ПОПОЛНЕНИЕ РАСЧЕТНОГО СЧЕТА ЧАСТНОГО УНИТАРНОГО ПРЕДПРИЯТИЯ: НАЛОГОВЫЙ И БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ

Ситуация Частное унитарное коммерческое предприятие применяет упрощенную систему налогообложения с ведением бухгалтерского учета. Директор, он же собственник, ввиду недостатка оборотных средств периодически пополняет расчетный счет предприятия. Учитываются ли данные средства при исчислении налога при УСН? Можно ли впоследствии вернуть эти средства директору? Если да, то можно ли вернуть их из кассы предприятия?

Правовые основания для пополнения расчетного счета

Для того чтобы ответить на поставленные вопросы, прежде всего следует определить правовую основу такого пополнения счета.

Гражданским кодексом Республики Беларусь (далее - ГК) предусмотрена возможность передачи денежных средств организации в виде займа (ст.760), дарения (ст.543) и пожертвования (ст.553).

В рассматриваемой ситуации пожертвования быть не может, поскольку пожертвованием признается дарение вещи или права в общеполезных целях некоммерческим организациям, а также Республике Беларусь и ее административно-территориальным единицам.

По договору дарения одна сторона (даритель) безвозмездно передает или обязуется передать другой стороне (одаряемому) вещь в собственность, либо имущественное право (требование) к себе или к третьему лицу, либо освобождает или обязуется освободить ее от имущественной обязанности перед собой или перед третьим лицом.

При наличии встречной передачи вещи или права либо встречного обязательства договор не признается дарением. К такому договору применяются правила, предусмотренные п.2 ст.171 ГК (п.1 ст.543 ГК).

Следовательно, если деньги директором будут подарены предприятию, то вести речь об их возврате оснований нет.

Обратите внимание! В случае если деньги будут все-таки возвращены учредителю, то такой возврат необходимо рассматривать как изъятие имущества учредителем (п.6 ст.113 ГК). В этом случае изъятые деньги будут признаваться доходом учредителя, и встанет вопрос об исчислении подоходного налога (п.1, подп.2.27 п.2 ст.153, п.1 ст.156 Налогового кодекса Республики Беларусь; далее - НК).   От редакции «Бизнес-Инфо» Материал ссылается на НК в редакции до 1 января 2019 г. С 1 января 2019 г. НК на основании Закона Республики Беларусь от 30.12.2018 № 159-З изложен в новой редакции. Комментарии см. здесь. В части налогообложения материал актуален на дату его написания.

По договору займа одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества (п.1 ст.760 ГК).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 октября 2018 г. Законом Республики Беларусь от 17.07.2018 № 135-З п.1 ст.760 ГК дополнен частью второй следующего содержания: «Актами законодательства могут устанавливаться особенности предоставления юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями займов в сумме, не превышающей 15 000 базовых величин на одного заемщика на день заключения договора.».

Унитарным предприятием признается коммерческая организация, не наделенная правом собственности на закрепленное за ней собственником имущество (часть первая п.1 ст.113 ГК).

Имущество частного унитарного предприятия находится в частной собственности физического лица (совместной собственности супругов) либо юридического лица и принадлежит такому предприятию на праве хозяйственного ведения (часть шестая п.2 ст.113 ГК).

В рассматриваемой ситуации директор является собственником унитарного предприятия и все имущество предприятия принадлежит ему.

Соответственно, директор не может заключить какой-либо договор с самим собой.

В данном случае, чтобы избежать в последующем вопросов, связанных с возвратом денежных средств, представляется целесообразным оформить в письменном виде решение учредителя о предоставлении им займа своему предприятию.

В этом решении следует указать, является ли заем беспроцентным или по нему следует начислять проценты в установленном размере (ст.762 ГК), а также сроки возврата займа (ст.763 ГК).

Наличие такого решения позволит возвращать заем без каких-либо проблем.

Налоговая база при УСН

Налоговая база налога при упрощенной системе определяется как денежное выражение валовой выручки. Валовой выручкой в целях главы 34 НК признается сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереализационных доходов.

К внереализационным доходам относятся доходы, включаемые в соответствии с НК в состав внереализационных доходов при исчислении налога на прибыль и подоходного налога с физических лиц, кроме указанных в подп.3.1, 3.2, 3.4, 3.15, 3.17, 3.19⁸-3.19¹⁰ п.3 ст.128, подп.6.2 п.6 ст.176 НК. Внереализационные доходы, указанные в подп.3.19¹⁴ п.3 ст.128 НК, не включаются в налоговую базу налога при упрощенной системе, если сумма арендной платы, упомянутая в указанном подпункте, не учитывалась в составе затрат (расходов) при определении налоговой базы налога на прибыль (п.2 ст.288 НК).

