Материал помещен в архив

ПОРЯДОК ФОРМИРОВАНИЯ И ПРИМЕНЕНИЯ ЦЕН НА ПРОДУКЦИЮ ЦВЕТОВОДСТВА ФЕРМЕРСКИМИ ХОЗЯЙСТВАМИ

От редакции «Бизнес-Инфо» Материал ссылается на Налоговый кодекс Республики Беларусь в редакции до 1 января 2019 г. С 1 января 2019 г. вышеназванный Кодекс изложен в новой редакции Законом Республики Беларусь от 30.12.2018 № 159-З. В части налогообложения материал актуален на дату его написания.

В соответствии со ст.1 Закона Республики Беларусь от 18.02.1991 № 611-XII «О крестьянском (фермерском) хозяйстве» крестьянским (фермерским) хозяйством признается коммерческая организация, созданная одним гражданином (членами одной семьи), внесшим (внесшими) имущественные вклады, для осуществления предпринимательской деятельности по производству сельскохозяйственной продукции, а также по ее переработке, хранению, транспортировке и реализации, основанной на его (их) личном трудовом участии и использовании земельного участка, предоставленного для этих целей в соответствии с законодательством об охране и использовании земель (далее - фермерское хозяйство).

Исходя из данного определения, фермерское хозяйство признается юридическим лицом, что дает возможность применения к нему норм Гражданского кодекса Республики Беларусь (далее - ГК). Законодательное признание фермерского хозяйства юридическим лицом означает, что оно свободно в своей производственной деятельности, специализации хозяйства, в определении объемов производства, выборе партнеров и т. д.

Согласно ст.27 вышеназванного Закона особенности учета доходов и расходов фермерских хозяйств, а также порядок составления и представления ими бухгалтерской, налоговой, статистической и иной отчетности устанавливаются законодательством.

Цветоводство - отрасль сельского хозяйства

Одним из видов деятельности фермерского хозяйства может быть цветоводство. В соответствии с общегосударственным классификатором Республики Беларусь ОКРБ 005-2011 «Виды экономической деятельности», утвержденным постановлением Государственного комитета по стандартизации Республики Беларусь от 05.12.2011 № 85 и вступившим в силу с 1 января 2016 г., цветоводство (выращивание одно- или двухлетних цветов) входит в подкласс 01192 раздела 01 «Растениеводство и животноводство, охота и предоставление услуг в этих областях». Подкласс 01192 «Выращивание цветов» включает выращивание цветов и их семян, производство свежесрезанных цветов и цветов в бутонах.

Выращивание многолетних растений для получения луковиц, клубней и корней, отростков и побегов, выращивание растений для высаживания в закрытом или открытом грунте включены в подкласс 01300 группы 013 «Производство продукции питомников».

Все вышеизложенное следует учитывать при реализации продукции цветоводства, поскольку к ней применяется соответствующий порядок налогообложения и ценообразования. Например, при реализации продукции цветоводства не используется пониженная ставка налога на добавленную стоимость в размере 10 % (подп.1.2.1 п.1 ст.102 Налогового кодекса Республики Беларусь; далее - НК).

Производственный процесс по выращиванию цветов может протекать на протяжении нескольких календарных лет. С учетом этого затраты в цветоводстве в бухгалтерском учете могут делиться на затраты прошлых лет под урожай текущего года, затраты текущего года под урожай текущего года и под урожай будущих лет.

Наиболее трудоемким и ответственным в производственном процессе по выращиванию цветов является выращивание посадочного материала. Саженцы цветов, например роз, могут выращиваться в фермерском хозяйстве с использованием окулянтов или черенков роз или же с использованием в качестве подвоя сеянцев (саженцев) шиповника. Саженцы цветов также могут приобретаться у другой организации.

Затраты по выращиванию посадочного материала следует считать незавершенным производством. Если часть цветочных саженцев реализуется, то из суммы затрат незавершенного производства следует вычесть стоимость реализованного посадочного материала.

Саженцы цветов могут использоваться для получения готовой цветочной продукции на протяжении ряда лет, поэтому их стоимость (часть незавершенного производства) списывают на цветочную продукцию путем распределения на количество лет их использования.

Затраты текущего года по выращиванию цветов учитывают на отдельном аналитическом счете. Данные затраты вместе с частью незавершенного производства составляют фактическую себестоимость цветочной продукции.

Объектами калькуляции в цветоводстве являются все виды получаемой продукции:

• в открытом грунте - срезанные цветы, луковицы, клубнелуковицы, клубни, корневища, черенки и саженцы;

• в защищенном грунте - срезанные цветы, цветы в горшках, рассада, семена, черенки.

