Материал помещен в архив

ПОЛУЧЕНЫ ДИВИДЕНДЫ ОТ НЕРЕЗИДЕНТОВ: ПРАВИЛЬНЫЙ УЧЕТ И НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ

Многие белорусские организации являются учредителями организаций, расположенных в иностранных государствах, и получают дивиденды от этих организаций.

Рассмотрим порядок бухгалтерского и налогового учета дивидендов, получаемых из-за пределов Республики Беларусь.

Дивиденды, полученные от источников за пределами Республики Беларусь, в целях налогообложения прибыли - внереализационные доходы

Объектом обложения налогом на прибыль признаются валовая прибыль, а также дивиденды и приравненные к ним доходы, признаваемые таковыми в соответствии с п.1 ст.35 Налогового кодекса РБ (далее - НК), начисленные белорусскими организациями (пп.1 и 2 ст.126 НК).

Валовая прибыль для белорусских организаций - это сумма прибыли от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереализационных доходов, уменьшенных на сумму внереализационных расходов.

Дивиденды, полученные от источников за пределами Республики Беларусь, на основании подп.3.1 п.3 ст.128 НК включаются во внереализационные доходы. Иными словами, дивиденды, полученные от нерезидентов, включаются в налоговую базу для исчисления налога на прибыль.

В целях бухгалтерского учета доходы и расходы, связанные с участием в уставных фондах других организаций, включаются в состав доходов и расходов по инвестиционной деятельности, учитываемых на счете 91 «Прочие доходы и расходы» (п.14 Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденной постановлением Минфина РБ от 30.09.2011 № 102 (далее - Инструкция № 102)).

Дата отражения дивидендов в целях налогообложения устанавливается в учетной политике

Внереализационные доходы определяются на основании документов бухгалтерского и налогового учета.

Дата отражения внереализационных доходов в целях налогообложения прибыли определяется плательщиком (за исключением банков) в соответствии с его учетной политикой, но не может быть позднее даты их получения, а в отношении доходов, по которым в п.3 ст.128 НК указана дата их отражения, - не может быть позднее такой указанной даты (п.2 ст.128 НК).

Для дивидендов конкретная дата их отражения не установлена, поэтому дивиденды в целях налогообложения отражаются в соответствии с учетной политикой организации, но не позднее даты их получения.

В бухгалтерском учете доходы от участия в уставных фондах других организаций (т.е. дивиденды) признаются в том отчетном периоде, в котором принято решение об их выплате (п.24 Инструкции № 102). То есть для бухгалтерского учета вариантов отражения дивидендов нет.

Таким образом, организация для отражения дивидендов в целях налогового учета может выбрать один из 2 вариантов:

• отражать дивиденды в том отчетном периоде, в котором принято решение об их выплате, т.е. аналогично отражению в бухгалтерском учете;

• отражать дивиденды на дату их получения, но при этом в бухгалтерском учете рассчитывать и отражать отложенное налоговое обязательство (ОНО).

Справочно Порядок расчета и отражения отложенных налоговых обязательств установлен Инструкцией по бухгалтерскому учету отложенных налоговых активов и обязательств, утвержденной постановлением Минфина РБ от 31.10.2011 № 113 (далее - Инструкция № 113).

При определении налоговой базы налога на прибыль выручка (доход) белорусской организации от деятельности (источников) за пределами Республики Беларусь принимается в размере до удержания (уплаты) налогов (сборов, отчислений) согласно законодательству иностранного государства (п.3 ст.141 НК).

Таким образом:

• если дивиденды получены в иностранной валюте, то на дату их отражения в учете они пересчитываются в белорусские рубли по курсу валюты, установленному Национальным банком РБ (далее - Нацбанк);

• в составе внереализационных доходов дивиденды следует отразить в начисленной сумме (с учетом удержанного в иностранном государстве налога на доходы).

Аналогично в целях бухгалтерского учета дивиденды в начисленной сумме отражаются в составе доходов по инвестиционной деятельности.

Курсовые разницы, возникающие от переоценки в соответствии с Декретом Президента РБ от 30.06.2000 № 15 «О порядке проведения переоценки имущества и обязательств в иностранной валюте при изменении Нацбанком курсов иностранных валют и отражения в бухгалтерском учете курсовых разниц» начисленных дивидендов, отражаются:

• в целях бухгалтерского учета - в составе доходов и расходов по финансовой деятельности (п.15 Инструкции № 102);

• в целях налогового учета - в составе внереализационных доходов (подп.3.17 п.3 ст.128 НК) и расходов (подп.3.24 п.3 ст.129 НК).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2015 г. Декрет № 15 утратил силу на основании Указа Президента РБ от 21.07.2014 № 361 «Об отдельных вопросах налогообложения, бухгалтерского учета, переоценки имущества и взимания арендной платы».