В состав внереализационных доходов включается стоимость безвозмездно полученных товаров (работ, услуг), имущественных прав, иных активов, суммы безвозмездно полученных денежных средств. При этом к безвозмездно полученным товарам (работам, услугам), имущественным правам, иным активам, безвозмездно полученным денежным средствам относятся в том числе полученные товары (работы, услуги), имущественные права, иные активы в случае освобождения от обязанности их оплаты, полученные денежные средства в случае освобождения от обязанности их возврата, за исключением случаев, установленных подп.3.10³ п.3 ст.128 НК. Такие доходы отражаются на дату их поступления (дату освобождения от обязанности оплаты товаров (работ, услуг), имущественных прав, иных активов, дату освобождения от обязанности возврата денежных средств) (подп.3.8 п.3 ст.128 НК).

Вместе с тем в состав внереализационных доходов не включаются товары (работы, услуги), имущественные права, денежные средства, безвозмездно полученные в пределах одного собственника по его решению или решению уполномоченного им органа (подп.4.9.4 п.4 ст.128 НК).

Поэтому при дарении денежных средств учредителем унитарному предприятию в налоговую базу налога при УСН они не включаются.

Получение и возврат займов доходами и расходами организации не признаются (пп.3, 4 Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.09.2011 № 102; далее - Инструкция № 102).

Налоговый учет основывается на данных бухгалтерского учета и (или) на иных документально подтвержденных данных об объектах, подлежащих налогообложению либо связанных с налогообложением (п.2 ст.62 НК).

Налоговым учетом признается осуществление плательщиками (иными обязанными лицами) учета объектов налогообложения и определения налоговой базы по налогам, сборам (пошлинам) путем расчетных корректировок к данным бухгалтерского учета, если иное не установлено налоговым законодательством.

Налоговый учет ведется исключительно в целях налогообложения и осуществления налогового контроля (п.1 ст.62 НК).

Налоговый кодекс не устанавливает каких-либо особенностей для определения налоговой базы налога при УСН относительно займов (п.2 ст.288 НК).

Поэтому и в целях налогового учета полученный заем доходом не признается и налогом при УСН не облагается.

Порядок получения и возврата займов

Порядок ведения кассовых операций и порядок расчетов наличными денежными средствами в белорусских рублях на территории Республики Беларусь установлены Инструкцией о порядке ведения кассовых операций и порядке расчетов наличными денежными средствами в белорусских рублях на территории Республики Беларусь, утвержденной постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь от 29.03.2011 № 107 (далее - Инструкция № 107).

Согласно требованиям пп.25, 50, 51, 56 Инструкции № 107 полученные от физического лица по договору займа наличные деньги должны быть оприходованы в кассу юридического лица с оформлением приходного кассового ордера и учинением соответствующей записи в кассовую книгу, в случае ее ведения, либо внесены в кассу банка для зачисления на текущий (расчетный) банковский счет в соответствии с Инструкцией об организации наличного денежного обращения, утвержденной постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь от 30.03.2011 № 112 (далее - Инструкция № 112).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 июня 2019 г. взамен Инструкции № 107 и Инструкции № 112 действует Инструкция о порядках ведения кассовых операций и расчетов наличными денежными средствами, утвержденная постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь от 19.03.2019 № 117.

Наличные деньги, полученные юридическим лицом в виде займа, могут быть сданы в банк в порядке и сроки, устанавливаемые в соответствии с требованиями пп.10 и 11 Инструкции № 107, или использованы для проведения текущих операций согласно п.7 Инструкции № 107.

Наличные денежные средства для возврата займа могут быть получены в банке (п.4 Инструкции № 112).

Наличные деньги, полученные юридическими лицами, подразделениями, индивидуальными предпринимателями в кассах банков, расходуются на цели, указанные обслуживающему банку при получении.

Наличные деньги, поступившие в кассы юридических лиц, подразделений, индивидуальных предпринимателей в качестве возврата наличных денег, ранее полученных в обслуживающих банках и выданных из касс юридических лиц, подразделений, индивидуальных предпринимателей, расходуются для проведения текущих операций согласно части первой п.7 Инструкции № 107 (п.6 Инструкции № 107).

Юридические лица, подразделения, индивидуальные предприниматели, открывшие текущие (расчетные) банковские счета, расходуют наличные деньги, поступившие в кассу, для проведения текущих операций (в том числе расчетов по платежам в бюджет, государственные внебюджетные фонды) в размерах, установленных законодательством для осуществления предстоящих расходов (при наличии таких размеров) и договорами, при соблюдении требований, установленных пп.8, 9 и 11 Инструкции № 107 (п.7 Инструкции № 107).