Для расчета фактической себестоимости отдельных цветоводческих культур применяют различные в зависимости от технологии их производства способы калькулирования.

При выращивании однолетних цветочных культур на срез и семена учет затрат в разрезе культур в крупных специализированных организациях ведут на отдельных аналитических счетах: «Выращивание рассады», «Летники на срез», «Летники на семена».

Себестоимость рассады определяют прямым способом калькулирования. Затраты, накопленные на этом аналитическом счете, делят на выход продукции.

При расчете себестоимости среза и семян к прямым затратам по статье «Семена и посадочный материал» относят дополнительные расходы по уходу за ними. Расчет производят аналогично калькулированию себестоимости рассады.

При выращивании небольших партий цветочных культур и ведении учета затрат по уходу за растениями на общем аналитическом счете «Уход за цветочными растениями» себестоимость каждого вида продукции исчисляется путем распределения фактических затрат на выращивание цветов пропорционально стоимости продукции в ценах продажи.

Для обеспечения учета затрат и исчисления себестоимости цветов фермеру целесообразно воспользоваться Методическими рекомендациями по учету затрат и калькулированию себестоимости сельскохозяйственной продукции (работ, услуг), утвержденными письмом Министерства сельского хозяйства и продовольствия Республики Беларусь от 14.01.2016 № 04-2-1-32/178.

Готовая продукция цветоводства (цветочная рассада, цветы срезанные, цветы горшечные и др.) подлежит реализации. При формировании фермером отпускной цены ответственным моментом является определение величины налоговой нагрузки по этому виду деятельности.

Особенности налогообложения

Фермерское хозяйство является юридическим лицом (п.2 ст.46 ГК), поэтому на основании пп.1 и 2 ст.13 НК признается плательщиком налогов, сборов (пошлин).

Фермерским хозяйствам при осуществлении ими деятельности в сфере производства сельскохозяйственной продукции предоставлен широкий выбор льгот по уплате налогов и сборов в бюджет Республики Беларусь, а также различных систем налогообложения.

В частности, фермерские хозяйства в течение 3 лет со дня их государственной регистрации в части деятельности по производству продукции растениеводства (кроме цветов и декоративных растений), животноводства (кроме пушного звероводства), рыбоводства и пчеловодства освобождаются от налогов, сборов (пошлин), установленных НК (п.1 ст.328 НК).

Организации, производящие и реализующие цветы, могут использовать особые режимы налогообложения. Учитывая привлекательность единого налога для производителей сельскохозяйственной продукции (далее - единый налог), фермерскому хозяйству, занимающемуся исключительно выращиванием цветов, целесообразно обратить внимание на ст.302 НК, которая предоставляет право применения единого налога организациям, производящим на территории Республики Беларусь сельскохозяйственную продукцию и у которых выручка от реализации произведенной ими продукции растениеводства (за исключением цветоводства, выращивания декоративных растений), первичной переработки льна, пчеловодства, животноводства и рыбоводства составляет не менее 50 % общей выручки этих организаций за предыдущий календарный год.

Объектом обложения налогом на добавленную стоимость признаются обороты по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь (подп.1.1 п.1 ст.93 НК). При реализации производимой на территории Республики Беларусь продукции растениеводства (за исключением цветоводства, выращивания декоративных растений) применяется ставка НДС в размере 10 % (подп.1.2.1 п.1 ст.102 НК). Следовательно, фермерское хозяйство, реализующее продукцию цветоводства, налог на добавленную стоимость обязано исчислять от выручки по ставке 20 %.

Обратите внимание! Ставка НДС в размере 20 % применяется также в случае, если фермер занимается выращиванием и реализацией рассады цветов, поскольку цветоводство (подкласс 01192) включает выращивание цветов и их семян. Статьей 1 Закона Республики Беларусь от 02.05.2013 № 20-З «О семеноводстве» установлено, что семена растений - это собственно семена растений, саженцы, плоды, части сложных плодов, соплодия, луковицы, клубни, меристемные материалы и другие генеративные и вегетативные части растений, предназначенные для размножения растений. Исходя из того, что выращивание рассады цветов относится к цветоводству, ее реализация подлежит налогообложению с применением ставки НДС в размере 20 %.   От редакции «Бизнес-Инфо» С 15 ноября 2021 г. семена сельскохозяйственных растений - собственно семена растений, саженцы, плоды, части сложных плодов, соплодия, луковицы, клубни, меристемные материалы и другие генеративные и вегетативные части сельскохозяйственных растений, предназначенные для размножения (воспроизводства) сельскохозяйственных растений (абз.17 ст.1 Закона от 07.05.2021 № 102-З «О селекции и семеноводстве сельскохозяйственных растений»). Комментарии см. здесь.

