № 5 «Об иностранной безвозмездной помощи» (далее - Декрет № 5), которым утверждено Положение о порядке получения, учета, регистрации, использования иностранной безвозмездной помощи, контроля за ее получением и целевым использованием, а также регистрации гуманитарных программ (далее - Положение № 5).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 27 августа 2020 г. действует Декрет Президента Республики Беларусь от 25.05.2020 № 3 «Об иностранной безвозмездной помощи».

Для целей применения Декрета № 5 иностранная безвозмездная помощь - денежные средства, в том числе выделяемые иностранными учредителями для финансирования созданных ими учреждений Республики Беларусь, взносы иностранных учредителей (членов) некоммерческих организаций Республики Беларусь, беспроцентные займы, а также товары (имущество), за исключением недвижимого имущества, находящегося за пределами Республики Беларусь, и имущественных прав, безвозмездно предоставляемые получателям в пользование, владение и (или) распоряжение отправителями.

В подп.2.2 п.2 Декрета № 5 закреплена норма по учету курсовых разниц, аналогичная норме, установленной подп.3.17 п.3 ст.128 и подп.3.24 п.3 ст.129 НК.

В частности, согласно подп.2.2 п.2 Декрета № 5 при целевом использовании иностранной безвозмездной помощи суммы курсовых разниц, возникающие у субъектов, получающих эту помощь, при пересчете в белорусские рубли стоимости активов и обязательств, связанных с получением и использованием иностранной безвозмездной помощи, выраженных в иностранной валюте, не включаются в состав внереализационных доходов или расходов, учитываемых при налогообложении.

При нецелевом использовании иностранной безвозмездной помощи суммы курсовых разниц, указанные в части первой подп.2.2 п.2 Декрета № 5, учитываются при налогообложении в соответствии с законодательством.

Следует отметить, что п.2 Положения № 5 установлено, что действие данного Положения не распространяется на:

1) международную техническую помощь;

2) иностранную безвозмездную помощь, предоставляемую по проектам и программам, одобренным Президентом Республики Беларусь, а также в соответствии с действующими для Республики Беларусь межгосударственными договорами;

3) иностранную безвозмездную помощь, получаемую дипломатическими представительствами и консульскими учреждениями Республики Беларусь, банками и небанковскими кредитно-финансовыми организациями, Нацбанком, ОАО «Банк развития Республики Беларусь».

Соответственно, суммы курсовых разниц, возникающие у субъектов, получающих иностранную безвозмездную помощь в рамках правового регулирования Декрета № 5, при пересчете в белорусские рубли стоимости активов и обязательств, связанных с получением и использованием иностранной безвозмездной помощи, выраженных в иностранной валюте, не включаются в состав внереализационных доходов или расходов, учитываемых при налогообложении, при условии целевого использования такой иностранной безвозмездной помощи.

Справочно Помощь, полученная юридическими лицами, индивидуальными предпринимателями, подлежит регистрации в Департаменте по гуманитарной деятельности Управления делами Президента Республики Беларусь, если иное не предусмотрено в п.18 Положения № 5 (п.17 Положения № 5).

Курсовые разницы при нецелевом использовании  иностранной безвозмездной помощи

Как уже указывалось выше, в качестве иностранной безвозмездной помощи Декретом № 5 рассматриваются в том числе полученные белорусскими организациями от иностранных организаций (как правило, участников, собственника организации либо его аффилированных структур) беспроцентные займы.

Между тем в подавляющем большинстве случаев на практике белорусские субъекты хозяйствования при заключении договоров займов с нерезидентами предусматривают хотя бы минимальный, но все-таки какой-то процент, то есть получают процентные займы, которые предметом правового регулирования Декрета № 5 не являются.

Однако иногда встречаются и случаи получения займов от нерезидентов и на беспроцентной основе.

При этом далеко не всегда в такие договоры займа включено условие об их целевом использовании, например, по направлению полученных денежных средств на финансирование приобретения конкретного объекта основных средств, финансирования приобретения конкретных товаров, работ, услуг, имущественных прав и т. п.

В связи с тем что положения подп.3.17 п.3 ст.128 и подп.3.24 п.3 ст.129 НК подразумевают:

а) наличие целевого характера получаемой иностранной безвозмездной помощи;

б) фактическое использование полученной иностранной безвозмездной помощи по целевому назначению,

то в подобных ситуациях курсовые разницы у организации-получателя для целей налогообложения будут учитываться в следующем порядке:

1) в случае получения беспроцентных займов в иностранной валюте, целевой характер которых заимодавцем не определен:

- курсовые разницы включаются в состав внереализационных доходов и (или) расходов, учитываемых при определении облагаемой налогом прибыли, в соответствии с подп.3.17 п.3 ст.128 и подп.3.24 п.3 ст.129 НК;

2) в случае получения беспроцентных займов в иностранной валюте, целевой характер которых заимодавцем определен, и при использовании таких полученных денежных средств не по целевому назначению:

- курсовые разницы включаются в состав внереализационных доходов и (или) расходов, учитываемых при определении облагаемой налогом прибыли, в соответствии с подп.3.17 п.3 ст.128 и подп.3.24 п.3 ст.129 НК;

3) в случае получения беспроцентных займов в иностранной валюте, целевой характер которых заимодавцем определен, и при использовании таких полученных денежных средств по целевому назначению:

- курсовые разницы не включаются в состав внереализационных доходов и (или) расходов, учитываемых при определении облагаемой налогом прибыли, в соответствии с подп.3.17 п.3 ст.128 и подп.3.24 п.3 ст.129 НК.