Дивиденды облагаются налогом на прибыль по ставке 12 %

Ставка налога на прибыль по дивидендам, полученным от источников за пределами Республики Беларусь, установлена в размере 12 % (п.5 ст.142 НК).

Таким образом, дивиденды, полученные от источников за пределами Республики Беларусь, отражаются в составе внереализационных доходов, но облагаются налогом на прибыль по ставке 12 %.

Учет налога на доходы, уплаченного с дивидендов в иностранном государстве

Суммы налогов, сборов и других обязательных отчислений, удержанных и (или) уплаченных в бюджет или внебюджетные фонды иностранных государств в соответствии с законодательством этих государств, включаются в состав внереализационных расходов (за исключением налогов и сборов, в отношении которых предусмотрено устранение двойного налогообложения в соответствии с законодательством и (или) международными договорами Республики Беларусь).

В отношении налога на прибыль ст.144 НК предусмотрено устранение двойного налогообложения. Поэтому налог на доходы с дивидендов, уплаченный (удержанный) в иностранном государстве, подлежит зачету при уплате налога на прибыль в Республике Беларусь.

При этом уплаченная (удержанная) сумма налога на доходы подлежит пересчету в белорусские рубли по официальному курсу, установленному Нацбанком на дату внесения налога в бюджет иностранного государства.

Зачет производится при представлении организацией в налоговый орган по месту ее постановки на учет справки (иного документа) налогового органа (иной компетентной службы, в функции которой входит взимание налогов) иностранного государства, подтверждающей факт уплаты данной суммы в этом государстве, в том налоговом периоде, в котором представлена такая справка (п.3 ст.144 НК).

Зачет суммы налога на прибыль (доход), уплаченной (удержанной) в соответствии с законодательством иностранного государства и (или) международным договором Республики Беларусь по вопросам налогообложения в отношении дохода, полученного в иностранном государстве, производится в пределах уплаченной (уплачиваемой) в Республике Беларусь суммы налога на прибыль в отношении этого дохода и не может превышать суммы налога на прибыль, уплаченной в отношении этого дохода за календарный год, в котором он получен.

Зачитываемая сумма также не может превышать сумму налога на прибыль, причитающуюся к уплате в соответствии с международным договором Республики Беларусь по вопросам налогообложения (при его наличии).

Обратите внимание! В случае если сумма налога на прибыль, уплаченного в иностранном государстве больше, чем налог, исчисленный по ставкам в Республике Беларусь, сумма превышения при налогообложении прибыли не учитывается.

Рассмотрим порядок отражения полученных дивидендов в бухгалтерском и налоговом учете на условных примерах.

