ПОРЯДОК И БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ ПОКУПКИ И ОБРАТНОЙ ПРОДАЖИ ВАЛЮТЫ В БЮДЖЕТНЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ

В материале рассмотрены вопросы осуществления валютно-обменных операций на внутреннем валютном рынке субъектом валютных операций - резидентом, в роли которого, наряду с другими организациями, может выступать бюджетная организация. Кроме того, приведена корреспонденция субсчетов в бюджетных организациях по валютно-обменным операциям, осуществляемым за счет бюджетных средств и за счет средств, получаемых от осуществления приносящей доходы (предпринимательской) деятельности.

Порядок осуществления валютно-обменных операций

Порядок осуществления валютно-обменных операций установлен Инструкцией о порядке совершения валютно-обменных операций с участием юридических лиц и индивидуальных предпринимателей, утвержденной постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь от 28.07.2005 № 112 (далее - Инструкция № 112).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 11 апреля 2018 г. Инструкция № 112 изложена в новой редакции постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь от 28.12.2017 № 538.

Действие Инструкции № 112 не распространяется на валютно-обменные операции, осуществляемые при использовании корпоративных банковских платежных карточек.

Валютно-обменные операции субъектом валютных операций - резидентом, в роли которого, наряду с другими организациями, может выступать бюджетная организация, проводятся на внутреннем валютном рынке, за исключением операций, совершаемых на внешнем валютном рынке на основании разрешений Национального банка Республики Беларусь (далее - Нацбанк) (п.6 Инструкции № 112).

С 1 июня 2015 г. изменился порядок проведения биржевых торгов в связи со вступлением в силу постановления Правления Национального банка Республики Беларусь от 26.05.2015 № 323 «Об особенностях функционирования внутреннего валютного рынка при переходе к биржевым торгам в режиме непрерывного двойного аукциона». Указанным документом установлено, что при проведении биржевых торгов в режиме непрерывного двойного аукциона до 1 января 2017 г. на биржевом валютном рынке сделки покупки, продажи иностранной валюты осуществляются банками и небанковскими кредитно-финансовыми организациями Республики Беларусь от своего имени и за свой счет, а также от своего имени и по поручению клиентов при обязательной продаже иностранной валюты (подп.1.1 п.1). То есть на биржевом валютном рынке организации могут только продать валюту при обязательной продаже. Следовательно, в данном материале порядок валютно-обменных операций на биржевом валютном рынке, установленный Инструкцией № 112, не будет рассмотрен.

От редакции «Бизнес-Инфо» С 21 марта 2016 г. постановление № 323 на основании постановления Правления Национального банка Республики Беларусь от 01.03.2016 № 106 утратило силу. С этой даты следует руководствоваться п.18 Инструкции о порядке осуществления обязательной продажи иностранной валюты на внутреннем валютном рынке, утвержденной постановлением Правление Национального банка Республики Беларусь от 13.09.2006 № 129.

Валютно-обменные операции на внебиржевом валютном рынке совершаются между банком и организацией. При покупке иностранной валюты на внебиржевом рынке в качестве банка-продавца может выступать исполняющий банк, а также банк, не являющийся одновременно исполняющим (банк-продавец). На внебиржевом валютном рынке обменный курс, как правило, устанавливается участниками валютно-обменной операции.

Покупка иностранной валюты у исполняющего банка совершается с зачислением ее на специальный валютный счет либо с осуществлением перевода с покупкой, а покупка у банка-продавца, не являющегося исполняющим, совершается только с зачислением приобретенной иностранной валюты на специальный валютный счет в исполняющем банке (п.24 Инструкции № 112).

Справочно Исполняющий банк - банк, в котором организации открыт специальный счет для хранения купленной на внутреннем валютном рынке иностранной валюты (далее - специальный счет) либо иной счет, с которого осуществляются операции по банковскому переводу с покупкой, продажей, конверсией (подп.3.9 п.3 Инструкции № 112). Банк-продавец - банк, в котором организация совершает на внебиржевом валютном рынке покупку иностранной валюты с перечислением ее на специальный счет организации в исполняющем банке (подп.3.10 п.3 Инструкции № 112).

