Рубрики
Инструменты поиска
Сообщество
Избранное
Мой профиль
Войти
Материал помещен в архив
ПОПОЛНЕНИЕ УЧРЕДИТЕЛЕМ ОБОРОТНЫХ СРЕДСТВ ДЕНЕЖНЫМИ СРЕДСТВАМИ
 |
От редакции «Бизнес-Инфо» Материал ссылается на Налоговый кодекс РБ в редакции до 1 января 2019 г. С 1 января 2019 г. вышеназванный Кодекс изложен в новой редакции Законом РБ от 30.12.2018 № 159-З. В части налогообложения материал актуален на дату его написания. |
Иногда учредители (физические лица) в связи с тяжелым финансовым положением организации помогают ей денежными средствами путем:
• увеличения уставного фонда;
• покрытия убытков;
• предоставления процентного либо беспроцентного займа;
• безвозмездной передачи.
Увеличение уставного фонда
Вкладом в уставный фонд коммерческой организации могут быть вещи, включая деньги и ценные бумаги, иное имущество, в т.ч. имущественные права, либо иные отчуждаемые права, имеющие оценку их стоимости (часть первая п.2 ст.471 Гражданского кодекса РБ (далее - ГК)).
Изменение устава общества и размера уставного фонда относится к исключительной компетенции общего собрания участников хозяйственного общества (акционерное общество, общество с ограниченной или дополнительной ответственностью) (подп.1 части первой п.3 ст.90, п.3 ст.94, подп.1 части второй п.1 ст.103 ГК).
Собственник имущества унитарного предприятия формирует уставный фонд унитарного предприятия и принимает решение о его изменении, если иное не определено Президентом РБ (абзац 5 п.6 ст.113 ГК).
Расчеты с собственником имущества (учредителями, участниками) организации по вкладам в ее уставный фонд учитываются на субсчете 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный капитал», открытом к счету 75 «Расчеты с учредителями».
Увеличение уставного фонда отражается по дебету счета 75 и кредиту счета 80 «Уставный капитал» (часть десятая п.58 Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Минфина РБ от 29.06.2011 № 50 (далее - Инструкция № 50)).
Не признаются доходами организации поступления от других лиц в качестве вкладов в уставный фонд организации, вкладов участников договора о совместной деятельности (абзац 9 части первой п.3 Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденной постановлением Минфина РБ от 30.09.2011 № 102 (далее - Инструкция № 102)).
Аналитический учет на счете 75 и на счете 80 ведется по каждому учредителю (участнику) (часть тринадцатая п.58, часть четвертая п.63 Инструкции № 50).
 |
Пример 1 Общим собранием участников общества с ограниченной ответственностью принято решение об увеличении уставного фонда на 10 млн.руб. за счет внесения дополнительных вкладов участниками общества. Дополнительные вклады составили: участника А. - 3 млн.руб.; участника Б. - 3 млн.руб.; участника В. - 4 млн.руб. Денежные средства от участников поступили на расчетный счет. Иные взносы и платежи не рассматриваются. В таблице к субсчету 75-1 счета 75 открыты субсчета второго порядка (счета аналитического учета): 75-1-1 «Расчеты с участником А.»; 75-1-2 «Расчеты с участником Б.»; 75-1-3 «Расчеты с участником В.». К счету 80 открыты счета аналитического учета 80-А «Вклад участника А.», 80-Б «Вклад участника Б.», 80-В «Вклад участника В.».
|
Покрытие убытков организации
Непокрытый убыток организации может покрываться за счет целевых взносов собственников (учредителей, участников).
Для обобщения информации о наличии и движении сумм нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) организации предназначен счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» (часть первая п.67 Инструкции № 50).
|
|
Пример 2 Обществом с дополнительной ответственностью по результатам прошлого года получен непокрытый убыток в размере 25 млн.руб. По решению собрания участников непокрытый убыток организации покрывается за счет целевых взносов участников. На покрытие убытка на расчетный счет организации поступили денежные средства от участников (физических лиц) в размере 25 млн.руб. В таблице к счету 84 открыты субсчета: 84-1 «Нераспределенная прибыль (убыток) отчетного года»; 84-2 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет».
|
Получение и возврат займа
По договору займа одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества.
Договор займа считается заключенным с момента передачи денег или других вещей, если иное не установлено законодательными актами.
