Материал помещен в архив

ПОЛУЧЕНИЕ ФИЗЛИЦОМ ЗАЙМА ИЗ-ЗА ГРАНИЦЫ ОТ ИНЫХ ФИЗЛИЦ: ДЕКЛАРИРОВАНИЕ ДОХОДОВ

Ситуация Физическое лицо (гражданин Республики Беларусь) в январе 2017 г. от гражданина Российской Федерации по договору займа сроком на 2 года получило денежные средства в размере 10 000 бел. руб. По договору займа возврат денежных средств должен быть осуществлен двумя равными частями не позднее 31 декабря 2017 г. и соответственно 31 декабря 2018 г. Необходимо ли представлять в налоговый орган какие-либо документы, если на 1 января 2018 г. заем будет возвращен частично и задолженность по этому договору составит 5 000 бел. руб.?

От редакции «Бизнес-Инфо» Материал ссылается на Налоговый кодекс Республики Беларусь в редакции до 1 января 2019 г. С 1 января 2019 г. вышеназванный Кодекс изложен в новой редакции Законом Республики Беларусь от 30.12.2018 № 159-З. В части налогообложения материал актуален на дату его написания.

Исчисление подоходного налога с доходов физлица в виде займов, кредитов

С доходов в виде займов, кредитов, полученных плательщиками от физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, иностранных организаций, не осуществляющих деятельность на территории Республики Беларусь через постоянное представительство, иностранных индивидуальных предпринимателей, налоговыми органами исчисляется подоходный налог с физических лиц, если такие займы, кредиты (п.2¹ ст.178 Налогового кодекса Республики Беларусь, далее - НК):

• подлежат указанию в декларации о доходах и имуществе, представленной плательщиком по требованию налогового органа;

• указаны в пояснениях об источниках доходов, представленных плательщиком по требованию налогового органа при осуществлении контроля в сфере декларирования доходов и имущества, и не погашены (не возвращены) им на дату представления таких пояснений.

При этом налог с доходов в виде займов, кредитов не исчисляется, если такие займы, кредиты:

• полностью (частично) погашены (возвращены) и плательщиком в налоговый орган представлены документы, подтверждающие факт полного (частичного) погашения (возврата) займов, кредитов (при частичном погашении (возврате) займа, кредита налог исчисляется с непогашенной (невозвращенной) суммы такого займа, кредита);

• получены от лиц, состоящих между собой в отношениях близкого родства или свойства, опекуна, попечителя и подопечного.

Справочно К лицам, состоящим в отношениях близкого родства, относятся родители (усыновители), дети (в том числе усыновленные, удочеренные), родные братья и сестры, дед, бабка, внуки, прадед, прабабка, правнуки, супруги. К лицам, состоящим в отношениях свойства, относятся близкие родственники другого супруга, в том числе умершего (часть вторая подп.2.1 п.2 ст.153 НК).

Требование налогового органа о представлении декларации о доходах и имуществе

Правовые и организационные основы декларирования гражданами Республики Беларусь, а также иностранными гражданами и лицами без гражданства, постоянно проживающими в Республике Беларусь, доходов и имущества по требованию налоговых органов определены Законом Республики Беларусь от 04.01.2003 № 174-З «О декларировании физическими лицами доходов и имущества по требованию налоговых органов» (далее - Закон).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2022 г. Закон утратил силу Законом от 31.12.2021 № 141-З. Следует руководствоваться ст.7 Закона № 141-З и НК. НК дополнен ст.731 «Камеральная проверка соответствия расходов доходам физического лица». Комментарий см. здесь.

Статьей 7 Закона установлено, что декларация о доходах и имуществе представляется физическим лицом по письменному требованию налогового органа:

• при наличии в налоговом органе информации о превышении стоимости имущества, принадлежащего физическому лицу, и расходов этого лица над его доходами, полученными из законных источников, в размере не менее 250 БВ исходя из размера базовой величины, установленной на день установления такого превышения;

• на основании письменного запроса органов Комитета государственного контроля Республики Беларусь, органов внутренних дел, органов государственной безопасности, органов прокуратуры и Следственного комитета Республики Беларусь (в связи с ведением административного процесса, а также по уголовным делам и находящимся в производстве материалам по заявлениям и сообщениям о преступлениях);

• в иных случаях по решению Министра по налогам и сборам Республики Беларусь и его заместителей.

Справочно Порядок направления налоговым органом физическому лицу требования о представлении декларации о доходах и имуществе устанавливается постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 11.07.2017 № 516 «О порядке осуществления контроля в сфере декларирования физическими лицами доходов и имущества по требованию налоговых органов».

Уплата подоходного налога с суммы полученного займа

Таким образом, подоходный налог с сумм полученных займов, кредитов уплачивается только при одновременном соблюдении следующих условий:

• представление физическим лицом по письменному требованию налогового органа декларации о доходах и имуществе и (или) пояснений об источниках доходов;

• указание в такой декларации (либо пояснениях об источниках доходов) займов, кредитов, полученных от иных физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, иностранных организаций, не осуществляющих деятельность на территории Республики Беларусь через постоянное представительство, иностранных индивидуальных предпринимателей;

• займы, кредиты полностью либо частично не погашены (не возвращены);

• займы, кредиты получены не от лиц, состоящих в отношениях близкого родства или свойства.

На основании изложенного в рассматриваемой ситуации обязанность по представлению декларации о доходах и имуществе возникнет у гражданина Республики Беларусь при условии получения им соответствующего письменного требования налогового органа. В свою очередь подоходный налог будет исчислен органом, если соблюдаются следующие условия:

1) он не состоит с гражданином Российской Федерации в отношениях близкого родства или свойства;

2) на дату представления декларации о доходах и имуществе заем не погашен (возвращен).

При соблюдении указанных условий налоговый орган исчисляет подоходный налог с доходов в виде займов, кредитов в 30-дневный срок со дня представления плательщиком декларации о доходах и имуществе либо пояснений. При этом налоговые вычеты, предусмотренные ст.164-166 и 168 НК, не применяются. В свою очередь, подоходный налог подлежит уплате плательщиком на основании извещения налогового органа в 30-дневный срок со дня его вручения (части четвертая-пятая п.2¹ ст.178 НК).

Если заем будет возвращен физическим лицом частично (в данной ситуации - на 50 %), то подоходный налог будет исчислен с непогашенной (невозвращенной) суммы этого займа.

Возврат уплаченного налога

При полном погашении (возврате) займов, кредитов уплаченный подоходный налог подлежит зачету, возврату плательщику, его уплатившему. Зачет, возврат подоходного налога производятся налоговым органом по месту постановки на учет плательщика на основании заявления и документов, подтверждающих полное погашение (возврат) займов, кредитов, в течение одного месяца со дня подачи плательщиком заявления о зачете, возврате (части восьмая-девятая п.2¹ ст.178 НК).

21.08.2017

Марина Константинова, экономист