Материал помещен в архив

ПОРЯДОК И ПРИМЕРЫ ЗАПОЛНЕНИЯ ЭЛЕКТРОННОГО СЧЕТА-ФАКТУРЫ. РАЗДЕЛ 2 «РЕКВИЗИТЫ ПОСТАВЩИКА»

В строке 6 «Статус поставщика» раздела 2 электронного счета-фактуры плательщиком самостоятельно (в случае если плательщик, создающий ЭСЧФ, является поставщиком) в зависимости от вида совершаемой хозяйственной операции выбирается статус из списка предложенных: «Продавец», «Комитент», «Комиссионер», «Доверительный управляющий», «Плательщик, передающий налоговые вычеты», «Плательщик, передающий обороты по реализации», «Иностранная организация», «Посредник» или «Заказчик (застройщик)». При этом статус поставщика зависит от статуса получателя (подп.22.1 п.22 Инструкции о порядке создания (в том числе заполнения), выставления (направления), получения, подписания и хранения электронного счета-фактуры, утвержденной постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 25.04.2016 № 15; далее - Инструкция № 15).

Пример Создается итоговый ЭСЧФ на реализацию товаров в розницу. Статус поставщика «Продавец», статус получателя «Покупатель» (абзацы 4 и 5 части первой п.39 Инструкции № 15).

Пример Создается ЭСЧФ арендодателем на сумму арендной платы. Статус поставщика «Продавец», статус получателя «Покупатель» (абзацы 4 и 5 части первой п.31 Инструкции № 15).

Пример Создается ЭСЧФ заказчиком в долевом строительстве на сумму вознаграждения. Статус заказчика «Продавец», статус дольщика «Покупатель» (абзацы 4 и 5 части первой п.31 Инструкции № 15).

Пример Создается ЭСЧФ арендодателем на передаваемые арендатору коммунальные услуги, приобретенные арендодателем. Статус арендодателя «Посредник», статус арендатора «Потребитель» (абзацы 4 и 6 части первой п.53 Инструкции № 15).

Пример Создается ЭСЧФ на «ввозной» НДС. Статус поставщика «Иностранная организация», статус получателя-импортера «Покупатель» (абзацы 4 и 5 части первой п.42, абзацы 4 и 5 части первой п.43 Инструкции № 15).

Пример Создается ЭСЧФ на НДС, исчисленный по оборотам иностранной организации, не состоящей на учете в налоговых органах Республики Беларусь (отражаемый в строке 13 налоговой декларации (расчета) по НДС; далее - налоговая декларация). Статус поставщика «Иностранная организация», статус получателя «Покупатель объектов на территории Республики Беларусь у иностранной организации» (абзацы 4 и 5 части первой п.40 Инструкции № 15).

В строке 6.1 «Взаимозависимое лицо» указывается признак взаимозависимости поставщика и получателя. Взаимозависимость поставщика и получателя определяется в порядке, установленном ст.20 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее - НК). Реквизит доступен для заполнения поставщику при создании ЭСЧФ. Признак не проставляется поставщиком, указавшим в строке 6 «Статус поставщика» статус «Посредник» либо «Комиссионер».

Для определения степени взаимозависимости со стороной сделки, определенной в ст.20 НК, используются данные учредительных документов поставщика, Единого государственного регистра юридических лиц и индивидуальных предпринимателей, информационных ресурсов иностранных государств, содержащих информацию о зарубежных учредителях иностранного учредителя поставщика, сведения, опубликованные в общедоступных информационных системах (базы данных информационно-ценового агентства (Bloomberg, Ruslana, Spark, Amadeus, Orbis)), а также размещенные на официальных сайтах белорусских и иностранных организаций в глобальной компьютерной сети Интернет (подп.22.2 п.22 Инструкции № 15).

Пример Организация «А» отгрузила организации «Б» на территории Республики Беларусь товары. Организация «Б» владеет долей в уставном фонде организации «А», составляющей 25 %. При создании ЭСЧФ организация «А» заполняет строку 6.1 (абзац 3 части второй п.1 ст.20 НК).

