Материал помещен в архив

ПОРЯДОК ИСЧИСЛЕНИЯ И УПЛАТЫ ПОДОХОДНОГО НАЛОГА С ДОХОДОВ, ПОЛУЧЕННЫХ ЗА ГРАНИЦЕЙ И (ИЛИ) ИЗ-ЗА ГРАНИЦЫ. ПРЕДСТАВЛЕНИЕ НАЛОГОВОЙ ДЕКЛАРАЦИИ (РАСЧЕТА)

Порядок исчисления и уплаты подоходного налога с доходов, полученных физическими лицами от источников за пределами Республики Беларусь, определен в ст.178 и 180 Налогового кодекса РБ (далее - НК).

Так, физические лица - резиденты Республики Беларусь, получившие такие доходы, подлежащие налогообложению, обязаны не позднее 1 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, представить в налоговый орган по месту постановки на учет налоговую декларацию (расчет) о суммах этих доходов, полученных ими в течение налогового периода.

Обратите внимание! При получении доходов, не подлежащих налогообложению, представление налоговой декларации (расчета) о доходах не требуется, в налоговый орган (по его требованию) необходимо будет представить только письменные пояснения и (или) соответствующие документы (их копии), подтверждающие право на льготу.

Налоговую декларацию (расчет) можно подавать как лично, так и по почте или через доверенное лицо (согласно нотариально удостоверенной доверенности).

Справочно Правила выдачи и действия доверенности установлены в ст.186-190 Гражданского кодекса РБ (далее - ГК).

Начиная с 2012 г. декларированию в порядке, предусмотренном п.1 ст.180 НК, и соответственно налогообложению также подлежат доходы в виде займов, кредитов, ссуд от иностранных организаций, не осуществляющих деятельность на территории Республики Беларусь через постоянное представительство, иностранных индивидуальных предпринимателей (частных нотариусов) и (или) физических лиц, не относящихся к постоянно проживающим в Республике Беларусь (п.2¹ ст.178 НК). При этом не подлежат декларированию займы, кредиты, ссуды, полученные и погашенные (возвращенные) в течение налогового периода, а также полученные от лиц, состоящих в отношениях близкого родства и свойства.

Справочно К лицам, состоящим в отношениях близкого родства, относятся родители (усыновители), дети (в т.ч. усыновленные, удочеренные), родные братья и сестры, дед, бабка, внуки, прадед, прабабка, правнуки, супруги. К лицам, состоящим в отношениях свойства, относятся близкие родственники другого супруга, в т.ч. умершего (часть вторая подп.2.1 п.2 ст.153 НК).

Следует отметить, что с 1 января 2013 г. указанные положения не распространяются на займы, кредиты, ссуды, полученные белорусскими индивидуальными предпринимателями (частными нотариусами, адвокатами) при осуществлении ими предпринимательской (частной нотариальной, адвокатской) деятельности.

При полном (частичном) погашении (возврате) таких займов, кредитов, ссуд ранее уплаченные суммы подоходного налога подлежат зачету, возврату плательщику, уплатившему налог, в размере, пропорциональном погашенной задолженности.

Зачет, возврат уплаченной суммы подоходного налога производит налоговый орган по месту постановки на учет плательщика на основании заявления и документов, подтверждающих полное (частичное) погашение (возврат) займов, кредитов, ссуд, в течение 1 месяца со дня подачи плательщиком заявления о зачете, возврате.