Также следует обратить внимание, что положения подп.3.17 п.3 ст.128 и подп.3.24 п.3 ст.129 НК касаются курсовых разниц, возникающих при получении не только денежных средств, но и активов.

Например, организация может безвозмездно получить в качестве иностранной безвозмездной помощи ценные бумаги, номинированные в иностранной валюте, которые в соответствии с требованиями НСБУ № 69 и Инструкции по бухгалтерскому учету ценных бумаг, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 22.12.2006 № 164, подлежат переоценке.

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2019 г. действует Национальный стандарт бухгалтерского учета и отчетности «Финансовые инструменты», утвержденный постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 22.12.2018 № 74.

Однако следует признать, что такие хозяйственные операции будут являться еще более редкими, чем получение беспроцентных займов в иностранной валюте.

Курсовые разницы при получении международной технической помощи

Отдельно рассмотрим особенности учета курсовых разниц при получении международной технической помощи, порядок получения и использования которой, как указывалось выше, требованиями Декрета № 5 не регулируется.

Порядок получения международной технической помощи регулируется Указом Президента Республики Беларусь от 22.10.2003 № 460 «О международной технической помощи, предоставляемой Республике Беларусь» (далее - Указ № 460).

Международной технической помощью признается один из видов помощи, безвозмездно предоставляемой Республике Беларусь донорами международной технической помощи (абзац 2 подп.1.1. п.1 Указа № 460):

• для оказания поддержки в социальных и экономических преобразованиях;

• охране окружающей среды;

• ликвидации последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС;

• развитии инфраструктуры

путем

• проведения исследований;

• обучения;

• обмена специалистами, аспирантами и студентами;

• передачи опыта и технологий;

• денежных средств;

• поставки оборудования и других товаров (имущества) по одобренным проектам (программам) международной технической помощи,

• а также в форме организации и (или) проведения семинаров, конференций, иных общественных обсуждений.

Таким образом, при получении международной технической помощи, например, в виде денежных средств, у получателя такой помощи могут возникать курсовые разницы, которые в бухгалтерском учете отражаются на счете 91 «Прочие доходы и расходы», поскольку требованиями Указа № 460 либо иных нормативных правовых актов иной порядок бухгалтерского учета курсовых разниц в таких ситуациях не установлен.

В соответствии с подп.1.3 п.1 Указа № 460 не признаются объектами налогообложения получаемые в рамках международной технической помощи:

1) товары, ввозимые на территорию Республики Беларусь, приобретенные за счет и (или) получаемые (полученные) в качестве международной технической помощи для использования в целях, определенных проектом (программой) международной технической помощи, - по налогу на добавленную стоимость, акцизам, таможенным пошлинам;

2) денежные средства, в том числе в иностранной валюте, иное имущество (включая относимое к основным фондам, товарно-материальным ценностям и нематериальным активам), полученные в качестве международной технической помощи, - по налогу на прибыль;

3) обороты по реализации на территории Республики Беларусь товаров (работ, услуг), поставляемых, передаваемых (выполняемых, оказываемых) поставщиком товаров (работ, услуг) проекта (программы) международной технической помощи и (или) получателем международной технической помощи для ее осуществления, а также обороты по их дальнейшей безвозмездной передаче в соответствии с целями и задачами проектов (программ) международной технической помощи, - по налогу на добавленную стоимость, местным налогам и сборам;

4) имущество, приобретенное за счет или полученное в виде международной технической помощи для непосредственного осуществления такой помощи, - по налогу на недвижимость на срок его использования в данных целях;

5) доходы, получаемые физическими лицами из средств международной технической помощи, - по подоходному налогу с физических лиц.

При этом при нецелевом использовании международной технической помощи действие подп.1.3 п.1 Указа № 460 не распространяется на получаемые (выполняемые, оказываемые) в рамках этой помощи денежные средства, в том числе в иностранной валюте, товары (работы, услуги), а также на иное имущество. В этом случае налоги, пошлины, сборы и отчисления уплачиваются (взыскиваются) с начислением пени, штрафов в соответствии с законодательством (подп.1.4 п.1 Указа № 460).

Помимо этого, из подп.4.9.6 п.4 ст.128 НК следует, что в состав внереализационных доходов не включаются товары (работы, услуги), имущественные права, денежные средства, безвозмездно полученные в качестве иностранной безвозмездной помощи или международной технической помощи в порядке и на условиях, установленных Президентом Республики Беларусь.

Однако при всех предусмотренных в настоящее время налоговым и иным законодательством льготах и освобождениях от налога на прибыль самих денежных средств либо имущества, полученных в рамках международной технической помощи, какие-либо специальные нормы для целей налогообложения курсовых разниц, возникающих в связи с получением и использованием международной технической помощи, Указом № 460 либо иными нормативными правовыми актами не установлены.