Объектом обложения налогом на прибыль признается валовая прибыль (п.1 ст.126 НК).

Фермерские хозяйства, занимающиеся выращиванием и реализацией цветочной продукции, являются плательщиками налога на прибыль, так как освобождение продукции растениеводства от обложения налогом на прибыль ст.140 НК не предусмотрено.

С учетом вышеизложенных особенностей налогообложения рассмотрим порядок ценообразования на продукцию цветоводства.

Порядок ценообразования

Фермер, как производитель цветочной продукции, при ее реализации формирует отпускную цену. Отпускная цена - это цена, устанавливаемая:

• производителем - на изготовленный им товар (в том числе по договору подряда);

• импортером - на ввезенный им в республику товар для дальнейшей его реализации (п.3 Инструкции о порядке установления и применения регулируемых цен (тарифов), утвержденной постановлением Министерства экономики Республики Беларусь от 22.07.2011 № 111; далее - Инструкция № 111).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 25 августа 2021 г. следует руководствоваться Инструкцией о порядке установления и применения регулируемых цен (тарифов), утв. постановлением МАРТ от 06.08.2021 № 55.

Формируется отпускная цена фермером на основе плановых затрат (себестоимости) на производство цветочной продукции и ее реализацию, налогов и иных обязательных платежей, установленных законодательством, прибыли, с учетом конъюнктуры рынка и ограничений, установленных государственными органами, осуществляющими регулирование цен (тарифов).

Плановые затраты (себестоимость) определяются производителем самостоятельно исходя из принятой учетной политики и отраслевых рекомендаций по планированию, учету и калькулированию себестоимости товаров (работ, услуг), на основе раздельного учета затрат по каждому виду товаров (работ, услуг). При отсутствии раздельного учета затрат по видам товаров (работ, услуг) затраты распределяются в соответствии с учетной политикой (п.4 Инструкции № 111).

Как правило, затраты рассчитываются по нормам (нормативам), которые представляют собой научно обоснованные величины. Такие нормативные показатели утверждаются производителем самостоятельно.

В нормативно-прогнозную себестоимость продукции включаются затраты на оплату труда, а также начисления по установленным нормативам на все виды заработной платы, относящейся к работникам, непосредственно занятым выращиванием цветов. В отчисления на социальные нужды включаются:

• обязательные страховые взносы в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь (далее - страховые взносы в ФСЗН). При этом совокупная ставка страховых взносов (в размере 34 % (28 % + 6 %)), предусмотренная ст.3 Закона Республики Беларусь от 29.02.1996 № 138-XIII «Об обязательных страховых взносах в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь», для работодателей, занятых производством сельскохозяйственной продукции, объем которой составляет более 50 % общего объема произведенной продукции, снижена до 30 % (24 % + 6 %);

• страховые взносы по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, уплачиваемые в Белорусское республиканское унитарное страховое предприятие «Белгосстрах» (далее - страховые взносы в Белгосстрах). Предусмотренный Указом Президента Республики Беларусь от 25.08.2006 № 531 размер страхового тарифа для страхователей, не являющихся бюджетными организациями, составляет 0,6 %.

Налоги и иные обязательные платежи, установленные законодательством, включаются в отпускные цены (тарифы) в размерах и порядке согласно законодательству. При этом отпускная цена на продукцию, обороты по реализации которой облагаются НДС, устанавливается без НДС (части вторая и третья п.7 Инструкции № 111).

Норматив прибыли (рентабельность), учитываемый при формировании цены на цветочную продукцию, законодательно не установлен. В связи с этим его величина устанавливается с учетом качества продукции и конъюнктуры рынка.

Несмотря на свободное ценообразование, отпускные цены на произведенную фермером продукцию (цветы) рекомендуется обосновывать. Именно с этой целью составляются плановые калькуляции себестоимости производимой продукции (цветов) с расшифровками прямых статей затрат (сырье и материалы, заработная плата) и обоснованием накладных и других расходов. Экономические обоснования (расчеты) составляются по видам цветов.

Пример составления плановой калькуляции

Порядок составления плановой калькуляции, подтверждающей величину отпускной цены, может быть следующим (данные условные).

В завершение стоит отметить, что сформированные таким образом отпускные цены на цветочную продукцию могут дифференцироваться по качественным параметрам.

Для применения дифференцированных цен необходимо разработать и утвердить порядок дифференциации отпускных цен по качественным параметрам, указав в нем коэффициенты соотношения отпускных цен на продукцию различного качества.

23.05.2017

Нина Анищенко, экономист