Пример 1 Иностранной организацией, не осуществляющей деятельность на территории Республики Беларусь через постоянное представительство, 20 мая 2013 г. гражданину Республики Беларусь сроком на 1 год выдан заем в размере 500 000 рос.руб. В рассматриваемом случае данный гражданин не позднее 1 марта 2014 г. обязан представить в налоговый орган по месту постановки на учет налоговую декларацию (расчет), где ему с такого дохода будет исчислен и предъявлен к уплате налог. Доходы плательщика, полученные в иностранной валюте, пересчитываются в белорусские рубли по официальному курсу, установленному Национальным банком РБ (далее - Нацбанк РБ) на дату фактического получения доходов (п.6 ст.156 НК), сумма подоходного налога, подлежащая уплате в бюджет, составит 16 560 000 бел.руб. (500 000 х 276 х 12 % / 100 %, где 276 - курс белорусского рубля к российскому, установленный Нацбанком РБ на 20 мая 2013 г.).

Таким образом, при исчислении подоходного налога с доходов, полученных плательщиком от источников за пределами Республики Беларусь, необходимо учитывать особенности п.6 ст.156 НК, согласно которой доходы плательщика, полученные в иностранной валюте, пересчитываются в белорусские рубли по официальному курсу, установленному Нацбанком РБ на дату фактического получения доходов.

Пример 2 Физическим лицом из-за границы за оказанные иностранной организации консультационные услуги 10 апреля 2013 г. получен денежный перевод в размере 1 000 евро. При получении доходов в денежной форме дата фактического получения дохода определяется как день выплаты дохода (в т.ч. перечисления дохода на счета плательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц, а также день зачисления электронных денег в электронный кошелек плательщика либо по его поручению в электронный кошелек третьих лиц) (подп.1.1 п.1 ст.172 НК). С учетом этого в рассматриваемой ситуации датой фактического получения указанного дохода признается день перечисления его на счет плательщика в банк (10 апреля 2013 г.) Курс евро, установленный Нацбанком РБ, на 10 апреля 2013 г. - 11 220 бел.руб. Значит, в данной ситуации подоходный налог должен быть исчислен с суммы, равной 11 220 000 бел.руб.

При невозможности определить день получения дохода от источников за пределами территории Республики Беларусь датой фактического получения дохода признается день прибытия плательщика на территорию Республики Беларусь, а при отсутствии такого прибытия в течение соответствующего налогового периода - последний рабочий день этого налогового периода (п.2 ст.172 НК).

Пример 3 Физическое лицо в мае 2013 г. прибыло из Российской Федерации, где с января по май 2013 г. работало по трудовому договору. Полученные им доходы не были перечислены на счета, открытые в банках, находящихся на территории Республики Беларусь. Согласно представленной физическим лицом в налоговый орган справке о доходах, полученных в Российской Федерации за работу по найму, оно ежемесячно получало заработную плату. При этом в справке отсутствуют даты ее выплаты. Согласно представленным физическим лицом проездным документам оно прибыло на территорию Республики Беларусь 16 мая 2013 г. Следовательно, этот день признается датой получения дохода. В случае непредставления физическим лицом проездных документов (отсутствия у него таковых) датой получения дохода признавался бы день 31 мая 2013 г.

День въезда (выезда) в Республику Беларусь (из Республики Беларусь) определяется на основании отметки о пересечении государственных границ иностранных государств, вносимой компетентным органом иностранного государства, осуществляющим пограничный контроль, в документы, удостоверяющие личность, и документы для выезда из Республики Беларусь и (или) въезда в Республику Беларусь (п.5 Инструкции о порядке заполнения налоговых деклараций (расчетов) по подоходному налогу с физических лиц, подтверждения физическим лицом времени фактического нахождения на территории Республики Беларусь, представления физическим лицом подтверждения статуса резидента иностранного государства, представления сведений налоговыми агентами, банками, операторами почтовой связи, гаражными кооперативами, кооперативами, осуществляющими эксплуатацию автомобильных стоянок, садоводческими товариществами и (или) дачными кооперативами, утвержденной постановлением МНС РБ от 31.12.2010 № 100 (далее - постановление № 100)).

Уплата подоходного налога, подлежащего доплате, производится физическими лицами не позднее 15 мая, следующего за отчетным налоговым периодом, на основании извещения, вручаемого плательщику налоговым органом не позднее 1 мая года, следующего за отчетным налоговым периодом (п.6 ст.180 НК).