Юридические лица, подразделения, индивидуальные предприниматели, открывшие текущие (расчетные) банковские счета, вправе использовать наличные деньги, поступившие в кассу, при условии отсутствия:

• наложения ареста и обращения взыскания на денежные средства юридического лица, индивидуального предпринимателя, находящиеся на текущих (расчетных) банковских счетах;

• приостановления операций по текущим (расчетным) банковским счетам юридических лиц, индивидуальных предпринимателей;

• картотеки к внебалансовому счету «Расчетные документы, не оплаченные в срок» (часть первая п.8 Инструкции № 107).

Требование абзаца 4 части первой п.8 Инструкции № 107 не распространяется на расчеты наличными деньгами, проводимые юридическими лицами, их обособленными подразделениями в случаях, установленных Президентом Республики Беларусь (часть вторая п.8 Инструкции № 107).

Справочно Пунктом 2 Порядка расчетов между юридическими лицами, индивидуальными предпринимателями в Республике Беларусь, утвержденного Указом Президента Республики Беларусь от 29.06.2000 № 359, установлена очередность платежей.

Таким образом, Инструкция № 107 не предусматривает ограничений на расходование наличных денежных средств, поступивших в кассу организации, к примеру, в качестве выручки, на погашение полученных займов от своих работников. Не предусмотрено ограничений и на погашение займов за счет средств, предназначенных на неотложные нужды.

Поэтому при соблюдении норм п.8 Инструкции № 107 и п.2 вышеназванного Указа организация вправе вернуть заем из кассы организации наличными денежными средствами.

Возврат займа может быть осуществлен и путем перечисления денежных средств на личную банковскую карточку директора.

Бухгалтерский и налоговый учет получения и возврата займа

Для отражения информации о расчетах по полученным организацией краткосрочным (на срок не более 12 месяцев) кредитам и займам, в том числе налоговым кредитам, а также начисленным и уплаченным по ним процентам, предназначен счет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам».

К счету 66 могут быть открыты субсчета:

66-1 «Расчеты по краткосрочным кредитам»;

66-2 «Расчеты по краткосрочным займам»;

66-3 «Расчеты по процентам по краткосрочным кредитам и займам» (п.51 Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 29.06.2011 № 50; далее - Инструкция № 50).

Для отражения долгосрочных кредитов и займов предназначен счет 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» (п.52 Инструкции № 50).

В бухгалтерском учете получение и возврат займов отражаются записями:

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2019 г. приложения 41 и 42 к Инструкции № 50 на основании постановления Министерства финансов Республики Беларусь от 22.12.2018 № 74 изложены в новой редакции.

Если денежные средства поступают в порядке дарения, то в бухгалтерском учете они на основании абзаца 4 п.13 Инструкции № 102 отражаются записью: Д-т 50, 51 - К-т 90-7.

Примечание 1. В налоговом учете проценты за пользование кредитами, займами (за исключением процентов по кредитам, займам, которые относятся на стоимость инвестиционных активов в соответствии с законодательством), признаваемые в бухгалтерском учете расходами, принимаются в качестве затрат по производству и реализации товаров (работ, услуг), если иное не установлено ст.131 и 131¹ НК (подп.2.8 п.2 ст.130 НК).

При налогообложении прибыли не учитываются проценты по просроченным займам и кредитам (подп.1.20 п.1 ст.131 НК).

Следовательно, начисленные проценты по кредитам (кроме просроченных кредитов), отражаются в налоговой декларации по налогу на прибыль по строке 2 «Затраты по производству и реализации произведенных товаров (работ, услуг); товаров приобретенных; имущественных прав; ценных бумаг, учитываемые при налогообложении; покупная стоимость товаров приобретенных; цена приобретения ценных бумаг…».

Форма декларации по налогу на прибыль приведена в приложении 3 к постановлению Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 24.12.2014 № 42.

От редакции «Бизнес-Инфо» С 16 февраля 2019 г. следует руководствоваться формой налоговой декларации (расчета) по налогу на прибыль согласно приложению 4 к постановлению Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 03.01.2019 № 2. Комментарий см. здесь.

Примечание 2. Не признаются объектом обложения подоходным налогом с физических лиц доходы, полученные плательщиком в денежной или натуральной форме в погашение обязательств по договору займа без учета процентов, предусмотренных таким договором (подп.2.20 п.2 ст.153 НК).

Следовательно, начисленные проценты подлежат обложению подоходным налогом.

30.08.2016

Валентина Прохожая, экономист, редактор аналитической правовой системы «Бизнес-Инфо»