Материал помещен в архив

ПОРЯДОК И ПРИМЕРЫ ЗАПОЛНЕНИЯ ЭЛЕКТРОННОГО СЧЕТА-ФАКТУРЫ. РАЗДЕЛ 1 «ОБЩИЙ РАЗДЕЛ»

В строке 1 «Номер ЭСЧФ» раздела 1 электронного счета-фактуры указывается номер ЭСЧФ, состоящий из 23 цифр. Номера ЭСЧФ не должны повторяться. Первые 9 цифр номера - это УНП плательщика, затем 4 цифры - текущий год, в котором выставляется ЭСЧФ, и последние 10 цифр - собственно порядковый номер ЭСЧФ за год, в котором выставляется ЭСЧФ (подп.21.1 п.21 Инструкции о порядке создания (в том числе заполнения), выставления (направления), получения, подписания и хранения электронного счета-фактуры, утвержденной постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 25.04.2016 № 15; далее - Инструкция № 15).

Так, при формировании в 2019 году ЭСЧФ его номер должен формироваться по правилам следующего шаблона: XXXXXXXXX-GGGG-NNNNNNNNNN:

• 9 первых знаков (Х) - УНП пользователя (резидента Республики Беларусь);

• 4 следующих знака (G) - это цифры года (2019) на момент выставления ЭСЧФ;

• 10 следующих знаков (N) - порядковый номер ЭСЧФ по данному УНП в 2019 году.

Для любого из выбранных способов создания и направления ЭСЧФ на Портал электронных счетов-фактур (далее - Портал) в соответствии с п.10 Инструкции № 15 правило уникальности номера одинаково.

В случае ввода в интерактивном режиме данных система не позволит сохранить ЭСЧФ с неуникальным номером.

Электронный счет-фактура подвергается предварительному форматно-логическому контролю в случае его загрузки в виде файла xml-формата на Портал либо с использованием веб-сервиса Портала из учетной системы плательщика.

При наличии ошибок предварительного форматно-логического контроля в файлах, загружаемых через веб-сервис Портала, ЭСЧФ не принимается на Портал, а информация, содержащаяся в данном ЭСЧФ, не сохраняется. При этом:

• при загрузке на Портале ЭСЧФ в виде файла xml-формата пользователю, создающему ЭСЧФ, направляется электронное сообщение о невозможности приема ЭСЧФ;

• при передаче с использованием веб-сервиса Портала из учетной системы плательщика ЭСЧФ в виде файла xml-формата Порталом формируется квитанция в виде файла xml-формата с указанием о невозможности приема ЭСЧФ (части первая и третья п.12 Инструкции № 15).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 22 апреля 2021 г. следует руководствоваться п.12 Инструкции № 15 с учетом изменений, внесенных постановлением МНС от 31.03.2021 № 8. Комментарий см. здесь.

Строка 2 «Дата выставления ЭСЧФ» плательщиком не заполняется, а проставляется Порталом при успешной отправке ЭСЧФ (подп.21.2 п.21 Инструкции № 15).

Справочно Порядок заполнения строки 3 ЭСЧФ «Дата совершения операции» содержится в материале «Сроки выставления ЭСЧФ. Дата совершения операции».

Рассмотрим некоторые примеры.

В строке ЭСЧФ «Дата совершения операции» отражается:

• момент фактической реализации объектов при отгрузке товаров (выполнении работ, оказании услуг), передаче имущественных прав (абзац 2 подп.21.3 п.21 Инструкции № 15), кроме отгрузки на экспорт товаров и выполнения экспортируемых работ по переработке давальческого сырья, а также кроме реализации физическим лицам. Моментом будет дата отгрузки, дата оплаты или 60-й день с момента отгрузки в зависимости от применяемого режима налогообложения.

Пример Организация безвозмездно передала товары другой организации. В строке 3 отражается день передачи товаров.

Пример Организация сдает в аренду помещение на год. В строке 3 отражается последний день месяца.

Пример Организация применяет УСН с НДС и ведет учет в книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения. Отгруженные товары не оплачены. В строке 3 отражается 60-й день со дня отгрузки товаров.

Справочно Форма книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, приведена в приложении 1 к постановлению Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь, Министерства финансов Республики Беларусь, Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь и Национального статистического комитета Республики Беларусь от 09.01.2019 № 4/1/1/1.   От редакции «Бизнес-Инфо» С 29 января 2023 г. установлена форма книги учета доходов и расходов организаций, применяющих упрощенную систему налогообложения, согласно приложению 1 к постановлению МНС, Минфина, Минтруда и соцзащиты и Белстата от 28.11.2022 № 35/54/75/133. Комментарий см. здесь;

• момент фактической реализации при создании ЭСЧФ в отношении НДС, исчисленного при приобретении на территории Республики Беларусь объектов у иностранной организации, не состоящей на учете в налоговых органах Республики Беларусь (абзац 2 части первой п.40 Инструкции № 15).