Обратите внимание! Указание данного признака, как и признаков в строках 6.2-6.4 ЭСЧФ, необходимо для контроля за так называемыми трансфертными сделками. Кроме функций контроля за исчисленными и принятыми к вычету суммами НДС, ЭСЧФ выполняет еще одну функцию - это форма отчетности по трансфертному ценообразованию. Так, плательщик обязан представить информацию о совершенной им в налоговом периоде анализируемой сделке путем внесения сведений о каждой такой сделке в ЭСЧФ и направления его с использованием Портала электронных счетов-фактур. Сведения вносятся в ЭСЧФ независимо от цены сделки и отклонения цен от рыночных цен (п.1 ст.97 НК).   От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2021 г. следует руководствоваться п.1 ст.97 НК с учетом изменений, внесенных Законом от 29.12.2020 № 72-З: «Плательщик налога на прибыль обязан представить информацию о совершенной им в налоговом периоде сделке, указанной в пунктах 1 и 2 статьи 88 настоящего Кодекса, путем внесения сведений о ней в электронный счет-фактуру и направления его с использованием Портала электронных счетов-фактур, являющегося информационным ресурсом Министерства по налогам и сборам. Сведения вносятся в электронный счет-фактуру независимо от цены сделки и отклонения цен от рыночных цен.». Комментарий см. здесь.

Из ст.97 НК следует, что информация о сделках вносится в строки 6.1-6.4 ЭСЧФ, а также в строки 15.1-15.4 ЭСЧФ, если сделка является анализируемой.

Часто возникает вопрос относительно такой ситуации: покупатель и продавец являются взаимозависимыми лицами, но их сделка не относится к анализируемой, поскольку оба - плательщики налога на прибыль. Нужно ли проставлять признак взаимозависимости в ЭСЧФ? Согласно позиции представителя Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь признак проставить нужно (http://www.belta.by/onlineconference/view/nalog-na-pribyl-otrazhenie-rashodov-po-kontroliruemoj-zadolzhennosti-1000/).

В строке 6.2 «Сделка с резидентом оффшорной зоны» указывается признак принадлежности контрагента поставщика к оффшорной зоне согласно перечню оффшорных зон - государств (территорий), в которых действует льготный налоговый режим и (или) не предусматривается раскрытие и предоставление информации о финансовых операциях, утвержденному Указом Президента Республики Беларусь от 25.05.2006 № 353 (подп.22.3 п.22 Инструкции № 15).

Пример Организация «А» отгрузила товары резиденту Доминиканской Республики. Заполняется строка 6.2 ЭСЧФ.

В строке 6.3 «Внешнеторговая сделка со стратегическими товарами» указывается признак принадлежности совершаемой поставщиком внешнеторговой сделки по реализации стратегических товаров к сделке, подлежащей контролю в соответствии с подп.1.4 п.1 ст.88 НК (подп.22.4 п.22 Инструкции № 15).

Справочно Перечень стратегических товаров утвержден постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 16.06.2016 № 470.

В строке 6.4 «Организация, включенная в перечень крупных плательщиков» проставляется признак наличия поставщика в перечне крупных плательщиков, определяемом в соответствии со ст.82 НК, на момент фактической реализации объектов.

Таким образом, данный реквизит заполняется поставщиком в отношении себя, а не контрагента.

В строках 6.1-6.4 соответствующие признаки заполняются в случае, когда плательщик, создающий ЭСЧФ, является поставщиком (подп.22.5 п.22 Инструкции № 15).

В строке 11 «Номер ЭСЧФ комитента» в графе «Счет ЭСЧФ» указывается номер ЭСЧФ, выставленного комитентом комиссионеру в отношении объектов, реализуемых комиссионером покупателям в рамках договоров комиссии (поручения) и иных аналогичных договоров, а в графе «Дата выставления» - соответственно дата выставления ЭСЧФ. Реквизит заполняется в случае, если в строке 6 «Статус поставщика» указано значение «Комиссионер», а в строке 15 «Статус получателя (по договору/контракту)» указано значение «Покупатель» или «Комиссионер» (подп.22.11 п.22 Инструкции № 15).

Пример Комитент передал товары комиссионеру на реализацию. Комиссионер отгрузил товары покупателям. Комитент создал ЭСЧФ комиссионеру. Комиссионер при создании ЭСЧФ покупателю заполняет строку 11. При этом статусом поставщика будет «Комиссионер», статусом получателя «Покупатель» (абзацы 4-6 части первой п.46 Инструкции № 15).

В строке 12 «Номер ЭСЧФ продавца» в графе «Счет ЭСЧФ» указывается номер ЭСЧФ, выставленного продавцом комиссионеру либо посреднику, либо заказчику (застройщику) в отношении объектов, которые подлежат передаче комиссионером комитенту либо посредником потребителю, либо заказчиком (застройщиком) дольщикам, а в графе «Дата выставления» - соответственно дата выставления ЭСЧФ. Реквизит может заполняться в случае, если в строке 6 «Статус поставщика» указано значение «Комиссионер», а в строке 15 «Статус получателя (по договору/контракту)» указано значение «Комитент» либо статус поставщика и получателя имеют значения: «Посредник» - «Потребитель» или «Заказчик (застройщик)» - «Потребитель» (подп.22.12 п.22 Инструкции № 15).