Механизм проведения переводов, связанных с покупкой иностранной валюты, определен Инструкцией о банковском переводе, утвержденной постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь от 29.03.2001 № 66. При совершении валютно-обменной операции по переводу с покупкой списание денежных средств со счета плательщика осуществляется в белорусских рублях, а приобретенная валюта сразу (без зачисления ее на специальный валютный счет) перечисляется получателю, указанному плательщиком в платежном поручении на перевод с покупкой.

Специальный счет в иностранной валюте

Специальный счет в иностранной валюте предназначен для хранения иностранной валюты, приобретенной на внутреннем валютном рынке, до момента ее использования в порядке, определенном законодательством (на командировки за границу, для расчетов по импортным контрактам и другие цели).

Организация вправе открыть (иметь) один специальный счет в иностранной(ых) валюте(ах) в одном из банков (в банке, в котором открыт текущий счет организации в иностранной валюте, либо в банке, в котором открыт текущий счет в белорусских рублях). Кроме того, организация вправе открыть (иметь) (п.20¹ Инструкции № 112):

• специальный счет в банке, перед которым у нее возникает (имеется) обязательство (задолженность) (например, по кредиту, полученному в иностранной валюте; по возмещению банку денежных средств в иностранной валюте, перечисленных по аккредитиву в пользу бенефициара, а также по уплате иных платежей, предусмотренных договором об открытии аккредитива). Данный специальный счет может использоваться только для зачисления купленной организацией иностранной валюты, направляемой на исполнение перед банком своих обязательств;

• иные специальные счета при наличии соответствующего разрешения Нацбанка.

С 10 июня 2015 г. Нацбанк разрешил субъектам валютных операций - резидентам открывать (иметь) в разных банках специальный(ые) счет(а) (письмо Национального банка Республики Беларусь от 10.06.2015 № 31-12/469 «Разрешение на открытие специальных счетов для хранения купленной иностранной валюты и покупку иностранной валюты при переводе с покупкой»; далее - письмо № 31-12/469).

Источники осуществления валютно-обменных операций

Бюджетные организации могут осуществлять валютно-обменные операции с использованием бюджетных средств и (или) средств, получаемых от осуществления приносящей доходы (предпринимательской) деятельности.

Перечисление белорусских рублей на счет банка в оплату приобретаемой получателями и распорядителями бюджетных средств иностранной валюты за счет бюджетных средств проводится со счетов главного государственного казначейства Министерства финансов Республики Беларусь (далее - Минфин), главных управлений Минфина по областям и г. Минску (далее - территориальное казначейство) (абзац 2 п.28 Инструкции № 112).

Аналогичный порядок приобретения иностранной валюты за счет бюджетных средств установлен Инструкцией о порядке оплаты бюджетных обязательств, принятых получателями бюджетных средств, и обязательств, принятых получателями средств бюджета государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 29.06.2000 № 66 (далее - Инструкция № 66).

Для обеспечения расчетов по договору, заключенному с нерезидентом Республики Беларусь, осуществляется перечисление со счета территориального казначейства белорусских рублей в сумме, эквивалентной контрактной цене в иностранной валюте по официальному курсу Нацбанка, на счет банка, обслуживающего счет получателя бюджетных средств, для покупки иностранной валюты (часть первая п.30 Инструкции № 66).

Бюджетная организация должна согласовать операцию по покупке иностранной валюты в территориальном казначействе. Цель приобретения иностранной валюты должна соответствовать той цели, на которую были выделены бюджетные средства в соответствии с бюджетной сметой.

По договору, заключенному получателем бюджетных средств с нерезидентом Республики Беларусь, может осуществляться предварительная оплата (перечисление аванса) в пределах контрактной цены (часть первая п.29 Инструкции № 66).