Пример 1 Организации - резиденту РБ австрийской организацией 22 апреля 2013 г. начислены дивиденды за 2012 г. в сумме 2 000 евро. Налог на доходы удержан по ставке 15 % и составил 300 евро (примечание 1). Налог в бюджет Австрии уплачен 25 апреля 2013 г. Белорусской организацией дивиденды получены 6 мая 2013 г. Справка об уплаченной сумме налога на доходы в бюджет Австрии получена 6 мая 2013 г. В соответствии с учетной политикой в целях налогового учета дивиденды отражаются в составе внереализационных доходов на дату их фактического получения. Курс евро, установленный Нацбанком, составил: 22 апреля 2013 г. - 11 290 руб.; 25 апреля 2013 г. - 11 230 руб.; 30 апреля 2013 г. - 11 320 руб.; 6 мая 2013 г. - 11 360 руб. В бухгалтерском учете организации следует сделать записи:   Дата Содержание операции Де-бет Кре-дит Сумма евро бел.руб. 22.04.2013 Начислены дивиденды (2 000 евро х 11 290 бел.руб.) 76-4 91-1 2 000 22 580 000 Отражено отложенное налоговое обязательство (22 580 000 х 12 %) 99   65 2 709 600 30.04.2013 Произведена переоценка дебиторской задолженности на 30 апреля 2013 г. (2 000 евро х (11 320 бел.руб. - - 11 290 бел.руб.)) 76-4 91-1 60 000 06.05.2013 Получены дивиденды ((2 000 евро - 300 евро) х 11 360 бел.руб.) 52 76-4 1 700 19 312 000 Произведена переоценка дебиторской задолженности за минусом удержанного налога (1 700 евро х (11 360 бел.руб. - - 11 320 бел.руб.)) 76-4 91-1 68 000 Исчислен налог на прибыль с дивидендов (2 000 евро х 11 360 бел.руб. х 12 %) 99 68-3 2 726 400 Произведен зачет уплаченной суммы налога в Австрии в счет уплаты налога на прибыль в РБ в пределах суммы налога, исчисленного от полученных дивидендов по законодательству РБ, т.е. по ставке 12 % (сумма уплаченного налога составляет: 300 евро х 11 230 бел.руб. = = 3 369 000 бел.руб.) 68-3 76-4 2 726 400 Отражена в составе расходов по инвестиционной деятельности сумма удержанного и не зачтенного в РБ налога (данная сумма налога при налогообложении прибыли не учитывается) (3 369 000 бел.руб. - 2 726 400 бел.руб.) 91-4 76-4 642 600 Отражены курсовые разницы в части удержанного налога 91-4 76-4 27 000 Данная сумма курсовых разниц может быть отражена и следующим образом: Д-т 76-4 - К-т 91 - 27 000 бел.руб. (300 евро х (11 320 бел.руб. - - 11 230 бел.руб.)) - методом «красное сторно» на сумму переоценки удержанного налога между курсами на 25 и 30 апреля 2013 г. Отражено погашение ОНО 65 99   2 709 600   Обратите внимание! Из-за изменения курса валюты, повлекшего изменение налоговой базы для расчета налога на прибыль в части дивидендов, сумма исчисленного ОНО и сумма налога на прибыль от суммы дивидендов различаются: ОНО - 2 709 600 бел.руб., налог на прибыль - 2 726 400 бел.руб. В целом же при налогообложении будут учтены в составе внереализационных доходов и расходов курсовые разницы от переоценки задолженности, и общая сумма налога на прибыль будет одной и той же. Корректировка рассчитанного ОНО Инструкцией № 113 не предусмотрена. Если в учетной политике предусмотреть в целях налогообложения прибыли отражение дивидендов на дату их отражения в бухгалтерском учете, т.е. на дату их начисления, то ОНО возникать не будет.   В таком случае в бухучете были бы сделаны записи:   Дата Содержание операции Де-бет Кре-дит Сумма евро бел.руб. 22.04.2013   Отражено начисление дивидендов (2 000 евро х 11 290 бел.руб.) 76-4 91-1 2 000 22 580 000 Исчислен налог на прибыль (22 580 000 х 12 %) 99 68-3   2 709 600 30.04.2013 Произведена переоценка дебиторской задолженности на 30 апреля 2013 г. (2 000 евро х (11 320 бел.руб. - - 11 290 бел.руб.)) 76-4 91-1   60 000   06.05.2013 Получены дивиденды ((2 000 евро - 300 евро) х 11 360 бел.руб.) 52 76-4 1 700 19 312 000 Произведена переоценка дебиторской задолженности (1 700 евро х (11 360 бел.руб. - - 11 320 бел.руб.)) 76-4 91-1   68 000 Произведен зачет уплаченной суммы налога в Австрии в счет уплаты налога на прибыль в РБ в пределах суммы налога, исчисленного от полученных дивидендов по законодательству РБ, т.е. по ставке 12 % (сумма уплаченного налога составляет: 300 евро х 11 230 бел.руб. = = 3 369 000 бел.руб.) 68-3 76-4   2 709 600 Отражена в составе расходов по инвестиционной деятельности сумма удержанного и не зачтенного в РБ налога (при налогообложении прибыли не учитывается) (3 369 000 бел.руб. - 2 709 600 бел.руб. = = 659 400 бел.руб.) 91-4 76-4   659 400 Отражены курсовые разницы в части удержанного налога 91-4 76-4   27 000