В случае получения дохода, подлежащего налогообложению, несовершеннолетним физическим лицом его обязательства по уплате налогов исполняют его законные представители. В ГК и Кодексе Республики Беларусь о браке и семье в качестве законных представителей несовершеннолетних определены их родители, усыновители или опекуны. Законным представителям физических лиц не требуется оформления дополнительных документов для того, чтобы действовать в интересах своих детей или подопечных, им необходимо только подтвердить свой статус. Родителям достаточно представить свой паспорт и свидетельство о рождении ребенка, опекунам - копию выписки из решения органов опеки и попечительства об установлении опеки над несовершеннолетним и назначении гражданина его опекуном, а усыновителям - свидетельство об усыновлении (удочерении) или копию решения суда об усыновлении (удочерении) несовершеннолетнего - в случае, если его усыновитель не записан в книге записей актов о рождении в качестве родителя усыновленного (удочеренного) им несовершеннолетнего.

Таким образом, до достижения ребенком 14 лет заполняют и подписывают налоговые декларации (расчеты) ребенка его законные представители, а начиная с 14 лет - ребенок вправе самостоятельно заполнять и подписывать налоговые декларации (расчеты) с письменного согласия своих законных представителей - родителей, усыновителей или попечителей.

Исключение составляют несовершеннолетние лица, которые приобрели дееспособность в полном объеме в результате эмансипации или заключения брака и действуют самостоятельно от своего лица.

Относительно уплаты подоходного налога через представителя необходимо отметить следующее. Не только несовершеннолетние граждане вправе участвовать в налоговых отношениях через представителя. Это может сделать любой плательщик. Особенность лишь в том, что для этого плательщик должен выдавать доверенность любому гражданину, которому он разрешает от своего имени исполнять налоговые обязательства. Такая доверенность должна быть нотариально удостоверена. При этом плательщик должен помнить, что ответственность за нарушения налогового законодательства будет нести он сам, несмотря на то, что действия совершит его доверенное лицо.

Кроме того, операторы почтовой связи и банки обязаны представлять в налоговые органы по месту своей постановки на учет (либо по месту нахождения) сведения о выданных и (или) перечисленных ими денежных средствах, поступивших физическим лицам переводом из-за границы, по установленной Министерством по налогам и сборам РБ форме не позднее 15-го числа месяца, следующего за кварталом, в котором указанные денежные средства были выданы и (или) перечислены физическим лицам (подп.1.1 п.1 Указа Президента РБ от 07.02.2006 № 71 «О мерах по обеспечению своевременной уплаты подоходного налога с физических лиц и отдельных страховых взносов»). Указанные сведения представляются по форме согласно приложению 4 к постановлению № 100.

Пример заполнения налоговой декларации (расчета)

На примере конкретной ситуации рассмотрим порядок заполнения налоговой декларации (расчета) при получении доходов от источников за пределами Республики Беларусь.

Гражданин Иххххх Иххххх Иххххххххх (фамилия, имя, отчество физического лица, адрес места жительства, место работы, а также иные данные, указанные ниже, - условные) с января по август 2013 г. работал в обществе с ограниченной ответственностью (ООО) «Искра» (основное место работы). Сумма начисленной заработной платы за указанный период времени составила 42 000 000 бел.руб., с которой с учетом стандартного налогового вычета, установленного подп.1.2 п.1 ст.164 НК, удержано 4 891 200 бел.руб. подоходного налога (гражданин имеет ребенка до 18 лет, права на стандартные налоговые вычеты, установленные подп.1.1 и 1.3 п.1 ст.164 НК он не имел).

От редакции «Бизнес-Инфо» В 2018 году размер стандартного налогового вычета установлен в абзаце 11 п.1 и приложении 10 к Указу Президента РБ от 25.01.2018 № 29 «О налогообложении» (далее - Указ № 29).