Со счета территориального казначейства оплачиваются также все расходы по импорту, связанные с выпуском товаров в свободное обращение на территории Республики Беларусь (уплата налоговых и иных платежей в бюджет), но только после представления получателем бюджетных средств документов, подтверждающих поступление товара на таможенную территорию Республики Беларусь (п.31 Инструкции № 66).

Перечисление белорусских рублей на счет банка в оплату приобретаемой получателями и распорядителями бюджетных средств иностранной валюты за счет средств, получаемых от осуществления приносящей доходы (предпринимательской) деятельности, производится с текущего счета по внебюджетным средствам.

Вознаграждение, взимаемое банком при совершении валютно-обменных операций

Размер вознаграждения, взимаемого банком за осуществление обязательной продажи юридическими лицами, не должен превышать 0,2 % от суммы сделки, включая биржевой сбор. Вознаграждение не взимается в случае, если обязательная продажа иностранной валюты в сумме менее лота осуществляется банку (п.7 Инструкции о порядке осуществления обязательной продажи иностранной валюты на внутреннем валютном рынке, утвержденной постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь от 13.09.2006 № 129).

При совершении валютно-обменных операций на биржевом валютном рынке со средствами республиканского и местных бюджетов вознаграждение не взимается.

При совершении валютно-обменных операций на внебиржевом валютном рынке банк не вправе взимать вознаграждение, за исключением случаев, установленных законодательством (части вторая и третья п.14 Инструкции № 112).

Цели покупки иностранной валюты

Цели, для выполнения которых организация вправе покупать иностранную валюту на внутреннем валютном рынке Республики Беларусь, а также перечень документов, являющихся основанием для ее покупки, установлены подп.20.1-20.12 п.20 Инструкции № 112.

Бюджетные организации приобретают иностранную валюту преимущественно для:

1) осуществления расчетов по сделкам, предусматривающим экспорт и (или) импорт товаров (за исключением денежных средств, ценных бумаг и недвижимого имущества), охраняемой информации, исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности, работ, услуг. В этом случае основанием для покупки иностранной валюты являются документы, подтверждающие заключение с нерезидентом соответствующей гражданско-правовой сделки;

2) оплаты расходов, связанных со служебными командировками за границу работников организации, в том числе в связи с обучением, стажировкой, семинарами, конференциями и иными мероприятиями, связанными с повышением их квалификации. Документом, подтверждающим основание для покупки иностранной валюты, в таком случае является приказ (постановление, распоряжение) о направлении работников в служебную командировку за границу с приложением расчета суммы иностранной валюты, причитающейся к получению (возмещению) направляемым за границу лицам, подписанный руководителем и (или) главным бухгалтером организации.

Справочно Форма расчета денежных средств на служебную командировку за границу установлена постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 29.03.2012 № 18 (приложение 1).

Из п.29 Инструкции № 112 следует, что покупка иностранной валюты на цель 1) у исполняющего банка с осуществлением перевода с покупкой (без зачисления ее на специальный валютный счет) не предусмотрена, если иное не разрешено Нацбанком. Письмом № 31-12/469 дано разрешение субъектам валютных операций - резидентам покупать иностранную валюту при переводе с покупкой через исполняющий банк на цель 1), а также на цели, установленные подп.20.6, 20.10, 20.11 п.20 Инструкции № 112, которые согласно п.29 Инструкции № 112 не осуществляются без разрешения Нацбанка.

Иностранная валюта, приобретенная на цель 2) без ее зачисления на специальный счет, может быть направлена на:

• счет, предназначенный для расчетов с использованием корпоративных карточек, открытый в банке. В бюджетных организациях такую операцию можно осуществить с иностранной валютой, приобретенной за счет средств, получаемых от осуществления приносящей доходы (предпринимательской) деятельности. Совершение операций с использованием корпоративных карточек за счет бюджетных средств нормативными документами по казначейской системе финансирования не предусмотрено;

• текущий (расчетный) счет физического лица, в том числе доступ к которому обеспечен банковскими платежными карточками, для оплаты расходов, связанных со служебными командировками за пределы Республики Беларусь (подп.30.2, 30.3 п.30 Инструкции № 112).