Пример Организация оплатила иностранной организации, не состоящей на учете в налоговых органах Республики Беларусь, рекламные услуги 12.09.2019. Акт оказанных услуг подписан 17.10.2019. В строке 3 отражается 12.09.2019;

• последний день месяца при создании дополнительного ЭСЧФ за месяц на суммы, увеличивающие налоговую базу по НДС в соответствии с п.4 ст.120 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее - НК).

Пример Организация-подрядчик получила от заказчика премию за досрочный ввод объекта 13.09.2019. Кроме того, 20.09.2019 получена пеня от другого заказчика за несвоевременную оплату работ. Согласно учетной политике суммы, увеличивающие налоговую базу по НДС, включаются в налоговую базу по НДС на дату их получения. В строке 3 дополнительного ЭСЧФ отражается 30.09.2019;

• последний день месяца при создании дополнительного ЭСЧФ за месяц на суммовые разницы (отдельно - на положительные, отдельно - на отрицательные) (подп.13.1 п.13 ст.131 НК);

• дата, относящаяся к отчетному периоду, в котором должен быть отражен (откорректирован, исключен) в налоговой декларации (расчете) по НДС (далее - налоговая декларация) соответствующий оборот по реализации объектов в случае, когда момент фактической реализации объектов не соответствует дате отражения (корректировки, исключения) оборотов в налоговой декларации. В таком случае может указываться дата, соответствующая последнему дню определенного отчетного периода (абзац 3 подп.21.3 п.21 Инструкции № 15).

Пример Организация в августе 2019 г. отгрузила товары в розничную торговую сеть. В октябре подписано соглашение о снижении их стоимости в связи с проводимыми для покупателей днями скидок. В строке 3 дополнительного ЭСЧФ на сумму снижения стоимости указывается 31.10.2019;

• последний день отчетного периода, в котором отражен в налоговой декларации оборот по экспорту товаров или экспортируемых работ по переработке давальческого сырья (абзац 2 части первой п.32 и абзац 2 части первой п.33 Инструкции № 15).

Пример Товары отгружены на экспорт в июле 2019 г. Подтверждение вывоза получено 27.08.2019. В строке 3 ЭСЧФ указывается: 31.08.2019 - если отчетный период по НДС - календарный месяц; 30.09.2019 - если отчетный период по НДС - календарный квартал;

• последний день отчетного периода при реализации объектов физическим лицам, за исключением случая выставления ЭСЧФ по требованию покупателя (абзац 4 подп.21.3 п.21 Инструкции № 15).

Пример Организация розничной торговли исчисляет НДС по расчетной ставке. Отчетным периодом по НДС избран календарный квартал. В строке итогового ЭСЧФ за III квартал 2019 г. указывается 30.09.2019.

Пример Организация в связи с профессиональным праздником дарила работникам подарки в августе 2019 г. Отчетным периодом по НДС избран календарный месяц. В строке итогового ЭСЧФ указывается 31.08.2019;

• последний день соответствующего отчетного периода, в котором осуществляется передача налоговых вычетов, - при передаче налоговых вычетов в порядке, предусмотренном ст.133 НК и (или) иными законодательными актами (абзац 2 части первой п.41 Инструкции № 15).

Пример Филиал 1 юридического лица передал филиалу 2 (оба самостоятельно исчисляют НДС) сырье в августе 2019 г. В конце августа посредством авизо переданы налоговые вычеты по сырью. В строке 3 ЭСЧФ указывается 31.08.2019;

• дата передачи объектов (абзац 2 части первой п.46 Инструкции № 15):

- при передаче комиссионером покупателям в рамках исполнения условий договоров комиссии (поручения) и иных аналогичных договоров объектов, полученных от комитента.

Пример Комитент отгрузил товары комиссионеру 13.09.2019. Комиссионер отгрузил товары покупателю 12.10.2019. В строке 3 ЭСЧФ комиссионер указывает 12.10.2019;

- при передаче комиссионером в рамках исполнения условий договоров комиссии (поручения) и иных аналогичных договоров объектов комитенту.