Также в отношении МТП следует отметить, что отдельные нормативные правовые акты, регулирующие порядок ведения бухгалтерского учета разграничивают понятия «иностранной безвозмездной помощи» и «международной технической помощи».

Например, п. 1 Инструкции по бухгалтерскому учету безвозмездной помощи, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 31.10.2011 № 112, определено, что Инструкция № 112 определяет порядок формирования в бухгалтерском учете информации о полученной от других лиц:

• международной технической помощи,

• иностранной безвозмездной помощи,

• безвозмездной (спонсорской) помощи

в коммерческих организациях (за исключением банков, небанковских кредитно-финансовых организаций) и некоммерческих организациях (за исключением бюджетных организаций).

Однако, данное разграничение применяется только для целей применения положения Инструкции № 112, т.е. только для бухгалтерского учета и только для целей применения отдельного нормативного правового акта, регулирующего порядок бухгалтерского учета отдельных хозяйственных операций.

Таким образом, исходя из определения международной технической помощи, установленного в подп.1.1 п.1 Указа № 460, международная техническая помощь является иностранной безвозмездной помощью, в связи с чем для целей применения требований налогового законодательства курсовые разницы, возникающие при осуществлении хозяйственных операций, связанных с получением и использованием международной технической помощи, не учитываются при определении облагаемой налогом прибыли при условии целевого использования такой международной технической помощи.

В случае если международная техническая помощь будет использована не по целевому назначению, курсовые разницы в соответствии с подп.3.17 п.3 ст.128 и подп.3.24 п.3 ст.129 НК будут включаться в состав внереализационных доходов и (или) расходов, учитываемых при налогообложении.

Учет курсовых разниц при получении и использовании иных видов иностранной безвозмездной помощи

Прежде всего следует обратить внимание, что положениями подп.3.17 п.3 ст.128 и подп.3.24 п.3 ст.129 НК не закреплено, что при определении облагаемой налогом прибыли в составе внереализационных доходов и (или) расходов не учитываются курсовые разницы, возникающие у получателей иностранной безвозмездной помощи при пересчете в белорусские рубли стоимости активов и обязательств, связанных с получением и использованием иностранной безвозмездной помощи, выраженных в иностранной валюте, при получении такой иностранной безвозмездной помощи в соответствии с какими-то определенными нормативными правовыми актами, например, Декретом № 5, Указом № 460 и т. п.

Следовательно, нормы подп.3.17 п.3 ст.128 и подп.3.24 п.3 ст.129 НК будут применяться при совершении всех хозяйственных операций, по которым полученные денежные средства или иные активы можно будет квалифицировать как иностранная безвозмездная помощь.

Например, не будут учитываться при налогообложении курсовые разницы, возникающие в связи с получением и целевым использованием:

• иностранной безвозмездной помощи, предоставляемой по проектам и программам, одобренным Президентом Республики Беларусь, а также в соответствии с действующими для Республики Беларусь межгосударственными договорами (вид иностранной безвозмездной помощи, который исключен из предмета правового регулирования Декрета № 5);

• иностранной безвозмездной помощи, получаемой дипломатическими представительствами и консульскими учреждениями Республики Беларусь, банками и небанковскими кредитно-финансовыми организациями, Нацбанком, ОАО «Банк развития Республики Беларусь» (вид иностранной безвозмездной помощи, который исключен из предмета правового регулирования Декрета № 5);

• иной помощи, которая будет являться иностранной безвозмездной помощью, поскольку, как уже было указано выше, НК определен порядок учета курсовых разниц не в отношении каких-либо видов иностранной безвозмездной помощи, например, только предусмотренной Декретом № 5, а в отношении всех без исключения видов иностранной безвозмездной помощи.

Курсовые разницы, предусмотренные подп.1.22⁴ п.1 ст.131 НК

В отношении данных курсовых разниц следует обратить внимание на следующее:

Во-первых, положения подп.1.22⁴ п.1 ст.131 НК касаются только отрицательных курсовых разниц, то есть расходов организации.

Положительные курсовые разницы, которые образовались при пересчете обязательств, возникших при осуществлении затрат, не учитываемых при налогообложении прибыли, облагаются налогом на прибыль.

Во-вторых, требования подп.1.22⁴ п.1 ст.131 НК касаются только тех затрат, которые предусмотрены ст.131 НК.

Таким образом, если у организации курсовые разницы возникнут вследствие отражения каких-либо хозяйственных операций в составе внереализационных доходов и (или) расходов, то такие курсовые разницы, в том числе и отрицательные, будут учитываться при определении облагаемой налогом прибыли.