В случае выдачи направляемым за пределы Республики Беларусь работникам организаций авансов в наличных белорусских рублях работники вправе осуществлять покупку иностранной валюты в обменных пунктах и кассах банков с соблюдением порядка совершения валютно-обменных операций с участием физических лиц, предусмотренного банковским законодательством (п.41 Инструкции № 112).

Оформление операции по покупке иностранной валюты

Банк вправе самостоятельно устанавливать типовую форму и дополнительные реквизиты предусмотренных в п.27 Инструкции № 112 заявок на покупку, продажу, конверсию иностранной валюты.

Заявку на покупку иностранной валюты (далее - заявка) можно оформлять в электронном виде с применением телетрансмиссионных средств (электронная почта, факсимильная связь и др.) или на машинном носителе, а также в виде электронного документа. В электронном виде с применением телетрансмиссионных средств могут быть представлены в банк копии документов, являющихся основанием для покупки иностранной валюты. Порядок и форма представления таких документов определяются банком самостоятельно (п.16 Инструкции № 112).

При покупке иностранной валюты на внебиржевом валютном рынке у исполняющего банка заявка составляется в двух экземплярах (подп.25.1 п.25 Инструкции № 112).

При каждой последующей покупке иностранной валюты в рамках одного и того же документа, подтверждающего основание для покупки иностранной валюты, указанный документ не представляется, а используются копии документов, хранящихся в досье клиента (часть вторая п.17 Инструкции № 112).

Покупка иностранной валюты на внебиржевом валютном рынке у банка-продавца происходит под контролем исполняющего банка. Организация составляет заявку в трех экземплярах и представляет их вместе с копиями документов, подтверждающих основание для покупки иностранной валюты, в исполняющий банк. Исполняющий банк на трех экземплярах заявки делает отметку об обоснованности покупки иностранной валюты и возвращает их организации, организация передает их банку-продавцу. Банк-продавец на трех экземплярах заявки делает отметку о принятии ее к исполнению. Первый экземпляр заявки остается в банке-продавце, второй и третий экземпляры возвращаются организации, которая представляет в исполняющий банк второй экземпляр заявки с отметками банка-продавца (п.26 Инструкции № 112).

Если покупка иностранной валюты у исполняющего банка совершается с осуществлением перевода с покупкой (например, покупка иностранной валюты для оплаты расходов, связанных со служебными командировками работников организации за пределы Республики Беларусь), заявка не представляется, а оформляется платежное поручение на перевод с покупкой. В платежном поручении указывается целевое направление покупаемой иностранной валюты и делается отметка работником исполняющего банка об обоснованности покупки иностранной валюты, заверенная его подписью и штампом банка (п.29 Инструкции № 112).

Изменение целевого использования приобретенной иностранной валюты

Приобретенная иностранная валюта используется на цели, декларированные при ее покупке. В некоторых случаях организация вправе изменить целевое использование приобретенной иностранной валюты. Например, иностранную валюту, приобретенную для оплаты расходов, связанных с поездками работников за пределы Республики Беларусь, на основании одного приказа о направлении работников за границу разрешено использовать на такие же цели по другому приказу. Процедура и сроки изменения целевого использования приобретенной иностранной валюты установлены пп.32, 33 Инструкции № 112.

Организация вправе изменить целевое использование приобретенной иностранной валюты как в срок нахождения ее на специальном счете, так и после осуществления платежей за счет приобретенной иностранной валюты.

Изменение целевого использования приобретенной иностранной валюты может быть осуществлено в пределах целей, на которые резиденты вправе ее покупать. Для этого необходимо представить в исполняющий банк уведомление об изменении целевого использования приобретенной иностранной валюты (в двух экземплярах) по форме согласно приложению к Инструкции № 112. В случае издания нового приказа о направлении работника за границу вместо того, по которому приобреталась иностранная валюта, необходимо представить также копию приказа о направлении работника за границу. В исполняющем банке на двух экземплярах уведомления указывается должность, фамилия и инициалы работника банка, которые заверяются его подписью и штампом банка. Первый экземпляр уведомления остается в исполняющем банке, второй возвращается организации.

