Материал помещен в архив. Актуальный материал по теме см. здесь

ПОЛУЧЕНИЕ И ВОЗВРАТ ТОВАРНЫХ ЗАЙМОВ: БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ И НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ У ЗАЕМЩИКА

Законодательное регулирование займа

По договору займа одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества (п.1 ст.760 Гражданского кодекса Республики Беларусь, далее - ГК).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 ноября 2018 г. п.1 ст.760 ГК дополнен частью второй на основании Закона Республики Беларусь от 17.07.2018 № 135-З. Актами законодательства могут устанавливаться особенности предоставления юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями займов в сумме, не превышающей 15 000 базовых величин на одного заемщика на день заключения договора.

Справочно В том случае, если заимодавцем является юридическое лицо, договор займа должен быть заключен в письменной форме (п.1 ст.761 ГК). Согласно п.3 ст.762 ГК, когда по договору передаются не деньги, а другие вещи, определенные родовыми признаками, договор займа предполагается беспроцентным, если самим договором не установлено иное. Обязательства должны исполняться надлежащим образом в соответствии с условиями обязательства и требованиями законодательства, а при отсутствии таких условий и требований - в соответствии с обычно предъявляемыми требованиями (ст.290 ГК).

Согласно п.1 ст.379 ГК надлежащее исполнение прекращает обязательство. Вместе с тем гражданское законодательство допускает иные способы прекращения обязательств.

Так, по соглашению сторон обязательство может быть прекращено предоставлением взамен исполнения отступного (уплатой денег, передачей имущества и т. п.) (ст.380 ГК).

Следовательно, обязательства заемщика по возврату займа и уплате процентов прекращаются с момента фактического исполнения соглашения об отступном, то есть при передаче товаров организации-заимодавцу.

Обязательство прекращается соглашением сторон о замене первоначального обязательства, существовавшего между ними, другим обязательством между теми же лицами, предусматривающим иной предмет или способ исполнения (новация).

Новация прекращает дополнительные обязательства, связанные с первоначальным обязательством, если иное не предусмотрено соглашением сторон (пп.1, 3 ст.384 ГК).

Отражение в бухгалтерском учете полученных займов

Информация о наличии и движении полученных от других организаций краткосрочных займов (на срок не более 12 месяцев), а также начисленных и уплаченных по ним процентов обобщается на счете 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам». К счету 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» могут быть открыты субсчета: 66-2 «Расчеты по краткосрочным займам» и 66-3 «Расчеты по процентам по краткосрочным кредитам и займам» (п.51 Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 29.06.2011 № 50).

Сумма НДС, предъявленная заимодавцем, отражается записью: Д-т 18 - К-т 66-2 (п.2 Инструкции по бухгалтерскому учету налога на добавленную стоимость, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.06.2012 № 41).

Деятельность организации, приводящая к изменениям величины и состава внесенного собственного капитала, обязательств по кредитам, займам и иных аналогичных обязательств, если указанная деятельность не относится к текущей деятельности согласно учетной политике организации, относится к финансовой деятельности (п.2 Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.09.2011 № 102).

Проценты, подлежащие уплате за пользование организацией кредитами, займами (за исключением процентов по кредитам, займам, которые относятся на стоимость инвестиционных активов в соответствии с законодательством), включаются в состав доходов и расходов по финансовой деятельности, учитываемых на счете 91 «Прочие доходы и расходы». Такие проценты признаются в бухгалтерском учете расходами ежемесячно и отражаются записью: Д-т 91 - К-т 66, 67.

Вычет НДС у заемщика

От редакции «Бизнес-Инфо» Материал ссылается на Налоговый кодекс Республики Беларусь в редакции до 1 января 2019 г. С 1 января 2019 г. вышеназванный Кодекс изложен в новой редакции Законом Республики Беларусь от 30.12.2018 № 159-З. В части налогообложения материал актуален на дату его написания.

В соответствии с пп.1-3 ст.107 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее - НК) общая сумма налога на добавленную стоимость, определенная в соответствии со ст.103 НК, уменьшается на установленные ст.107 НК налоговые вычеты. Налоговыми вычетами признаются суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные продавцами, состоящими на учете в налоговых органах Республики Беларусь и являющимися плательщиками, к оплате плательщику при приобретении им на территории Республики Беларусь товаров (работ, услуг), имущественных прав. Суммой налога на добавленную стоимость, предъявленной при приобретении на территории Республики Беларусь товаров (работ, услуг), имущественных прав, признается сумма налога на добавленную стоимость, выделенная продавцом покупателю.

Поскольку у заимодавца при передаче товаров в рамках договора займа на основании подп.1.1.9 п.1 ст.93 НК возникает облагаемый НДС оборот, он должен выделить в первичных учетных документах сумму НДС и предъявить ее заемщику (как это предусмотрено между продавцом и покупателем п.1 ст.105 НК). Предъявленную сумму НДС заемщик вправе принять к вычету при получении займа после ее отражения в бухучете и книге покупок (если ведется) (пп.2 и 6 ст.107 НК).

Исчисление налога на прибыль заемщиком

Проценты по займам

Затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемые при налогообложении, представляют собой стоимостную оценку использованных в процессе их производства и реализации природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных средств, нематериальных активов, трудовых ресурсов и иных расходов на их производство и реализацию, отражаемых в бухгалтерском учете (п.1 ст.130 НК).