С учетом этого отрицательные курсовые разницы, возникающие, например:

• при переоценке задолженности по суммам начисленных штрафных санкций перед нерезидентом по хозяйственным договорам, будут учитываться при налогообложении, поскольку такие штрафные санкции включаются в состав внереализационных расходов на основании подп.3.1 п.3 ст.129 НК;

• при переоценке задолженности по обязательствам организации перед бывшим иностранным участником за выкупленную долю в уставном фонде, будут учитываться при налогообложении, поскольку данная хозяйственная операция не связана с осуществлением затрат, не учитываемых при налогообложении согласно ст.131 НК, соответственно, положения подп.1.22⁴ п.1 ст.131 НК не применяются;

• при переоценке задолженности по штрафам и пеням, уплачиваемым в иностранной валюте в бюджет иностранного государства, при осуществлении деятельности на территории иностранного государства, не будут учитываться при налогообложении, поскольку для организации такие штрафы и пени будут признаваться не внереализационными расходами, а затратами, не учитываемыми при определении облагаемой налогом прибыли в соответствии с подп.1.11 п.1 ст.131 НК, согласно которой при налогообложении прибыли не учитываются пени, штрафы и иные санкции, перечисляемые в бюджет или государственные внебюджетные фонды.

Также следует обратить внимание, что аналогичный подход применяется ко всем видам затрат, которые не учитываются при налогообложении прибыли согласно ст.131 НК, в том числе и тем, конкретные наименования которых прямо не указаны в НК.

Таким образом, не будут учитываться при налогообложении и отрицательные курсовые разницы, которые будут возникать у организации в связи с осуществлением затрат, предусмотренных подп.1.1 и 1.26 п.1 ст.131 НК, согласно которым при налогообложении не учитываются затраты на выполнение организацией или оплату работ (услуг), не связанных с производством и реализацией товаров (работ, услуг), имущественных прав, то есть всем видам затрат, которые не носят производственного характера и не связаны с процессом производства и реализации продукции (товаров, работ, услуг), имущественных прав.

Еще одним ключевым аспектом, который следует учитывать организациям, является факт того, что при определении показателя курсовых разниц не применяется «сальдовый» их метод определения за отчетный месяц, отчетный квартал и иные аналогичные периоды, то есть организация должна обособленно определить:

• показатель отрицательных курсовых разниц за каждый отчетный период;

• показатель положительных курсовых разниц за каждый отчетный период.

Пример 1 10 января 2017 г. в бухгалтерском учете на счете 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности», субсчет 90-10 «Прочие расходы по текущей деятельности», организация отразила стоимость консультационных услуг, приобретенных у нерезидента, выраженных в иностранной валюте и носящих непроизводственный характер. Общая стоимость оказанных услуг составила 25 000 долл. США. Для целей налогообложения на основании подп.1.1 п.1 ст.131 НК стоимость данных услуг была включена в состав затрат, не учитываемых при налогообложении. Данные услуги оплачивались частично в январе, частично в феврале, окончательный расчет был произведен с нерезидентом 15 мая 2017 г. За период с 10 января по 15 мая 2017 г. на счете 91 у организации отражены (суммы условные): • положительные курсовые разницы в сумме 1 200 руб.; • отрицательные курсовые разницы в сумме 1 500 руб., • общий сводный финансовый результат в части показателя курсовых разниц для целей бухгалтерского учета за период с 10 января по 15 мая 2017 г. составил -300 руб. (1 200 руб. - 1 500 руб.).

В рассматриваемой ситуации в налоговую базу по налогу на прибыль в качестве внереализационных доходов будет включена только сумма положительных курсовых разниц в размере 1 200 руб.

Отрицательные курсовые разницы в размере 1 500 руб. на основании подп.1.22⁴ п.1 ст.131 НК не учитываются при налогообложении.

В связи с этим организации следует помнить, что отражение в бухгалтерском и, соответственно, в налоговом учете курсовых разниц, возникающих при переоценке активов и обязательств, выраженных в иностранной валюте, осуществляется не каждый день при изменении курсов иностранных валют по отношению к белорусскому рублю, а только на определенные установленные законодательством даты.

В частности, возникающие при переоценке курсовые разницы отражаются в бухгалтерском учете (п.2 НСБУ № 69):

1) на дату совершения хозяйственной операции в иностранной валюте;

2) на отчетную дату, которой является последний календарный день месяца.

При применении положения подп.1.22⁴ п.1 ст.131 НК также следует обратить внимание, что у организации может возникать несколько ситуаций:

1) организация на дату отражения затрат (например, приобретенных работ, услуг, имущественных прав) уже приняла решение о том, что стоимость приобретенных работ, услуг, имущественных прав, будет включена в состав затрат, учитываемых при определении облагаемой налогом прибыли;

2) на дату отражения хозяйственных операций организация еще не знает, будут ли приобретенные активы, работы, услуги либо иные понесенные затраты учтены при определении облагаемой налогом прибыли.

Например, такая ситуация может возникать у организации:

• при применении требований ст.131¹ НК, то есть правил так называемой недостаточной тонкой капитализации, когда показатель затрат, не учитываемых при налогообложении, определяется только по итогам налогового периода (календарного года);

• при приобретении запасов, которые будут использованы (потреблены), списаны через определенный промежуток времени после их приобретения, в том числе списаны полностью либо частично в состав затрат, не учитываемых при определении облагаемой налогом прибыли и иных аналогичных ситуациях.

Рассмотрим несколько практических примеров.

Пример 2 У организации имеется задолженность по займу, полученному от нерезидента, участника организации с долей в уставном фонде более 20 %. Предположим, что в соответствии со ст.1311 НК данная задолженность будет признана контролируемой и проценты по займу в полной сумме будут исключены из состава затрат, учитываемых при определении облагаемой налогом прибыли за 2017 год.