Инструкцией № 112 установлены следующие сроки представления в банк уведомления об изменении целевого использования приобретенной иностранной валюты:

• в случае нахождения иностранной валюты на специальном счете - не позднее даты платежа со счета за счет приобретенной иностранной валюты;

• после осуществления платежей за счет приобретенной иностранной валюты - в течение 7 рабочих дней после оформления соответствующих документов по изменению использования приобретенной иностранной валюты.

Обратите внимание! Использование приобретенной иностранной валюты не на цели, декларированные при ее покупке, и нарушение установленных сроков изменения целевого использования приобретенной иностранной валюты считаются нецелевым использованием валютных средств. Нецелевое использование валютных средств, приобретенных на внутреннем валютном рынке за белорусские рубли, влечет наложение штрафа на организацию в размере до 100 % суммы средств, использованных не по целевому назначению (ст.11.46 Кодекса Республики Беларусь об административных правонарушениях).

Оформление операции по обратной продаже иностранной валюты

Срок использования зачисленной на специальный счет иностранной валюты (в том числе в случае возврата иностранной валюты, ранее перечисленной со специального счета) - 7 рабочих дней начиная со дня, следующего за днем ее зачисления на специальный счет.

Срок хранения иностранной валюты на специальном счете может быть продлен на основании письменного заявления организации, которое содержит экономическое обоснование необходимости проведения операции.

Для получения разрешения на продление срока хранения иностранной валюты на специальном счете до 30 календарных дней организации, зарегистрированные в г. Минске или Минской области, обращаются в Нацбанк, иные организации - в главное управление Нацбанка по области в зависимости от места регистрации организации.

Для получения разрешения на продление срока хранения иностранной валюты на специальном счете свыше 30 календарных дней, но не более 365 календарных дней, организации обращаются в Нацбанк независимо от места своей регистрации.

В случае наложения ареста (приостановления операций) в соответствии с законодательством на иностранную валюту, находящуюся на специальном счете, в указанные выше сроки не включаются:

• срок ареста, включая день наложения и день снятия ареста;

• срок, в течение которого операции по данному счету были приостановлены, включая день приостановления и день снятия приостановления (п.31 Инструкции № 112).

Неиспользованная иностранная валюта после истечения установленных сроков хранения подлежит обратной продаже исполняющему банку на внебиржевом рынке.

Для проведения обратной продажи организация не позднее последнего дня установленного срока хранения иностранной валюты на специальном счете представляет в банк:

• для валютно-обменных операций на биржевом валютном рынке - платежное поручение и заявку на продажу с согласием на продажу иностранной валюты по биржевому курсу на день соответствующих торгов;

• для валютно-обменных операций на внебиржевом валютном рынке - платежное поручение на перевод с продажей с указанием курса продажи (пп.34, 35 Инструкции № 112).

При непредставлении организацией в течение установленного срока хранения иностранной валюты документов для осуществления обратной продажи исполняющий банк в течение последующих 2 рабочих дней приобретает иностранную валюту по курсу, установленному банком, в соответствии с договором, заключенным между участниками валютно-обменной операции (далее - договор) (п.37 Инструкции № 112).

Договор должен содержать согласие организации на осуществление обратной продажи иностранной валюты в случае непредставления в исполняющий банк заявки на продажу или платежного поручения на перевод с продажей неиспользованной иностранной валюты банку по курсу, установленному банком (часть вторая п.8 Инструкции № 112).

В случае возврата иностранной валюты, ранее перечисленной со специального счета, после зачисления ее на специальный счет и неиспользования ее в течение установленного срока она продается организацией по платежному поручению на перевод с продажей.