Пример Создается ЭСЧФ арендодателем на передаваемые арендатору коммунальные услуги, приобретенные арендодателем. Арендодатель заполняет строку 12 ЭСЧФ, в которой указывает номер и дату выставления ЭСЧФ поставщиком коммунальных услуг (абзац 5 части первой п.53 Инструкции № 15).

В строке 11 «Номер ЭСЧФ комитента» или в строке 12 «Номер ЭСЧФ продавца» может указываться номер ЭСЧФ любого типа (исходный, исправленный, дополнительный, дополнительный без ссылки на ЭСЧФ) с одним из статусов: «Выставлен. Подписан получателем», «Выставлен. Аннулирован поставщиком» (часть первая подп.22.12¹ п.22 Инструкции № 15).

Строка 13 «Регистрационный номер выпуска товаров» заполняется экспортерами в дальнее зарубежье на обороты с нулевой ставкой НДС и комиссионерами (посредниками, заказчиками (застройщиками)) на передаваемый комитенту (потребителю) «ввозной» таможенный НДС. В ней указывается:

• регистрационный номер выпуска товаров по товарам, выпущенным в соответствии с таможенной процедурой экспорта, при реализации товаров за пределы Республики Беларусь (в государства, не являющиеся членами ЕАЭС);

• регистрационный номер выпуска товаров по товарам, выпущенным в соответствии с заявленной таможенной процедурой, в отношении ввезенных товаров, которые подлежат передаче комиссионерами комитентам, либо посредниками потребителям, либо заказчиками (застройщиками) дольщикам (подп.22.13 п.22 Инструкции № 15).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 22 августа 2020 г. следует руководствоваться подп.22.13 п.22 Инструкции № 15 в ред. постановления МНС от 30.04.2020 № 8: «22.13. в строке 13 «Регистрационный номер выпуска товаров»: 22.13.1. регистрационный номер выпуска товаров по товарам, выпущенным в соответствии с таможенной процедурой экспорта, при реализации товаров за пределы Республики Беларусь. Реквизит заполняется в случае, если плательщик является поставщиком, а вывоз реализуемых товаров с целью их постоянного размещения осуществляется: в государства, не являющиеся членами Евразийского экономического союза; в государства - члены Евразийского экономического союза, если вывезенные товары помещены на территории государства - члена Евразийского экономического союза под таможенную процедуру свободной таможенной зоны либо под таможенную процедуру свободного склада, документальное подтверждение вывоза которых осуществляется в порядке, установленном пунктом 4 статьи 124 Налогового кодекса Республики Беларусь; 22.13.2. регистрационный номер выпуска товаров по товарам, выпущенным в соответствии с заявленной таможенной процедурой, в отношении ввезенных товаров, которые подлежат передаче комиссионерами комитентам, либо посредниками потребителям, либо заказчиками (застройщиками) дольщикам. Реквизит может заполняться в случае, если в строке 6 «Статус поставщика» указано значение «Комиссионер», а в строке 15 «Статус получателя (по договору/контракту)» указано значение «Комитент» либо статус поставщика и получателя имеют значения: «Посредник» - «Потребитель» или «Заказчик (застройщик)» - «Потребитель». Комментарий см. здесь.

В строке 13.1 «Дата выпуска товаров» проставляется дата выпуска товаров, указанная в декларации на товары, выпущенные в соответствии с таможенной процедурой экспорта, регистрационный номер выпуска товаров по которой указан в строке 13 «Регистрационный номер выпуска товаров». При наличии нескольких дат выпуска товара (фактического вывоза товаров) по одной декларации на товары ЭСЧФ должен составляться на каждую партию вывозимого товара (подп.22.14 п.22 Инструкции № 15).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 февраля 2020 г. следует руководствоваться Порядком заполнения декларации на товары и формой декларации на товары (п.1 решения Комиссии Таможенного союза от 20.05.2010 № 257 с изменениями, внесенными решением Коллегии Евразийской экономической комиссии от 21.05.2019 № 83). С 22 августа 2020 г. следует руководствоваться подп.22.14 п.22 Инструкции № 15 в ред. постановления № 8: «22.14. в строке 13.1 «Дата выпуска товаров» - дата выпуска товаров, указанная в декларации на товары, выпущенные в соответствии с таможенной процедурой экспорта, регистрационный номер выпуска товаров по которой указан в строке 13 «Регистрационный номер выпуска товаров». Реквизит заполняется в случае, когда вывоз реализуемых товаров с целью их постоянного размещения осуществляется: в государства, не являющиеся членами Евразийского экономического союза. При наличии нескольких дат выпуска товара (фактического вывоза товаров) по одной декларации на товары ЭСЧФ должен составляться на каждую партию вывозимого товара; в государства - члены Евразийского экономического союза, если вывезенные товары помещены на территории государства - члена Евразийского экономического союза под таможенную процедуру свободной таможенной зоны либо под таможенную процедуру свободного склада, документальное подтверждение вывоза которых осуществляется в порядке, установленном пунктом 4 статьи 124 Налогового кодекса Республики Беларусь;». Комментарий см. здесь.