Иностранная валюта и валютные ценности могут быть предметом договора займа на территории Республики Беларусь с соблюдением правил ст.141, 142 и 298 ГК (пп.1-3ст.760 ГК).
|
|
От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 ноября 2018 г. п.1 ст.760 ГК дополнен частью второй на основании Закона РБ от 17.07.2018 № 135-З. Актами законодательства могут устанавливаться особенности предоставления юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями займов в сумме, не превышающей 15 000 базовых величин на одного заемщика на день заключения договора. |
Договор займа должен быть заключен в письменной форме, если его сумма превышает не менее чем в 10 раз установленный законодательством размер базовой величины, а в случаях, когда заимодавцем является юридическое лицо, - независимо от суммы.
В подтверждение договора займа и его условий может быть представлена расписка заемщика или иной документ, удостоверяющий передачу ему заимодавцем определенной денежной суммы или определенного количества вещей (пп.1, 2 ст.761 ГК).
Если иное не предусмотрено законодательством или договором займа, заимодавец имеет право на получение с заемщика процентов на сумму займа в размерах и порядке, определенных договором. При отсутствии в договоре условия о размере процентов их размер определяется ставкой рефинансирования Национального банка РБ (далее - Нацбанк РБ) на день уплаты заемщиком суммы долга или его соответствующей части.
При отсутствии иного соглашения проценты выплачиваются ежемесячно до дня возврата суммы займа.
Если иное не предусмотрено договором займа, сумма займа считается возвращенной в момент передачи ее заимодавцу или зачисления соответствующих денежных средств на его банковский счет (п.3 ст.763 ГК).
Для отражения информации о расчетах по полученным организацией краткосрочным (на срок не более 12 месяцев) кредитам и займам, в т.ч. налоговым кредитам, а также начисленным и уплаченным по ним процентам предназначен счет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам».
К счету 66 могут быть открыты субсчета:
• 66-2 «Расчеты по краткосрочным займам», на котором учитываются наличие и движение краткосрочных займов, в т.ч. привлеченных путем выпуска и размещения облигаций;
• 66-3 «Расчеты по процентам по краткосрочным кредитам и займам», на котором учитываются начисление и уплата процентов по полученным краткосрочным кредитам и займам (части первая-пятая п.51 Инструкции № 50).
Для отражения информации о расчетах по полученным организацией краткосрочным (на срок более 12 месяцев) кредитам и займам, в т.ч. налоговым кредитам, а также начисленным и уплаченным по ним процентам предназначен счет 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».
К счету 67 могут быть открыты субсчета:
• 67-2 «Расчеты по долгосрочным займам», на котором учитываются наличие и движение долгосрочных займов, в т.ч. привлеченных путем выпуска и размещения облигаций;
• 67-3 «Расчеты по процентам по долгосрочным кредитам и займам», на котором учитываются начисление и уплата процентов по полученным долгосрочным кредитам и займам (части первая-пятая п.52 Инструкции № 50).
Проценты, подлежащие к уплате за пользование организацией кредитами, займами (за исключением процентов по кредитам, займам, которые относятся на стоимость инвестиционных активов в соответствии с законодательством), признаются в бухгалтерском учете расходами ежемесячно и отражаются по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» и кредиту счетов 66, 67 (п.37 Инструкции № 102).
|
|
Пример 3 В связи с тяжелым финансовым положением общества с дополнительной ответственностью одним из учредителей (физическим лицом) был предоставлен заем в сумме 24 млн.руб. сроком на три месяца. Заем поступил на расчетный счет организации. Согласно условиям договора проценты по займу начисляются и перечисляются учредителю на банковский счет ежемесячно последним числом месяца по ставке 6 % годовых. По истечении трех месяцев заем был возвращен в полном объеме.
Обратите внимание! Иностранная безвозмездная помощь, в т.ч. беспроцентные займы, взносы иностранных учредителей (членов) белорусских некоммерческих организаций, а также средства, передаваемые в рамках утвержденных смет, предоставленная организациям и физическим лицам иностранными государствами, международными организациями, иностранными организациями и гражданами, лицами без гражданства и анонимными жертвователями, регистрируется в Департаменте по гуманитарной деятельности Управления делами Президента РБ (далее - Департамент) (часть первая п.2 Инструкции о порядке регистрации, учета, получения и использования иностранной безвозмездной помощи, утвержденной постановлением Управления делами Президента РБ от 17.09.2010 № 9).
