ПОРЯДОК БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА ИМПОРТИРОВАННОГО ТОВАРА, ПОЛУЧЕННОГО НА УСЛОВИЯХ ПРЕДВАРИТЕЛЬНОЙ ОПЛАТЫ

Порядок проведения авансовых платежей импортером

В соответствии со ст.476 Гражданского кодекса Республики Беларусь (далее - ГК) по договору поставки поставщик-продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность, обязуется передать в обусловленный срок или сроки производимые или закупаемые им товары покупателю для использования их в предпринимательской деятельности или в иных целях, не связанных с личным, семейным, домашним и иным подобным использованием.

Покупатель оплачивает поставляемые товары с соблюдением порядка и формы расчетов, предусмотренных договором поставки (п.1 ст.486 ГК).

Проведение импортером платежей в пользу нерезидента со счета, открытого в банке Республики Беларусь, по внешнеторговым операциям, осуществляемым в рамках внешнеторгового договора, предусматривающего импорт, до даты прекращения нерезидентом своих обязательств перед импортером по поставке товаров, передаче охраняемой информации, исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности, выполнению работ, оказанию услуг запрещено, за исключением случая, установленного частью второй п.1 постановления Правления Национального банка Республики Беларусь от 11.11.2008 № 165 «О порядке осуществления расчетов по внешнеторговым договорам, предусматривающим импорт» (далее - постановление № 165) (часть первая п.1 постановления № 165).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 13 мая 2015 г. постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь от 05.05.2015 № 277 утратило силу постановление № 165, соответственно, субъектам хозяйствования разрешено совершение авансовых платежей по внешнеторговым договорам.

Проведение импортером платежей в пользу нерезидента со счета, открытого в банке Республики Беларусь, по внешнеторговым операциям, осуществляемым в рамках внешнеторгового договора, предусматривающего импорт, до даты прекращения нерезидентом своих обязательств перед импортером по поставке товаров, передаче охраняемой информации, исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности, выполнению работ, оказанию услуг допускается при наличии у импортера разрешения Национального банка Республики Беларусь (далее - Нацбанк), выдаваемого в соответствии с настоящим постановлением и подписанного Председателем Правления Нацбанка либо его заместителем, направляющим деятельность главного управления валютного регулирования и валютного контроля Нацбанка. Форма разрешения - произвольная.

Для получения разрешения Нацбанка, указанного в части второй п.1 Постановления № 165, импортер представляет в Нацбанк ходатайство Совета Министров Республики Беларусь с обоснованием необходимости получения данного разрешения, а также копию соответствующего внешнеторгового договора. Национальный банк вправе потребовать представления и иных документов, имеющих отношение к совершаемой валютной операции.

В соответствии с п.1 постановления № 165 Нацбанк разрешает проведение импортерами платежей со счетов, открытых в банках Республики Беларусь, по внешнеторговым договорам, предусматривающим импорт, заключенным с нерезидентами, зарегистрированными в Российской Федерации или Республике Казахстан, до даты прекращения нерезидентами своих обязательств перед импортерами (далее - авансовые платежи).

При проведении авансовых платежей, предусмотренных настоящим разрешением, импортер в платежной инструкции указывает регистрационный номер данного разрешения (письмо Национального банка Республики Беларусь от 16.03.2011 № 31-16/75 «Разрешение на проведение импортерами авансовых платежей в пользу резидентов Российской Федерации и Республики Казахстан»).

При проведении валютных операций между субъектом валютных операций - резидентом и субъектом валютных операций - нерезидентом разрешается использование белорусских рублей в:

• безналичном порядке - при проведении всех валютных операций;

• наличной форме - в соответствии с законодательством Республики Беларусь (см. главу 4 Правил проведения валютных операций, утвержденных постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь от 30.04.2004 № 72).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 марта 2019 г. глава 4 (пп.23, 24) Правил № 72 изложена в новой редакции на основании постановления Правления Национального банка Республики Беларусь от 19.12.2018 № 612.

Если иное не предусмотрено международными договорами Республики Беларусь, денежные обязательства по валютным операциям между субъектом валютных операций - резидентом и между субъектом валютных операций - нерезидентом могут быть выражены и исполнены в иностранной валюте, официальный курс белорусского рубля к которой установлен Нацбанком.

Бухгалтерский учет товаров

Учетная оценка активов производится в официальной денежной единице Республики Беларусь (п.1 ст.12 Закона Республики Беларусь от 12.07.2013 № 57-З «О бухгалтерском учете и отчетности»).

Фактическая себестоимость запасов, приобретенных за плату, определяется в сумме фактических затрат организации на приобретение.

К фактическим затратам на приобретение запасов относятся:

• стоимость запасов по ценам приобретения;

• таможенные сборы и пошлины;

• вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретены запасы;

• затраты по заготовке и доставке запасов до места их использования, включая расходы по страхованию;

• затраты по доведению запасов до состояния, в котором они пригодны к использованию в предусмотренных в организации целях;

• транспортно-заготовительные и иные затраты, непосредственно связанные с приобретением запасов.

Торговые и другие аналогичные скидки не включаются в фактическую себестоимость приобретенных запасов.

Товары, приобретенные организацией для реализации, оцениваются по стоимости их приобретения. Организации, осуществляющие розничную торговлю, могут оценивать приобретенные товары по розничным ценам (пп.7, 8 Инструкции по бухгалтерскому учету запасов, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 12.11.2010 № 133).

Для обобщения информации о наличии и движении товаров в организациях, осуществляющих торговую, торгово-производственную деятельность, предназначен счет 41 «Товары».