В соответствии с подп. 1.20 ст. 131 НК не учитываются при налогообложении прибыли проценты по просроченным займам и кредитам.

Упоминание про проценты, не учитываемые в соответствии со ст. 131¹ НК непосредственно в ст. 131 НК отсутствует.

Исходя из этого, можно было сделать вывод о том, что отрицательные курсовые разницы, возникающие при осуществлении затрат, не учитываемых при налогообложении согласно ст. 131¹ НК, учитываются при налогообложении, так как в подп. 1.22⁴ п. 1 ст. 131 НК идет речь исключительно о курсовых разницах, возникающих при осуществлении затрат, не учитываемых при налогообложении в соответствии со ст. 131 НК, а не с любыми иными статьями НК либо иных нормативных правовых актов.

Напомним, что указание на ст. 131¹ НК содержится не в ст. 131 НК, а в ст. 130 НК, согласно подп. 2.8 п. 2 которой в состав затрат включаются проценты за пользование кредитами, займами (за исключением процентов по кредитам, займам, которые относятся на стоимость инвестиционных активов в соответствии с законодательством), признаваемые в бухгалтерском учете расходами, принимаются в качестве затрат по производству и реализации товаров (работ, услуг), если иное не установлено статьями 131 и 131¹ НК.

Однако, по разъяснениям налоговых органов, отрицательные курсовые разницы, возникающие при переоценке процентов по займам, которые не учитываются при налогообложении прибыли в соответствии со ст. 131¹ НК также не учитываются при определении облагаемой налогом прибыли на основании подп. 1.22⁴ п. 1 ст. 131 НК.

При этом отрицательные курсовые разницы, возникающие в связи с переоценкой задолженности по этим процентам, не могут быть учтены при налогообложении, начиная с месяца (включительно), в котором произведена корректировка затрат на основании ст. 131¹ НК.

В соответствии с подп. 1¹.2 п. 1 ст. 131¹ НК к отдельным видам подпадающих под действие ст. 129 и 130 НК затрат (расходов) по контролируемой задолженности перед иностранным учредителем (участником), причитающимся (причитавшимся) лицам, задолженность перед которыми в соответствии с пунктом 1 ст. 131¹ НК составляет контролируемую задолженность перед иностранным учредителем (участником), относятся в том числе проценты за пользование заемными средствами.

Согласно подп. 1¹.5 п. 1 ст. 131¹ НК контролируемая задолженность перед иностранным учредителем (участником) включает совокупность сумм задолженностей в налоговом периоде в том числе по заемным средствам.

При этом для целей применения положений ст. 131¹ НК контролируемой задолженностью, имеющейся в налоговом периоде, понимаются сумма стоимостных показателей каждой хозяйственной операции, в результате которой возникает либо увеличивается задолженность в текущем налоговом периоде, а также сумма задолженности, не погашенной на начало текущего налогового периода.

В соответствии с п. 1 и подп. 1¹.3 п. 1 ст. 131¹ НК такие затраты для целей налогообложения рассчитываются на последний день соответствующего налогового периода и на дату составления ликвидационного баланса (акта проверки, в ходе которой были установлены обстоятельства, являющиеся основанием для ликвидации юридического лица по решению регистрирующего органа, - при ликвидации юридического лица по решению регистрирующего органа в порядке, установленном Президентом Республики Беларусь).

Соответственно, в течение налогового периода, которым является календарный год, организация, учитывает возникающие курсовые разницы (как положительные, так и отрицательные) в составе внереализационных доходов либо расходов.

По окончании налогового периода и составлении годовой налоговой декларации (расчета) по налогу на прибыль за 2017 год в случае, если в состав расходов на основании ст. 131¹ НК будет включена не вся сумма понесенных затрат, то отрицательные курсовые разницы, относящиеся к таким не учитываемым при налогообложении затратам, также не будут учтены при налогообложении.

В связи с этим по итогам 2017 года организации необходимо будет сделать расчетные корректировки и определить сумму отрицательных курсовых разниц, возникших при переоценке начисленных процентов по займу, за весь налоговый период (календарный год).

При этом в 2017 году не будут учитываться при налогообложении отрицательные курсовые разницы, отраженные в бухгалтерском учете организации за период с 1 декабря по 31 декабря 2017 года.

Пример 3 Организация допустила просрочку по уплате основного долга и процентов по кредитному договору, по которому привлекались заемные средства в иностранной валюте. В частности, погашение основного долга в размере 9 000 долл. США и процентов по кредиту за январь 2017 г. по сроку уплаты до 7 февраля 2017 г. не было осуществлено в связи с отсутствием финансовой возможности, за период с 7 до 28 февраля 2017 г. организации начислялись проценты в повышенном размере (по просроченной задолженности). Рассмотрим, могут ли быть учтены при определении облагаемой налогом прибыли отрицательные курсовые разницы, возникающие при переоценке: • основного долга по кредиту (не погашенного в сроки, установленные кредитным договором); • процентов по кредиту, начисленных за январь 2017 г.; • процентов по просроченному долгу, начисленных в повышенном размере за период с 7 по 28 февраля 2017 г.