Выручка в белорусских рублях от обратной продажи иностранной валюты зачисляется, как правило, на тот счет, с которого осуществлялась оплата приобретаемой иностранной валюты. Это означает, что выручка от продажи иностранной валюты, приобретенной за счет бюджетных средств, поступает на счет территориального казначейства, а выручка от продажи иностранной валюты, приобретенной за счет средств, получаемых от осуществления приносящей доходы (предпринимательской) деятельности, - на текущий счет организации по внебюджетным средствам (пп.39, 40 Инструкции № 112).

При наличии иностранной валюты на текущем валютном счете по внебюджетным средствам бюджетная организация может осуществлять продажу (конверсию) иностранной валюты на внутреннем валютном рынке по необходимости, определяемой непосредственно этой бюджетной организацией. Исключением является осуществление обязательной продажи иностранной валюты и иные случаи, определенные актами законодательства (п.45 Инструкции № 112).

Учет валютно-обменных операций за счет бюджетных средств

В таблице 1 приведена корреспонденция субсчетов по операциям, связанным с приобретением получателями и распорядителями бюджетных средств иностранной валюты за счет бюджетных средств и обратной ее продажи.

Рассмотрим на условном примере отражение в бухгалтерском учете валютно-обменных операций в бюджетной организации, являющейся получателем бюджетных средств.

Пример 1 Со счета территориального казначейства перечислено 50 000 000 руб. на счет банка с целью приобретения на внебиржевом валютном рынке 3 000 долл. США для расчетов за оборудование с поставщиком-нерезидентом. Курс покупки - 15 100 руб. за 1 долл. США. Курс, установленный Нацбанком за 1 долл. США на дату зачисления иностранной валюты на специальный валютный счет, - 15 000 руб. Перечислено поставщику со специального валютного счета 2 950 долл. США по курсу, установленному Нацбанком за 1 долл. США в размере 15 005 руб. Неиспользованные 50 долл. США (3 000 - 2 950) были проданы. Курс продажи - 15 095 руб. за 1 долл. США. Курс 1 долл. США, установленный Нацбанком: • на дату списания иностранной валюты со специального валютного счета в банке для продажи, - 15 005 руб.; • на дату поступления рублевой выручки от продажи, - 15 015 руб.

В бухгалтерском учете приобретение иностранной валюты организацией за счет бюджетных средств и обратной ее продажи отражается следующим образом:

Учет валютно-обменных операций за счет средств, получаемых от осуществления предпринимательской деятельности

В таблице 3 приведена корреспонденция субсчетов по операциям, связанным с приобретением иностранной валюты получателями и распорядителями бюджетных средств за счет средств, получаемых от осуществления приносящей доходы (предпринимательской) деятельности, и обратной ее продажи.

Рассмотрим на условном примере отражение в бухгалтерском учете бюджетной организации валютно-обменных операций при осуществлении приносящей доходы (предпринимательской) деятельности.

Пример 2 Организация перечислила с текущего счета по внебюджетным средствам на счет банка 50 000 000 руб. с целью приобретения на внебиржевом валютном рынке 3 000 долл. США для расчетов за оборудование с поставщиком-нерезидентом. Курс покупки - 15 100 руб. за 1 долл. США. Курс, установленный Нацбанком за 1 долл. США на дату зачисления иностранной валюты на специальный валютный счет, - 15 000 руб. Перечислено поставщику со специального валютного счета 2 950 долл. США по курсу, установленному Нацбанком за 1 долл. США в размере 15 005 руб. Неиспользованные (подлежащие продаже) 50 долл. США (3 000 - 2 950) списаны со специального валютного счета в банке согласно поручению организации и проданы. Курс продажи - 15 095 руб. за 1 долл. США. Курс 1 долл. США, установленный Нацбанком: • на дату списания иностранной валюты со специального валютного счета в банке для продажи, - 15 005 руб.; • на дату поступления рублевой выручки от продажи, - 15 015 руб.

В бухгалтерском учете организации приобретение иностранной валюты за счет средств, получаемых от осуществления предпринимательской деятельности, и обратной ее продажи отражается следующим образом:

26.06.2015

Анна Чернюк, доцент