Материал помещен в архив

ПОЛУЧЕНИЕ ОПЛАТЫ ОТ ФИЗИЧЕСКОГО ЛИЦА - НЕРЕЗИДЕНТА ЗА САНАТОРНО-КУРОРТНУЮ ПУТЕВКУ В ИНОСТРАННОЙ ВАЛЮТЕ

Ситуация 1 В организации действует единый прейскурант в белорусских рублях. Стоимость 1 чел./дн. пребывания в санатории составляет 44,40 бел. руб. (условно). Гражданин Российской Федерации 15.01.2018 бронирует санаторно-курортную путевку на сайте организации на 10 дней - с 23.03.2018 по 01.04.2018 включительно. При оплате путевки нерезидентом Республики Беларусь в иностранной валюте ее стоимость определяется в валюте оплаты, выбранной клиентом на дату бронирования по курсу, установленному Национальным банком Республики Беларусь (далее - Нацбанк). Согласно условиям договора для подтверждения бронирования заказчик путевки в день бронирования вносит предоплату в размере не менее 10 % стоимости путевки. Оплата производится банковской карточкой через систему интернет-эквайринга. Об оплате на дату бронирования санаторий получает уведомление из банка. При этом денежные средства на счет санатория зачисляются в течение нескольких дней после оплаты заказчиком путевки, то есть дата оплаты клиентом путевки не совпадает с датой зачисления денежных средств на расчетный счет санатория. В учетной политике организации и в договоре с клиентом определено, что датой оплаты путевки при онлайн бронировании считается дата перечисления заказчиком денежных средств (а не дата зачисления их на расчетный счет санатория). Граждане Российской Федерации оплачивают путевки в российских рублях. Курс, установленный Нацбанком на 15.01.2018, - 3,538 2 за 100 рос. руб. Стоимость путевки на дату бронирования составляет 444,00 бел. руб. (44,40 бел. руб. × 10 дней), или 12 548,75 рос. руб. (444,00 / 3,538 2 × 100) - в валюте оплаты. При этом стоимость путевки остается выраженной в белорусских рублях в сумме 444,00 руб. Согласно учетной политике организации днем оказания санаторно-курортной услуги является последний день отчетного периода, на который приходится дата начала действия путевки (в части периода ее действия, приходящегося на этот отчетный период), и последний день срока действия путевки (в части дней действия путевки, приходящейся на отчетный период, в котором прекращается ее действие). Как в бухгалтерском учете организации отразить хозяйственные операции по реализации услуг физическому лицу - нерезиденту в случае: 1) получения частичной предоплаты в российских рублях с дальнейшей доплатой в белорусских рублях? 2) получения полной предоплаты в российских рублях? Переоценивается ли сумма полученного аванса в российских рублях? Сумма доплаты за путевку рассчитывается исходя из стоимости в белорусских рублях по прейскуранту или исходя из стоимости в российских рублях по курсу Нацбанка на дату бронирования? Вопросы обязательной продажи валюты и налогообложения, а также вознаграждения банку-эквайеру в данном материале не рассматриваются.

Валюта расчетов за санаторно-курортные услуги

Белорусские рубли могут без проблем использоваться в расчетах с участием юридических и физических лиц (п.28 Правил проведения валютных операций, утвержденных постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь от 30.04.2004 № 72). В то же время использование в расчетах иностранной валюты допускается только в случаях и порядке, определенных законодательством Республики Беларусь. Использование иностранной валюты, ценных бумаг и (или) платежных документов в иностранной валюте в отношениях между субъектом валютных операций и физическим лицом на территории Республики Беларусь разрешается в случаях, установленных в п.31 названных Правил, в котором среди прочих названы случаи, установленные актами валютного законодательства (подп.31.15).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 марта 2019 г. п.31 Правил № 72 на основании постановления Правления Национального банка Республики Беларусь от 19.12.2018 № 612 изложен в новой редакции.

