Материал помещен в архив

ПОЛУЧЕНИЕ БЕЗВОЗМЕЗДНОЙ ПОМОЩИ В ВИДЕ ЗАПАСОВ: ПОРЯДОК ОТРАЖЕНИЯ В БУХГАЛТЕРСКОМ И НАЛОГОВОМ УЧЕТЕ

Ситуация Организация получает безвозмездную помощь в 2016 году в виде запасов (ГСМ, запасные части к автомобилям). Может ли она оговорить в учетной политике различный порядок признания дохода: по запасным частям - по мере их использования на производство продукции, выполнение работ, оказание услуг (на проведение ремонта), по ГСМ - в момент получения?

От редакции «Бизнес-Инфо» Материал ссылается на Налоговый кодекс Республики Беларусь в редакции до 1 января 2019 г. С 1 января 2019 г. названный Кодекс изложен в новой редакции Законом Республики Беларусь от 30.12.2018 № 159-З. Комментарий и сравнение норм см. здесь. В части налогообложения материал актуален на дату его написания.

К запасам относятся среди прочих активов горюче-смазочные материалы, запасные части (п.3 Инструкции по бухгалтерскому учету запасов, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 12.11.2010 № 133).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2023 г. действует Национальный стандарт бухгалтерского учета и отчетности «Запасы», утв. постановлением Минфина от 28.12.2022 № 64. Комментарий см. здесь.

Бухгалтерский учет безвозмездной помощи осуществляется на основании Инструкции по бухгалтерскому учету безвозмездной помощи, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 31.10.2011 № 112 (далее - Инструкция № 112).

Выбор способа отражения в бухгалтерском учете безвозмездной помощи в виде запасов необходимо закрепить в учетной политике.

При этом для каждого вида запасов порядок отражения, установленный в учетной политике, может отличаться. Следовательно, организация может оговорить в учетной политике различный порядок признания дохода в бухгалтерском учете:

• по запасным частям - по мере использования на производство продукции, выполнение работ, оказание услуг (на проведение ремонта);

• по ГСМ - в момент получения.

Для целей налогового учета следует учитывать, что внереализационными доходами признаются доходы, полученные плательщиком при осуществлении своей деятельности и непосредственно не связанные с производством и реализацией товаров (работ, услуг), имущественных прав (п.1 ст.128 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее - НК)).

Внереализационные доходы определяются на основании документов бухгалтерского и налогового учета в соответствии с положениями ст.30¹ НК (п.2 ст.128 НК).

Дата отражения внереализационных доходов определяется плательщиком на дату признания доходов в бухгалтерском учете, а в отношении доходов, по которым в п.3 ст.128 НК указана дата их отражения, - на дату, указанную в п.3 ст.128 НК.

В состав внереализационных доходов включается стоимость безвозмездно полученных товаров (работ, услуг), имущественных прав, иных активов, суммы безвозмездно полученных денежных средств. При этом к безвозмездно полученным товарам (работам, услугам), имущественным правам, иным активам, безвозмездно полученным денежным средствам относятся в том числе полученные товары (работы, услуги), имущественные права, иные активы в случае освобождения от обязанности их оплаты, полученные денежные средства в случае освобождения от обязанности их возврата, за исключением случаев, установленных подп.3.10³ п.3 ст.128 НК.

Такие доходы отражаются на дату их поступления (дату освобождения от обязанности оплаты товаров (работ, услуг), имущественных прав, иных активов, дату освобождения от обязанности возврата денежных средств) (подп.3.8 п.3 ст.128 НК).

Таким образом, для целей налогообложения прибыли внереализационный доход при безвозмездном получении запасов должен быть признан на дату их поступления. Права выбора момента поступления в учетной политике у организации нет.

Обратите внимание! Если организация предусмотрит в учетной политике отнесение безвозмездной помощи при безвозмездном получении запасных частей и (или) ГСМ в кредит счета 98 «Доходы будущих периодов» и если данное получение будет признаваться внереализационным доходом для целей налогообложения прибыли, то возникнут временные разницы. Следовательно, организации нужно будет отражать в бухгалтерском учете отложенные налоговые активы в соответствии с нормами Инструкции по бухгалтерскому учету отложенных налоговых активов и обязательств, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 31.10.2011 № 113.

Справочно В состав внереализационных доходов не включаются товары (работы, услуги), имущественные права, денежные средства, безвозмездно полученные (подп.4.9 п.4 ст.128 НК): • правопреемником (правопреемниками) организации при ее реорганизации; • Республикой Беларусь или ее административно-территориальными единицами, в том числе в лице государственных органов и специально уполномоченных юридических лиц и физических лиц; • республиканскими и коммунальными унитарными предприятиями при безвозмездной передаче находящегося в собственности Республики Беларусь или ее административно-территориальной единицы имущества по решению собственника либо уполномоченного им органа; • при безвозмездной передаче в пределах одного собственника по его решению или решению уполномоченного им органа; • организациями, осуществляющими деятельность по производству продукции растениеводства, животноводства, рыбоводства и пчеловодства, при условии их использования для осуществления деятельности по производству продукции растениеводства, животноводства, рыбоводства и пчеловодства; • в качестве иностранной безвозмездной помощи или международной технической помощи в порядке и на условиях, установленных Президентом Республики Беларусь.

31.05.2016

Виталий Раковец, аудитор общества с ограниченной ответственностью «АудитИнком»