В строке 13.2 «Дата разрешения на убытие товаров» указывается дата разрешения на убытие товаров, отражаемая в графе 5 «Дата разрешения на убытие товаров» приложения 2 к форме налоговой декларации, в отношении товаров, указанных в декларации на товары, регистрационный номер выпуска товаров по которой указан в строке 13 «Регистрационный номер выпуска товаров» (подп.22.15 п.22 Инструкции № 15).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 22 августа 2020 г. подп.22.15 п.22 Инструкции № 15 постановлением № 8 дополнен частью: «При вывозе реализуемых товаров с целью их постоянного размещения в государства - члены Евразийского экономического союза, помещенных на территории государств - членов Евразийского экономического союза под таможенную процедуру свободной таможенной зоны либо под таможенную процедуру свободного склада, в строке 13.2 «Дата разрешения на убытие товаров» указывается дата, отраженная в строке 13.1 «Дата выпуска товаров»;».

Строка 14 «Реквизиты заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов» заполняется экспортерами в государства - члены ЕАЭС на обороты с нулевой ставкой НДС и комиссионерами (посредниками, заказчиками (застройщиками)) на передаваемый комитенту (потребителю) «ввозной» НДС, взимаемый налоговыми органами.

В ней отражается:

• номер и дата из раздела 2 заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов (далее - заявление о ввозе) - при реализации товаров в государства - члены ЕАЭС;

• номер и дата из раздела 1 заявления о ввозе в отношении товаров, которые подлежат передаче комиссионерами комитентам, либо посредниками потребителям, либо заказчиками (застройщиками) дольщикам (часть первая подп.22.16 п.22 Инструкции № 15).

Обратите внимание! Строка 13 «Регистрационный номер выпуска товаров» и строка 14 «Реквизиты заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов» не могут быть заполнены одновременно (часть вторая подп.22.16 п.22 Инструкции № 15).

Справочно Форма заявления о ввозе установлена приложением 1 к Протоколу об обмене информацией в электронном виде между налоговыми органами государств - членов Евразийского экономического союза об уплаченных суммах косвенных налогов от 11.12.2009.

Пример Организация-комиссионер ввезла товары из Российской Федерации для последующей передачи комитенту. На «ввозной» НДС ЭСЧФ не создается (подп.3.7 п.3 ст.131 НК). При передаче товаров комитенту заполняется строка 14 ЭСЧФ (реквизиты из раздела 1 заявления о ввозе) (абзац 6 части первой п.50 Инструкции № 15).

Пример Организация-комиссионер ввезла товары из Республики Польша для последующей передачи комитенту. На «ввозной» НДС ЭСЧФ не создается (подп.3.7 п.3 ст.131 НК). При передаче товаров комитенту заполняется строка 13 ЭСЧФ (абзац 5 части первой п.50 Инструкции № 15).

Пример Организация реализовала товары в Россию, получила подтверждение о вывозе товаров. При создании ЭСЧФ в связи с отражением оборота со ставкой 0 % в налоговой декларации заполняется строка 14 ЭСЧФ (реквизиты из раздела 2 заявления о ввозе) (абзац 8 части первой п.32 Инструкции № 15).

Пример Организация реализовала товары в Республику Польша, получила подтверждение о вывозе товаров. При создании ЭСЧФ в связи с отражением оборота со ставкой 0 % в налоговой декларации заполняются строки 13, 13.1, 13.2 ЭСЧФ (абзацы 5-7 части первой п.33 Инструкции № 15).

10.10.2019

Наталья Нехай, ведущий аудитор общества с ограниченной ответственностью «Аудиторский центр "Эрудит"»

По этой теме также см.:

Порядок заполнения электронного счета-фактуры.