С 1 марта 2015 г. согласно письму Национального банка Республики Беларусь от 12.03.2015 № 31-12/273 «Разрешение на расчеты в иностранной валюте» разрешено получение субъектами валютных операций - резидентами иностранной валюты, поступившей из-за пределов Республики Беларусь в безналичной форме в виде банковского перевода (за исключением операций с использованием банковских платежных карточек, осуществляемых в банкоматах, платежных терминалах, инфокиосках на территории Республики Беларусь), по сделкам, заключенным с физическими лицами - нерезидентами и предусматривающим передачу физическим лицам - нерезидентам товаров, охраняемой информации, исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности, имущества в аренду, выполнение работ, оказание услуг, отчуждение недвижимого имущества.

Таким образом, получение санаторием платы в иностранной валюте из-за пределов Республики Беларусь в безналичной форме в виде банковского перевода за санаторно-курортные услуги, оказываемые на территории Республики Беларусь, от физического лица - нерезидента правомерно.

Определение стоимости санаторно-курортных услуг при получении предоплаты в иностранной валюте

Порядок отражения в бухгалтерском учете выраженной в иностранной валюте стоимости активов, обязательств, собственного капитала, доходов, расходов и разниц, возникающих при пересчете выраженной в иностранной валюте стоимости активов и обязательств в официальную денежную единицу Республики Беларусь, в организациях (за исключением Нацбанка, банков, небанковских кредитно-финансовых организаций, банковских групп, банковских холдингов, бюджетных организаций) установлен Национальным стандартом бухгалтерского учета и отчетности «Влияние изменений курсов иностранных валют», утвержденным постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 29.10.2014 № 69 (далее - Национальный стандарт № 69).

Для целей Национального стандарта № 69 под курсовыми разницами понимаются разницы, возникающие при пересчете выраженной в иностранной валюте стоимости денежных средств, финансовых вложений (за исключением финансовых вложений в уставные фонды других организаций), дебиторской задолженности и обязательств (за исключением полученных и выданных авансов, предварительной оплаты, задатков, аккредитивов и кредиторской задолженности, погашение которой осуществляется в форме аккредитива) в белорусские рубли по официальному курсу белорусского рубля по отношению к соответствующей иностранной валюте, устанавливаемому Нацбанком, на дату совершения хозяйственной операции в иностранной валюте, а также на отчетную дату, которой является последний календарный день месяца (п.2 Национального стандарта № 69).

Таким образом, предоплата, полученная за санаторно-курортные услуги в иностранной валюте, не пересчитывается.

Выраженная в иностранной валюте сумма доходов от реализации активов, других доходов и стоимость относящейся к этим доходам дебиторской задолженности (при ее наличии) отражаются в бухгалтерском учете в белорусских рублях по официальному курсу (часть первая п.4 Национального стандарта № 69):

• на дату совершения хозяйственной операции, если не был получен аванс в иностранной валюте;

• дату (даты) получения аванса в иностранной валюте, если был получен аванс в иностранной валюте в размере полной суммы доходов;

• дату (даты) получения аванса в иностранной валюте в части суммы доходов, приходящейся на аванс, и дату совершения хозяйственной операции в части суммы доходов, не приходящейся на аванс, если был получен аванс в иностранной валюте в размере частичной суммы доходов.

Порядок определения суммы доходов от реализации каждой единицы (части) активов (части доходов) в случае, указанном в абзаце 4 части первой п.4 Национального стандарта № 69, закрепляется в положении об учетной политике организации (часть вторая п.4 Национального стандарта № 69).

Таким образом, при получении иностранной валюты от нерезидента Республики Беларусь в качестве предоплаты выручка от реализации санаторно-курортных услуг в части полученной предоплаты определяется в белорусских рублях по курсу Нацбанка на дату ее получения.

Отражение в бухгалтерском учете реализации санаторно-курортных услуг

…в случае получения частичной предоплаты

Пример 1 При бронировании путевки гражданин Российской Федерации оплатил 10 % ее стоимости в российских рублях - 1 254,88 рос. руб. 16.01.2018 на расчетный счет санатория зачисляются денежные средства в сумме 1 254,88 рос. руб., или 44,43 бел. руб. по курсу Нацбанка на 16.01.2018 - 3,540 3 руб. за 100 рос. руб. (1 254,88 × 3,540 3 / 100). 23.03.2018 гражданин Российской Федерации заезжает в санаторий и доплачивает за путевку 90 % ее стоимости.