От редакции «Бизнес-Инфо» С 4 марта 2016 г. иностранная безвозмездная помощь - денежные средства, в том числе выделяемые иностранными учредителями для финансирования созданных ими учреждений Республики Беларусь, взносы иностранных учредителей (членов) некоммерческих организаций Республики Беларусь, беспроцентные займы, а также товары (имущество), за исключением недвижимого имущества, находящегося за пределами Республики Беларусь, и имущественных прав, безвозмездно предоставляемые получателям в пользование, владение и (или) распоряжение отправителями (абзац 3 п.2 Положения о порядке получения, учета, регистрации, использования иностранной безвозмездной помощи, контроля за ее получением и целевым использованием, а также регистрации гуманитарных программ, утвержденного Декретом Президента РБ от 31.08.2015 № 5). | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
Следовательно, при получении заемных денежных средств от учредителя - нерезидента (физического лица) на беспроцентной основе у организации возникает обязанность по регистрации данных денежных средств в Департаменте.
Денежные обязательства по валютным операциям между субъектом валютных операций - резидентом и субъектом валютных операций - нерезидентом могут быть выражены и исполнены в иностранной валюте, официальный курс белорусского рубля к которой установлен Нацбанком РБ, если иное не предусмотрено международными договорами Республики Беларусь (п.24 Правил проведения валютных операций, утвержденных постановлением Правления Нацбанка РБ от 30.04.2004 № 72).
|
|
От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 марта 2019 г. глава 4 (пп.23, 24) Правил № 72 изложена в новой редакции на основании постановления Правления Нацбанка РБ от 19.12.2018 № 612. |
В денежном обязательстве может быть предусмотрено, что оно подлежит оплате в белорусских рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной. В этом случае подлежащая оплате в рублях сумма определяется по официальному курсу соответствующей валюты на день платежа, если иной курс или иная дата его определения не установлены законодательством или соглашением сторон (часть вторая п.1 ст.298 ГК).
При совершении валютных операций по займам между резидентом и нерезидентом допускаются случаи изменения валюты обязательств, а в частности изменение денежных обязательств резидента, выраженных в иностранной валюте, на денежные обязательства, выраженные в белорусских рублях (абзац 2 подп.8.1 п.8 названных выше Правил).
Безвозмездное поступление денежных средств
По договору дарения одна сторона (даритель) безвозмездно передает или обязуется передать другой стороне (одаряемому) вещь в собственность, либо имущественное право (требование) к себе или к третьему лицу, либо освобождает или обязуется освободить ее от имущественной обязанности перед собой или перед третьим лицом (часть первая п.1 ст.543 ГК).
Сумма денежных средств, безвозмездно поступившая от учредителя, включается в состав прочих доходов по текущей деятельности, учитываемых на субсчете 90-7 «Прочие доходы по текущей деятельности» счета 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» (абзац 4 п.13 Инструкции № 102).
Получение от иностранных учредителей (физических лиц) денежных средств на безвозмездной основе признается иностранной безвозмездной помощью.
Иностранная безвозмездная помощь - денежные средства, в т.ч. в иностранной валюте, товары (имущество), безвозмездно предоставляемые в пользование, владение, распоряжение организациям и физическим лицам Республики Беларусь (далее - получатели) иностранными государствами, международными организациями, иностранными организациями и гражданами, а также лицами без гражданства и анонимными жертвователями (подп.1.1 п.1 Декрета Президента РБ от 28.11.2003 № 24 «О получении и использовании иностранной безвозмездной помощи» (далее - Декрет № 24)).
|
|
От редакции «Бизнес-Инфо» С 4 марта 2016 г. иностранная безвозмездная помощь - денежные средства, в том числе выделяемые иностранными учредителями для финансирования созданных ими учреждений Республики Беларусь, взносы иностранных учредителей (членов) некоммерческих организаций Республики Беларусь, беспроцентные займы, а также товары (имущество), за исключением недвижимого имущества, находящегося за пределами Республики Беларусь, и имущественных прав, безвозмездно предоставляемые получателям в пользование, владение и (или) распоряжение отправителями (абзац 3 п.2 Положения о порядке получения, учета, регистрации, использования иностранной безвозмездной помощи, контроля за ее получением и целевым использованием, а также регистрации гуманитарных программ, утвержденного Декретом Президента РБ от 31.08.2015 № 5). |
Документом, подтверждающим регистрацию иностранной безвозмездной помощи, является удостоверение, выдаваемое Департаментом по форме, утверждаемой Управлением делами Президента РБ.