В состав затрат, учитываемых при налогообложении, включаются проценты за пользование кредитами, займами (за исключением процентов по кредитам, займам, которые относятся на стоимость инвестиционных активов в соответствии с законодательством) (подп.2.8 п.2 ст.130 НК), признаваемые в бухгалтерском учете расходами, принимаются в качестве затрат по производству и реализации товаров (работ, услуг), если иное не установлено ст.131 и 131¹ НК.

При налогообложении прибыли не учитываются проценты по просроченным займам и кредитам (подп.1.20 п.1 ст.131 НК).

При налогообложении не учитывается сумма определяемых в порядке, установленном законодательством, курсовых разниц, возникшая при пересчете в белорусские рубли по официальному курсу белорусского рубля к соответствующей иностранной валюте, установленному Нацбанком, выраженной в иностранной валюте стоимости обязательств, возникших в связи с осуществлением затрат, не учитываемых согласно ст.131 НК при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль (подп.1.22⁴ п.1 ст.131 НК).

Кредитополучатель, не возвративший (не погасивший) кредит в срок, обязан в период со следующего дня после истечения срока возврата (погашения) кредита до его полного возврата (погашения) уплачивать проценты за пользование кредитом в повышенном размере, определенном в кредитном договоре, если иной размер не предусмотрен законодательством Республики Беларусь (часть десятая ст.145 Банковского кодекса Республики Беларусь).

При неисполнении кредитополучателем обязательств по возврату (погашению) кредита, в том числе досрочному возврату (погашению) кредита в случае, предусмотренном п.26 Инструкции о порядке предоставления (размещения) банками денежных средств в форме кредита и их возврата, утвержденной постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь от 30.12.2003 № 226, уплате процентов за пользование им задолженность на следующий рабочий день после истечения срока ее возврата (погашения) отражается в бухгалтерском учете на соответствующих счетах по учету просроченной задолженности (п.18 названной Инструкции).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 15 января 2024 г. следует руководствоваться п.24 Инструкции о порядке предоставления денежных средств в форме кредита и их возврата (погашения), утв. постановлением Правления Нацбанка от 26.12.2023 № 488.

На основании вышеизложенного процентами по просроченным кредитам и займам для целей применения подп.1.20 п.1 ст.131 НК будут являться только проценты, начисленные организации за период с 7 по 28 февраля 2017 г. в повышенном размере, установленном кредитным договором, в связи с чем:

• отрицательные курсовые разницы по основному долгу, в том числе не погашенному в установленный кредитным договором срок, учитываются при определении облагаемой налогом прибыли в составе внереализационных расходов согласно подп.3.24 п.3 ст.129 НК;

• отрицательные курсовые разницы по процентам, начисленные за январь 2017 г., в том числе не погашенные в установленный кредитным договором срок, учитываются при определении облагаемой налогом прибыли в составе внереализационных расходов согласно подп.3.24 п.3 ст.129 НК;

• отрицательные курсовые разницы по процентам, начисленные за период с 7 по 28 февраля 2017 г., то есть по процентам по просроченному кредиту, не учитываются при налогообложении на основании подп.1.22⁴ п.1 и подп.1.20 п.1 ст.131 НК.

Пример 4 В августе 2016 г. организацией по внешнеторговому контракту у нерезидента были приобретены товары (конфеты, печение и т. п.) общей стоимостью 15 000 долл. США. 7 февраля 2017 г. часть данных материалов была списана в связи с их использованием для проведения корпоративного мероприятия, то есть часть стоимости ранее приобретенных товаров в сумме 1 700 долл. США была включена организацией в состав затрат, не учитываемых при определении облагаемой прибыли. Рассмотрим, каким образом в 2016 и 2017 годах организации следует учитывать для целей налогообложения сумму курсовых разниц, возникающих при переоценке задолженности перед поставщиком товара с учетом положений подп.1.224 п.1 ст.131 НК, если: • на дату списания задолженность перед нерезидентом будет полностью погашена; • на дату списания задолженность перед нерезидентом будет погашена частично (или не погашена).

Следует отметить, что в момент приобретения активов (например, товаров) организация может и не знать направления их дальнейшего использования, то есть не может утверждать либо прогнозировать, будут ли они включены в состав затрат, учитываемых либо не учитываемых при определении облагаемой налогом прибыли.

Каким образом поступать организации в данной ситуации, ст.131 НК либо иные нормы налогового законодательства прямо не определяют.

Вместе с тем согласно разъяснениям специалистов налоговых органов, а также с учетом сложившейся практики налоговых проверок применяется подход, основанный на том, что требования подп.1.22⁴ п.1 ст.131 НК в отношении переоценки кредиторской задолженности необходимо применять с учетом наличия (либо отсутствия) кредиторской задолженности на дату списания активов.

Ситуация 1 20 августа 2016 г. организация приобрела товар стоимостью 15 000 долл. США. 7 февраля 2017 г. часть стоимости товара в сумме 1 700 долл. США была списана в состав затрат, не учитываемых при налогообложении прибыли. Остальные товары были полностью реализованы. Задолженность перед поставщиком была полностью погашена в январе 2017 г.