Пример 2 Организации - резиденту Республики Беларусь латвийской организацией 22 апреля 2013 г. начислены дивиденды за 2012 г. в сумме 2 500 евро. Налог на доходы удержан по ставке 10 % и составил 250 евро (примечание 2). Налог в бюджет Латвии уплачен 25 апреля 2013 г. Белорусской организацией дивиденды получены 6 мая 2013 г. Справка об уплаченной сумме налога на доходы в бюджет Латвии получена 6 мая 2013 г. В соответствии с учетной политикой в целях налогового учета дивиденды отражаются в составе внереализационных доходов на дату их начисления. Курс евро, установленный Нацбанком, составил: 22 апреля 2013 г. - 11 290 руб.; 25 апреля 2013 г. - 11 230 руб.; 30 апреля 2013 г. - 11 320 руб.; 6 мая 2013 г. - 11 360 руб. В бухгалтерском учете организации следует сделать записи:   Дата Содержание операции Де-бет Кре-дит Сумма евро бел.руб. 22.04.2013   Начислены дивиденды (2 500 евро х 11 290 бел.руб.) 76-4 91-1 2 500 28 225 000 Исчислен налог на прибыль (28 225 000 х 12 %) 99 68-3   3 387 000 30.04.2013 Произведена переоценка дебиторской задолженности на 30 апреля 2013 г. (2 500 евро х (11 320 бел.руб. - - 11 290 бел.руб.)) 76-4 91-1   75 000 06.05.2013     Получены дивиденды ((2 500 евро - 250 евро) х 11 360 бел.руб.) 52 76-4 2 250 25 560 000 Произведена переоценка дебиторской задолженности за минусом удержанного налога (2 250 евро х (11 360 бел.руб. - - 11 320 бел.руб.)) 76-4 91-1   90 000 Произведен зачет уплаченной суммы налога в Латвии в счет уплаты налога на прибыль в РБ в пределах суммы налога, исчисленного от полученных дивидендов по законодательству РБ, т.е. по ставке 12 % (сумма уплаченного налога составляет: 250 евро х 11 230 бел.руб. = = 2 807 500 бел.руб.) 68-3 76-4   2 807 500 Уплачен в бюджет налог на прибыль, исчисленный с дивидендов, полученных от резидента Латвии, в размере, превышающем зачтенную сумму (3 387 000 бел.руб. - 2 807 500 бел.руб.) (примечание 3) 68-3 51   579 500 Отражены курсовые разницы в части налога, уплаченного в бюджет Латвии 91-4 76-4   22 500 Данная сумма курсовых разниц может быть отражена также записью: Д-т 76-4 - К-т 91 - 22 500 бел.руб. (250 евро х (11 320 бел.руб. - - 11 230 бел.руб.)) - методом «красное сторно» на сумму переоценки налога между курсами на 25 и 30 апреля 2013 г.

Обратите внимание! Иностранная валюта, полученная в качестве дивидендов, не подлежит обязательной продаже на внутреннем валютном рынке Республики Беларусь, так как не является выручкой в иностранной валюте согласно п.2 Указа Президента РБ от 17.07.2006 № 452 «Об обязательной продаже иностранной валюты».   От редакции «Бизнес-Инфо» С 3 августа 2018 г. установлено, что юридические лица и индивидуальные предприниматели, являющиеся резидентами Республики Беларусь в соответствии с Законом РБ от 22.07.2003 № 226-З «О валютном регулировании и валютном контроле», не осуществляют обязательную продажу иностранной валюты на внутреннем валютном рынке Республики Беларусь (п.1 Указа Президента РБ от 31.07.2018 № 301).

Отражение налога с дивидендов в налоговой декларации

Форма налоговой декларации (расчета) по налогу на прибыль приведена в приложении 3 к постановлению МНС РБ от 15.11.2010 № 82.

От редакции «Бизнес-Инфо» С 14 февраля 2015 г. следует применять форму налоговой декларации (расчета) по налогу на прибыль, утвержденную постановлением МНС РБ от 24.12.2014 № 42.

В налоговой декларации по налогу на прибыль сумма дивидендов, начисленных из источников за пределами Республики Беларусь, отражается по строкам 5, 7 и 14.1.

Сумма налога на прибыль, исчисленная в соответствии с законодательством Республики Беларусь, от дивидендов, полученных из источников за пределами Республики Беларусь, отражается по строке 16.1 налоговой декларации (расчета), а сумма налога, подлежащая зачету, - по строке 19.

Примечание 1. Соглашение между Правительством Республики Беларусь и Правительством Австрийской Республики об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество, подписанное в г.Минске 16 мая 2001 г., ратифицировано Законом РБ от 12.11.2001 № 59-З.

Ставки налога с дивидендов установлены в ст.10 названного Соглашения.

Примечание 2. Соглашение между Республикой Беларусь и Латвийской Республикой об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов в отношении налогов на доходы, подписанное в г.Минске 7 сентября 1995 г., ратифицировано постановлением Верховного Совета РБ от 25.04.1996 № 231-XIII.

Ставки налога с дивидендов установлены в ст.10 названного Соглашения.

Примечание 3. Данная запись показана для наглядности. Фактически налог на прибыль, исчисленный от полученных дивидендов, в части его превышения над уплаченной в иностранном государстве и зачтенной в РБ суммой уплачивается в составе налога на прибыль в целом по организации по итогам отчетного года.

Это связано с тем, что налоговым периодом налога на прибыль признается календарный год, за исключением налога на прибыль с дивидендов, начисленных белорусскими организациями, налоговым периодом для которых признается календарный месяц (п.1 ст.143 НК).

То есть для дивидендов, начисленных из источников за пределами Республики Беларусь, налоговым периодом является календарный год.

От редакции «Бизнес-Инфо» В НК на основании законов РБ от 31.12.2013 № 96-З, от 30.12.2014 № 224-З, от 30.12.2015 № 343-З и от 18.10.2016 № 432-З внесены изменения и дополнения.

14.08.2013

Валентина Прохожая, экономист, редактор аналитической правовой системы «Бизнес-Инфо»