Пример Комиссионер приобрел для комитента товары у белорусского продавца. Товары отгружены продавцом 14.08.2019. Товары переданы комиссионером комитенту 16.08.2019. В строке 3 ЭСЧФ комиссионер указывает 16.08.2019;

• дата совершения хозяйственной операции, которая соответствует дате передачи объектов либо последнему числу месяца, к которому относится стоимость передаваемых работ (услуг), если в ЭСЧФ, полученном и подписанном посредником до 20-го числа месяца, следующего за месяцем выполнения таких работ (оказания таких услуг), содержится указание на месяц, в котором выполнены данные работы (оказаны данные услуги), но не ранее даты совершения операции, указанной в ЭСЧФ, номер которого отражен в строке 12 «Номер ЭСЧФ продавца» (при передаче посредником потребителю объектов, подлежащих возмещению) (абзац 2 части первой п.53 Инструкции № 15).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 22 августа 2020 г. абз.2 ч.1 п.53 Инструкции № 15 постановлением МНС от 30.04.2020 № 8 изложен в новой редакции: «в строке 3 «Дата совершения операции» - дату совершения хозяйственной операции, которая соответствует дате передачи объектов посредником, но не ранее даты совершения операции, указанной в ЭСЧФ, номер которого отражен в строке 12 «Номер ЭСЧФ продавца»;». Комментарий см. здесь.

Вместе с тем в 2019 году следует учитывать положения письма Министерства финансов Республики Беларусь, Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 11.04.2019 № 15-1-5/105/2-2-10/00891 «Об определении даты совершения хозяйственной операции в бухгалтерском и налоговом учете»: датой совершения хозяйственной операции по возмещению стоимости работ (услуг), приобретенных при исполнении договоров комиссии, договоров поручения, договоров транспортной экспедиции, иных аналогичных договоров, договоров аренды, договоров финансовой аренды (лизинга), договоров безвозмездного пользования, договоров найма жилого помещения, является дата составления первичного учетного документа, подтверждающего подлежащую возмещению стоимость работ (услуг), в соответствии со ст.10 Закона Республики Беларусь от 12.07.2013 № 57-З «О бухгалтерском учете и отчетности».

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2023 г. следует руководствоваться ст.10 Закона № 57-З с учетом изменений, внесенных Законом от 11.10.2022 № 210-З. Комментарии см. здесь.

Аналогичный порядок применяется при принятии решения плательщиком о применении им ставки НДС в размере 20 % в соответствии с подп.9.3 и 9.4 п.9 ст.122 НК (при возмещении соответствующих расходов в рамках исполнения договоров аренды, договоров финансовой аренды (лизинга), найма жилого помещения или договоров безвозмездного пользования), а, соответственно, исчислении и предъявлении сумм НДС в отношении вышеуказанных операций в общеустановленном порядке (подп.3.3 п.3 названного письма).

Пример Водоканал выставил арендодателю ЭСЧФ на потребленную в августе 2019 г. воду. Арендодатель подписал ЭСЧФ электронной цифровой подписью 13.09.2019. Акт на передачу стоимости воды и других коммунальных услуг арендатору составлен и подписан 16.09.2019. В строке 3 ЭСЧФ, оформляемого на стоимость воды арендатору, арендодатель указывает 16.09.2019.

В строке 5.1 «Дата аннулирования ЭСЧФ» указывается дата, которой должен быть аннулирован ЭСЧФ, указанный в строке 5 «К ЭСЧФ». Дата аннулирования является обязательным реквизитом для заполнения при создании исправленного ЭСЧФ и может быть ранее даты создания исправленного ЭСЧФ. Дата аннулирования в исправленном ЭСЧФ должна соответствовать дате совершения операции, указанной в строке 3 «Дата совершения операции» исходного ЭСЧФ, который аннулируется (старая дата), либо дате совершения операции, указанной в строке 3 «Дата совершения операции» исправленного ЭСЧФ (новая дата) (подп.21.6 п.21 Инструкции № 15).

Пример Товары отгружены покупателю 25.05.2019, выставлен исходный ЭСЧФ. В сентябре продавец обнаружил в этом ЭСЧФ ошибку (неверно указан номер договора) и создает исправленный ЭСЧФ. В строке 3 ЭСЧФ указывается 25.05.2019, и эта же дата вносится в строку 5.1, поскольку исходный ЭСЧФ был изначально неверен, а значит, его нужно аннулировать «старой» датой.

10.10.2019

Наталья Нехай, ведущий аудитор общества с ограниченной ответственностью «Аудиторский центр "Эрудит"»

По этой теме также см.:

Порядок заполнения электронного счета-фактуры.