В рассматриваемой ситуации все курсовые разницы (как положительные, так и отрицательные) как в 2016 году, так и в 2017 году в соответствии с подп.3.17 п.3 ст.128 и подп.3.24 п.3 ст.129 НК будут учитываться при определении облагаемой налогом прибыли.

Необходимость какой-либо корректировки курсовых разниц за 2016 год и представления уточненных налоговых деклараций (расчетов) по налогу на прибыль в связи со списанием части товара в феврале 2017 г. в состав затрат, не учитываемых при налогообложении, у организации не возникает.

Ситуация 2 20 августа 2016 г. организация приобрела товар стоимостью 15 000 долл. США. 7 февраля 2017 г. часть стоимости товара в сумме 1 700 долл. США была списана в состав затрат, не учитываемых при налогообложении прибыли. На дату списания задолженность перед поставщиком составляет 7 400 долл. США.

В приведенной ситуации до 7 февраля 2017 г. все курсовые разницы (как положительные, так и отрицательные) как в 2016 году, так и в 2017 году в соответствии с подп.3.17 п.3 ст.128 и подп.3.24 п.3 ст.129 НК будут учитываться при определении облагаемой налогом прибыли.

Необходимость какой-либо корректировки курсовых разниц за 2016 год и представления уточненных налоговых деклараций (расчетов) по налогу на прибыль в связи со списанием части товара в феврале 2017 г. в состав затрат, не учитываемых при налогообложении, у организации не возникает.

Начиная с 7 февраля 2017 г. курсовые разницы, возникающие при переоценке кредиторской задолженности перед поставщиком, будут учитываться следующим образом:

1) положительные курсовые разницы в полной сумме будут включаться в состав внереализационных доходов, учитываемых при налогообложении;

2) часть курсовых разниц, относящаяся к части стоимости списанного товара согласно подп.1.22⁴ п.1 ст.131 НК, будет включаться в состав затрат, не учитываемых при налогообложении.

Данный показатель курсовых разниц будет определен по формуле:

отрицательные курсовые разницы х (1 700 долл. / 15 000 долл.);

3) оставшиеся отрицательные курсовые разницы будут включаться в состав внереализационных расходов на основании подп.3.24 п.3 ст.129 НК.

В вышеуказанных примерах рассмотрены только отдельные ситуации, при которых курсовые разницы не будут учитываться у организации при определении облагаемой налогом прибыли.

При этом в процессе осуществления хозяйственной деятельности у организации может возникать и множество других хозяйственных операций, при осуществлении которых отрицательные курсовые разницы не будут учитываться при определении облагаемой налогом прибыли, например:

1) отрицательные курсовые разницы, возникающие при переоценке кредиторской задолженности, выраженной в иностранной валюте перед подотчетным лицом по расходам на командировки, произведенные сверх норм, установленных в порядке, определенном Трудовым кодексом Республики Беларусь, которые не учитываются при налогообложении согласно подп.1.6 п.1 ст.131 НК;

2) отрицательные курсовые разницы, возникающие при переоценке кредиторской задолженности, выраженной в иностранной валюте, возникающей при переоценке кредиторской задолженности перед страховой организацией в случае добровольного страхования, суммы страховых взносов по которому не учитываются при налогообложении в соответствии с подп.1.25 п.1 ст.131 НК;

3) другие в отношении всех видов затрат, которые будут предусмотрены ст.131 НК.

Если в соответствии с законодательством суммы курсовых разниц отражаются организацией не в составе расходов по финансовой деятельности на счете 91, а относятся на стоимость долгосрочных активов, например, отражаются на счете 08 «Вложения в долгосрочные активы», то нормы подп.1.22⁴ п.1 ст.131 НК в таких ситуациях не применяются.

Порядок признания курсовых разниц в налоговом учете организациями, применяющими положения Указа Президента Республики Беларусь от 27.02.2015 № 103 «О пересчете стоимости активов и обязательств»

С 1 января 2017 г. у организаций отсутствует право на отражение курсовых разниц на счетах 97 «Расходы будущих периодов» (в части отрицательных курсовых разниц) и на счете 98 «Доходы будущих периодов» (в части положительных курсовых разниц), однако при этом у организации по состоянию на 1 января 2017 г. может быть остаток курсовых разниц, в том числе остаток отрицательных курсовых разниц, отраженный в составе расходов будущих периодов.

Такие курсовые разницы организации должны списать как в бухгалтерском учете, так и в налоговом не позднее 31 декабря 2017 г. (п.1 Указа № 103).

В частности, коммерческие организации (за исключением банков, небанковских кредитно-финансовых организаций) суммы разниц, образовавшихся с 1 по 31 января 2015 г., с 1 по 31 августа 2015 г. и с 1 января по 31 декабря 2016 г. при пересчете выраженной в иностранной валюте стоимости активов и обязательств в официальную денежную единицу Республики Беларусь в порядке, установленном законодательством Республики Беларусь, в случаях, не предусмотренных в абзаце 2 п.1 Указа № 103, вправе относить на доходы (расходы) будущих периодов и списывать на доходы (расходы) по финансовой деятельности и внереализационные доходы (расходы), учитываемые при налогообложении, в порядке и сроки, установленные руководителем организации, но не позднее 31 декабря 2017 г. (абзац 3 п.1 Указа № 103).