Таким образом, в налоговом учете проценты за пользование займами (за исключением процентов по займам, которые относятся на стоимость инвестиционных активов в соответствии с законодательством), признаваемые в бухгалтерском учете расходами, принимаются в качестве затрат по производству и реализации товаров (работ, услуг). Следовательно, уплаченные в установленный договором займа срок проценты заимодавец вправе включить в состав затрат, уменьшающих налогооблагаемую прибыль.

Обратите внимание! Не учитываются при налогообложении прибыли проценты по просроченным займам и кредитам (подп.1.20 п.1 ст.131 НК).

Разница между стоимостью товара, полученного заемщиком, и стоимостью товара, возвращенного заимодавцу

Положительная разница, возникающая между стоимостью товара, переданного в заем, и стоимостью товара, полученного от заемщика при погашении займа, при исчислении налога на прибыль учитывается заимодавцем в составе внереализационных доходов на дату оприходования товара в бухгалтерском учете (подп.3.13 п.3 ст.128 НК).

Отрицательная разница, возникающая между стоимостью имущества, переданного (полученного) в заем, и стоимостью имущества, полученного (переданного) при погашении этого займа, включается в состав внереализационных расходов. Такие расходы отражаются на дату оприходования (списания) в бухгалтерском учете организации (подп.3.19 п.3 ст.129 НК).

Практические ситуации

Ситуация 1 По договору товарного займа, заключенному сроком на 3 месяца, организация (заемщик) получила от другой организации (заимодавца) материалы на сумму 19 200 000 руб., в том числе НДС - 3 200 000 руб. За предоставленный заем ежемесячно взимаются проценты в сумме 470 000 руб. В соответствии с условиями договора займа организация-заемщик уплачивает проценты денежными средствами ежемесячно каждый последний рабочий день месяца. Материалы возвращены в установленный договором срок. Стоимость возвращенных материалов 20 400 000 руб., в том числе НДС - 3 400 000 руб.   Содержание операции Дебет Кредит Сумма, руб. В месяце получения займа Получены материалы по договору займа 10 66-2 16 000 000 Отражен НДС при получении материалов 18 66-2 3 200 000 Принят к вычету НДС 68-2 18 3 200 000 Начислены проценты за пользование займом 91-4 66-3 470 000 Перечислены проценты заимодавцу 66-3 51 470 000 В месяце возврата займа Возвращены материалы по договору займа 66-2 10 17 000 000 Начислен НДС при возврате материалов по договору займа 66-2 68-2 3 400 000 Отражена разница между стоимостью полученных и возвращенных товаров (20 400 000 - 19 200 000) 91-3 66-2 1 200 000 Начислены проценты за пользование займом 91-4 66-3 470 000 Перечислены проценты заимодавцу 66-3 51 470 000

Ситуация 2 По договору товарного займа, заключенному сроком на 30 дней, организация (заемщик) получила от другой организации (заимодавца) товары на сумму 13 200 000 руб., в том числе НДС - 2 200 000 руб. Проценты за пользованием займом не предусмотрены. Товары возвращены в установленный договором срок. Стоимость возвращенных товаров 12 240 000 руб., в том числе НДС - 2 040 000 руб.   Содержание операции Дебет Кредит Сумма, руб. Получены товары по договору займа 41 66-2 11 000 000 Отражен НДС при получении материалов 18 66-2 2 200 000 Принят к вычету НДС 68-2 18 2 200 000 Возвращены товары по договору займа 66-2 41 10 200 000 Начислен НДС при возврате материалов по договору займа 66-2 68-2 2 040 000 Отражена разница между стоимостью полученных и возвращенных товаров (13 200 000 - 12 240 000) 66-2 91-1 960 000 Исчислен НДС от разницы между стоимостью переданных и возвращенных товаров (960 000 х 20 / 120) 91-2 68-2 160 000

Ситуация 3 Организация (заемщик) по договору беспроцентного товарного займа, заключенному сроком на 5 месяцев, получила от другой организации (заимодавца) сырье стоимостью 6 480 000 руб., в том числе НДС - 1 080 000 руб. В связи с невозможностью своевременно возвратить предмет займа стороны заключили соглашение о новации, по которому обязательство организации по возврату займа новировано в обязательство по оказанию транспортных услуг в сумме 6 480 000 руб. Себестоимость транспортных услуг - 4 900 000 руб.   Содержание операции Дебет Кредит Сумма, руб. Получено сырье по договору займа 10 66-2 5 400 000 Отражен НДС при получении сырья 18 66-2 1 080 000 Принят к вычету НДС 68-2 18 1 080 000 Отражено погашение обязательства по возврату сырья и возникновение обязательства по оказанию транспортных услуг (новация) 66-2 62 (76) 6 480 000 Оказаны транспортные услуги 62 (76) 90-1 6 480 000 Начислен НДС (6 480 000 х 20 / 120) 90-2 68-2 1 080 000 Списана себестоимость оказанных транспортных услуг 90-4 20 4 900 000

21.06.2016

Сергей Козырев, кандидат экономических наук, DipIFR, аудитор общества с ограниченной ответственностью «Аудиторский центр "Эрудит"»