Использование иностранной безвозмездной помощи, подлежащей регистрации, до получения удостоверения запрещается (части шестая и седьмая подп.1.2 п.1 Декрета № 24).
Иностранная безвозмездная помощь, полученная наличными денежными средствами, в т.ч. в иностранной валюте, подлежит внесению получателями на счета в банках Республики Беларусь в течение пяти банковских дней со дня ее получения или ввоза на территорию Республики Беларусь.
Наличные денежные средства, в т.ч. в иностранной валюте, ввозимые на территорию РБ, если они будут использоваться в качестве иностранной безвозмездной помощи, за исключением ввозимых из государств - участников Таможенного союза, подлежат обязательному таможенному декларированию в письменной форме лицами, ввозящими эти денежные средства на территорию РБ (п.2 Декрета № 24).
Порядок формирования в бухгалтерском учете информации о полученной от других лиц безвозмездной помощи в коммерческих организациях (за исключением банков, небанковских кредитно-финансовых организаций) определен Инструкцией по бухгалтерскому учету безвозмездной помощи, утвержденной постановлением Минфина РБ от 31.10.2011 № 112.
Коммерческими организациями безвозмездное получение денежных средств отражается в бухгалтерском учете: Д-т 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках» - К-т 90 (субсчет 90-7) (абзац 4 п.4 названной Инструкции).
Суммы безвозмездно полученных денежных средств включаются в состав внереализационных доходов (подп.3.8 п.3 ст.128 НК).
В состав внереализационных доходов не включаются товары (работы, услуги), имущественные права, денежные средства, безвозмездно полученные при безвозмездной передаче в пределах одного собственника по его решению или решению уполномоченного им органа (подп.4.9.4 п.4 ст.128 НК).
|
|
Пример 4 В соответствии с договором дарения акционерное общество получило от физического лица (одного из учредителей) денежные средства в сумме 10 млн.руб. Денежные средства поступили на расчетный счет организации.
|
Примечание. Доходы, полученные от источников в РБ, признаются объектом обложения подоходным налогом с физических лиц (подп.1.1 п.1 ст.153 Налогового кодекса РБ (далее - НК)).
К доходам, полученным от источников в Республике Беларусь, относятся дивиденды и проценты, полученные от белорусской организации, а также проценты, полученные от белорусского индивидуального предпринимателя и (или) иностранной организации в связи с ее деятельностью через постоянное представительство на территории РБ. Такие доходы признаются доходами, полученными от источников в Республике Беларусь, независимо от места, откуда производились выплаты указанных доходов (подп.1.1 п.1 ст.154 НК).
Объектом налогообложения подоходным налогом с физических лиц не признаются доходы, полученные плательщиками в денежной или натуральной форме в погашение обязательств по договору займа без учета процентов, предусмотренных таким договором. При предоставлении плательщиком по договору займа денежных средств в иностранной валюте и погашении обязательств в части основной суммы долга в белорусских рублях (иной валюте) размер дохода, не признаваемого объектом налогообложения, определяется путем пересчета суммы переданных (полученных) по договору займа денежных средств в иностранной валюте в белорусские рубли по официальному курсу, установленному Нацбанком РБ на дату погашения обязательств (подп.2.20 п.2 ст.153 НК)).
Следовательно, сумма основного долга по возвращаемому займу не признается объектом налогообложения подоходным налогом.
Организация, являющаяся источником выплаты дохода физическому лицу, признается налоговым агентом и обязана исчислить, удержать и перечислить в бюджет подоходный налог с суммы начисленных процентов. Исчисление подоходного налога с начисленных плательщику процентов по итогам каждого месяца производится налоговым агентом ежемесячно. Доходы, выплачиваемые в виде процентов по договорам займа, включаются в доходы того месяца, в котором осуществляется их начисление, независимо от того, за какие периоды времени такие суммы выплачиваются (пп.1, 3 ст.175 НК).
Доход в виде процентов по договору займа облагается по ставке 12 % (п.1 ст.173 НК).
При определении налоговой базы подоходного налога в отношении начисленных процентов плательщик имеет право на применение налоговых вычетов в установленных НК случаях (часть первая п.3 ст.156 НК).
Расчеты по подоходному налогу, исчисляемому в соответствии с законодательством, учитываются на субсчете 68-4, «Расчеты по подоходному налогу» открытом к счету 68 «Расчеты по налогам и сборам» (часть шестая п.53 Инструкции № 50).
30.12.2013
Татьяна Деркачева, аудитор