Следует обратить внимание, что в составе курсовых разниц, которые организация отражала в 2016 году на счете 97, могут быть и отрицательные курсовые разницы, указанные в подп.1.22⁴ п.1 ст.131 НК, которые будут списаны в состав расходов по финансовой деятельности в 2017 году, то есть отражены в бухгалтерском учете на счете 91.

В подобных ситуациях данные суммы отрицательных курсовых разниц учитываются при определении облагаемой налогом прибыли, то есть не исключаются из состава внереализационных расходов для целей налогообложения по следующим основаниям.

Налоговое законодательство Республики Беларусь - система принятых на основании и в соответствии с Конституцией Республики Беларусь нормативных правовых актов, которая включает (п.1 ст.3 НК):

• Налоговый кодекс и принятые в соответствии с ним законы, регулирующие вопросы налогообложения;

• декреты, указы и распоряжения Президента Республики Беларусь, содержащие вопросы налогообложения;

• международные договоры Республики Беларусь;

• постановления Правительства Республики Беларусь, регулирующие вопросы налогообложения и принимаемые на основании и во исполнение НК, принятых в соответствии с ним законов, регулирующих вопросы налогообложения, и актов Президента Республики Беларусь;

• нормативные правовые акты республиканских органов государственного управления, органов местного управления и самоуправления, регулирующие вопросы налогообложения и издаваемые в случаях и пределах, предусмотренных НК, а также принятыми в соответствии с ним законами, регулирующими вопросы налогообложения, актами Президента Республики Беларусь и постановлениями Правительства Республики Беларусь.

В случае расхождения декрета или указа Президента Республики Беларусь с НК или другим законом, регулирующим вопросы налогообложения, НК или другой закон имеют верховенство лишь тогда, когда полномочия на издание декрета или указа были предоставлены законом (п.4 ст.3 НК).

Аналогичная норма о соотношении юридической силы разных нормативных правовых актов закреплена и в ст.10 Закона Республики Беларусь от 10.01.2000 № 361-З «О нормативных правовых актах Республики Беларусь».

Непосредственно Указом № 103 установлено, что все без исключения суммы курсовых разниц, отраженные в составе расходов и (или) доходов будущих периодов, при их списании включаются в состав внереализационных расходов и (или) доходов, учитываемых при налогообложении, то есть никакого исключения для сумм отрицательных курсовых разниц Указом № 103 в отличие от подп.1.22⁴ п.1 ст.131 НК не установлено.

В связи с этим при применении организаций права, предоставленного п.1 Указа № 103, то есть при предварительном отражении отрицательных курсовых разниц на счете 97, положения подп.1.22⁴ п.1 ст.131 НК не применяются.

На основании вышеизложенного организации, применяющие положения Указа № 103, все курсовые разницы, как положительные, так и отрицательные, образовавшиеся в периоды, установленные Указом № 103, при их списании в порядке и сроки, установленные руководителем организации, но не позднее 31 декабря 2017 г., в состав внереализационных доходов и (или) внереализационных расходов, учитывают при определении облагаемой налогом прибыли.

Налогообложение курсовых разниц при переоценке задолженности по причитающимся дивидендам от иностранной организации

Еще одной особенностью учета курсовых разниц, в том числе отрицательных курсовых разниц, является применение налоговой ставки по налогу на прибыль в отношении отдельных видов курсовых разниц.

Ставка налога на прибыль устанавливается в размере 18 %, если иное не определено ст.142 НК (п.1 ст.142 НК).

На основании вышеизложенного в общем случае как положительные, так и отрицательные курсовые разницы, отражаемые организацией в составе внереализационных доходов или внереализационных расходов, включаются в налоговую базу по налогу на прибыль по ставке 18 %.

Вместе с тем п.5 ст.142 НК установлено, что ставка налога на прибыль по дивидендам, указанным в п.1 ст.126 и подп.3.1 п.3 ст.128 НК, а также по доходам учредителей (участников, акционеров) в виде курсовых разниц, возникающих при переоценке дебиторской задолженности по расчетам с иностранными организациями по причитающимся от них дивидендам, устанавливается в размере 12 %.

Пунктом 1 ст.126 НК закреплено, что объектом налогообложения налогом на прибыль признаются валовая прибыль, а также дивиденды и приравненные к ним доходы, признаваемые таковыми в соответствии с п.1 ст.35 НК, начисленные белорусскими организациями.

В состав внереализационных доходов включаются дивиденды от источников за пределами Республики Беларусь (подп.3.1 п.3 ст.128 НК).

Таким образом, если организация будет являться участником (собственником) иностранной компании и в ее пользу будут начислены дивиденды, выраженные в иностранной валюте, то для целей налогового учета, в том числе для целей заполнения налоговой декларации (расчета) по налогу на прибыль положительные курсовые разницы от переоценки дебиторской задолженности по причитающимся дивидендам от иностранной организации будут облагаться по ставке налога на прибыль в размере 12 %.

30.06.2017

Виктор Статкевич, аудитор