Аналитический учет по счету 41 ведется по наименованиям (сортам, партиям, кипам), при необходимости - по местам хранения товаров (п.32 Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 29.06.2011 № 50).

Отражение в бухгалтерском учете курсовых разниц

С 1 января 2015 г. порядок отражения в бухгалтерском учете выраженной в иностранной валюте стоимости активов, обязательств, собственного капитала, доходов, расходов и разниц, возникающих при пересчете выраженной в иностранной валюте стоимости активов и обязательств в официальную денежную единицу Республики Беларусь, в организациях (за исключением Нацбанка, банков, небанковских кредитно-финансовых организаций, банковских групп, банковских холдингов, бюджетных организаций) определяет Национальный стандарт бухгалтерского учета и отчетности «Влияние изменений курсов иностранных валют», утвержденный постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 29.10.2014 № 69 (далее - Национальный стандарт).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2018 г. согласно п.1 Национального стандарта (в редакции постановления Министерства финансов Республики Беларусь от 10.08.2017 № 23) данный стандарт определяет порядок отражения в бухгалтерском учете выраженной в иностранной валюте и (или) официальной денежной единице Республики Беларусь в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте, стоимости активов, обязательств, собственного капитала, доходов, расходов и разниц, возникающих при пересчете выраженной в иностранной валюте стоимости активов и обязательств в белорусских рублях, в организациях (за исключением Национального банка Республики Беларусь, банков, небанковских кредитно-финансовых организаций, банковских групп, банковских холдингов, бюджетных организаций).

Пунктом 3 Национального стандарта, установлено, что выраженная в иностранной валюте стоимость полученных активов и стоимость относящихся к этим активам обязательств, собственного капитала отражаются в бухгалтерском учете в белорусских рублях по официальному курсу на:

• дату совершения хозяйственной операции, если не был перечислен аванс в иностранной валюте;

• дату (даты) перечисления аванса в иностранной валюте, если был перечислен аванс в иностранной валюте в размере полной стоимости активов (полной суммы расходов);

• дату (даты) перечисления аванса в иностранной валюте в части стоимости активов (суммы расходов), приходящейся на аванс, и дату совершения хозяйственной операции в части стоимости активов (суммы расходов), не приходящейся на аванс, если был перечислен аванс в иностранной валюте в размере частичной стоимости активов (частичной суммы расходов).

Порядок определения стоимости каждой единицы товара в случае перечисления аванса в иностранной валюте в размере частичной стоимости активов (частичной суммы расходов) закрепляется в положении об учетной политике организации.

Суммы курсовых разниц, возникающих в организациях (в т.ч. при возврате авансов и погашении кредиторской задолженности в форме аккредитива), отражаются по дебету (кредиту) счетов учета денежных средств, расчетов и других счетов и кредиту (дебету) счета 91 «Прочие доходы и расходы» (п.7 Национального стандарта).

Таким образом, пересчет в белорусские рубли выраженных в иностранной валюте обязательств (за исключением авансов полученных, предварительной оплаты, задатков, кредиторской задолженности, погашение которой осуществляется в форме аккредитива) отражается в бухгалтерском учете следующими записями:

• Д-т 91-4 «Прочие расходы» - К-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др. - при уменьшении официального курса белорусского рубля по отношению к соответствующей иностранной валюте, устанавливаемого Нацбанком;

• Д-т 60, 76 и др. - К-т 91-1 «Прочие доходы» - при увеличении официального курса белорусского рубля по отношению к соответствующей иностранной валюте, устанавливаемого Нацбанком.

Определение стоимости единицы товара

Поскольку изменился порядок пересчета авансовых платежей и оприходования импортируемых товаров, полученных по предоплате, на практике возникают многочисленные вопросы.

Рассмотрим на условной ситуации определение стоимости единицы товара.

Ситуация Торговая организация - резидент Республики Беларусь (далее - покупатель) заключила договор поставки товаров с организацией - резидентом Республики Казахстан (далее - поставщик). Расчеты между покупателем и поставщиком производятся на следующих условиях: 40 % перечисляется поставщику в качестве предоплаты до поставки товара; 60 % перечисляется поставщику в течение 3 банковских дней после поставки товара. Стоимость товара 3 наименований в количестве 200 единиц составляет 18 500 долл. США (начисление таможенных платежей при ввозе товара на территорию Республики Беларусь не рассматривается).

В соответствии с учетной политикой учет товара ведется по стоимости его приобретения. Стоимость каждой единицы товара определяется по средневзвешенному курсу валют (среднему курсу валют с учетом процента предоплаты и процента окончательного расчета).

Официальный курс белорусского рубля по отношению к доллару США, установленному Нацбанком, составляет на:

• дату перечисления предоплаты поставщику - 14 890 бел.руб. за 1 долл. США;

• дату поступления товара - 14 910 бел.руб. за 1 долл. США;

• дату окончательного расчета с поставщиком - 15 100 бел.руб. за 1 долл. США.

В бухгалтерском учете поступление импортного товара отражается следующими записями.

Определение стоимости единицы импортного товара по средневзвешенному курсу валют производится следующим образом:

• общая стоимость поступившего товара - 275 687 000 бел.руб. (18 500 долл. США x 40 % x 14 890) + (18 500 долл. США x 60 % x 14 910);

• средневзвешенный курс - 14 902 бел.руб. за 1 долл. США (14 890 х 40 + 14 910 х 60) / 100.

Произведем расчет стоимости товара по наименованиям (аналитический учет).

05.02.2015

Татьяна Деркачева, экономист