…в случае получения 100 % предоплаты

Пример 2 При бронировании путевки гражданин Российской Федерации оплатил 100 % ее стоимости в российских рублях - 12 548,75 рос. руб., которые на расчетный счет санатория зачислены 16.01.2018 по курсу Нацбанка на 16.01.2018 - 3,540 3 руб. за 100 рос. руб. в сумме 444,26 бел. руб. (12 548,75 × 3,540 3 / 100).

Как следует из приведенных примеров, стоимость санаторно-курортной путевки в белорусских рублях одинакова - 444,00 руб. и не зависит от курса, установленного Нацбанком на дату оплаты (предоплаты, окончательного расчета). Для заказчика путевки ее стоимость в иностранной валюте меняется - при 100 % предоплаты стоимость в российских рублях - 12 548,75 рос. руб., при оплате частями - 12 964,08 (1 254,88 + 399,60 / 3,412 7 × 100).

…в случае, когда стоимость путевки для нерезидентов определена и зафиксирована в иностранной валюте

Ситуация 2 Стоимость санаторно-курортной путевки для нерезидентов Республики Беларусь согласно учетной политике организации и договору с заказчиком может определяться и фиксироваться в валюте, выбранной им для расчета, по курсу, установленному Нацбанком на дату бронирования. Иначе говоря, в отличие от ситуации 1 стоимость путевки для гражданина Российской Федерации на 15.01.2018 могла бы составлять 12 548,75 рос. руб. (а не 444,00 бел. руб.). В таком случае стоимость путевки выражена в иностранной валюте, а оплачивается частично в иностранной валюте (при бронировании), частично в белорусских рублях по курсу, установленному Нацбанком на дату оплаты. При осуществлении заказчиком предоплаты в размере 100 % стоимости путевки на день бронирования в бухгалтерском учете организации хозяйственные операции отразятся так же, как в примере 2. Рассмотрим отражение в бухгалтерском учете организации выручки от реализации санаторно-курортных услуг при частичной предоплате за путевку в валюте и доплате в белорусских рублях.

Пример 3 Гражданин Российской Федерации 15.01.2018 забронировал путевку на сумму 12 548,75 рос. руб. и перечислил 10 % от стоимости - 1 254,88 рос. руб. 16.01.2018 на расчетный счет санатория зачисляются денежные средства в сумме 1 254,88 рос. руб., или 44,43 бел. руб. по курсу Нацбанка на 16.01.2018 - 3,540 3 руб. за 100 рос. руб. (1 254,88 × 3,540 3 / 100). 23.03.2018 гражданин Российской Федерации заезжает в санаторий и доплачивает за путевку 90 % ее стоимости в белорусских рублях по курсу Нацбанка на дату оплаты. Поскольку сроки путевки приходятся на разные отчетные периоды (март и апрель), в учетной политике организации следует закрепить, как определяется выручка в каждом отчетном периоде при получении частичной предоплаты в иностранной валюте. Варианты: 1) предоплата составляет 10 % стоимости пребывания в санатории каждых из 10 суток; 2) предоплата составляет стоимость первых из 10 суток пребывания в санатории.

В связи с тем, что на дату окончательного расчета за путевку курс российского рубля снизился, стоимость путевки составила 431,61 бел. руб. (на 12,39 бел. руб. меньше, чем в предыдущих примерах (431,61 - 444,00)). Кроме того, отражение в бухгалтерском и налоговом учете организации выручки от реализации санаторно-курортных услуг зависит от того, как в учетной политике санатория предусмотрено определение выручки при получении частичной предоплаты в иностранной валюте по путевкам, в которых даты начала и окончания путевки приходятся на разные отчетные периоды.

25.04.2018

Галина Агапова, экономист, редактор аналитической правовой системы «Бизнес-Инфо»