С сентября по декабрь 2013 г. данный гражданин работал по трудовому договору в Республике Казахстан в открытом акционерном обществе (ОАО) «Вымпел» (налоговый резидент этой страны), где согласно представленной физическим лицом в налоговый орган справке его заработная плата за этот период времени составила 1 060 000 казахских тенге, с которой был удержан налог в размере 106 000 казахских тенге. При этом в справке отсутствуют даты выплаты заработной платы. Полученные им доходы не были перечислены на счета, открытые в банках, находящихся на территории Республики Беларусь.

Согласно представленным данным гражданином проездным документам он прибыл на территорию Республики Беларусь 3 января 2014 г.

Гражданин Иххххх И.И. заполняет налоговую декларацию (расчет) за 2013 г. следующим образом:

Декларация представляется
лично, почтой, через представителя
            (ненужное зачеркнуть)

______________________________

* Учетный номер плательщика (указывается при наличии такой информации).

** Заполняется инспекцией МНС.

______ _____И.____________
       (подпись плательщика)
4. Иные доходы**:

На основании представленной налоговой декларации (расчета) сумма исчисленного подоходного налога, подлежащего к доплате в бюджет Республики Беларусь, составила 1 155 200 бел.руб.

Расчет подлежащего к доплате в бюджет подоходного налога произведен следующим образом.

Полученные данным гражданином доходы в виде заработной платы в Республике Казахстан подлежат обложению подоходным налогом в Республике Беларусь по следующим основаниям:

• данный гражданин в 2013 г. признается налоговым резидентом Республики Беларусь (он находился на территории Республики Беларусь более 183 дней);

• статья 15 Соглашения между Правительством Республики и Беларусь Правительством Республики Казахстан об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов в отношении налогов на доходы и имущество от 11.04.1997 позволяет доходы в виде зарплаты и других подобных вознаграждений, получаемых резидентом Республики Беларусь в связи с работой по найму в Республике Казахстан, облагать налогом в обоих названных государствах;

• полученные данным гражданином доходы не были зачислены на его счет в банке Республики Беларусь (льгота, предусмотренная подп.1.50 п.1 ст.163 НК не применяется).

При этом налогообложение этих доходов в Республике Беларусь производится по ставке, установленной п.1 ст.173 НК, в размере 12 %.

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2015 г. ставка подоходного налога с физических лиц установлена в размере 13 % (п.1 ст.173 НК в редакции Закона РБ от 30.12.2014 № 224-З).

Доходы плательщика, полученные в иностранной валюте, пересчитываются в белорусские рубли по официальному курсу, установленному Нацбанком РБ на дату фактического получения доходов (п.6 ст.156 НК).

С учетом положений п.2 ст.172 НК датой фактического получения дохода признается день прибытия плательщика на территорию Республики Беларусь (3 января 2014 г.).

Предположим, что курс казахского тенге, установленный Нацбанком РБ на 3 января 2014 г., равен 58 бел.руб. Тогда в указанной ситуации подоходный налог должен быть исчислен с суммы, равной 61 480 000 бел.руб. (1 060 000 казахских тенге х 58 бел.руб.).

При этом сумма подоходного налога, исчисленная по законодательству Республики Беларусь, составит 7 303 200 бел.руб. ((61 480 000 - (155 000 бел.руб. х 4 месяца) х 12 %), где 155 000 бел.руб. - стандартный налоговый вычет, установленный подп.1.2 п.1 ст.164 НК).

От редакции «Бизнес-Инфо» В 2018 году размер стандартного налогового вычета установлен в размере 30 бел.руб. в месяц на ребенка до 18 лет и (или) каждого иждивенца (абзац 11 п.1, приложение 10 к Указу № 29).

С учетом п.1 ст.182 НК фактически уплаченные данным гражданином в Республике Казахстан суммы налога подлежат зачету при уплате подоходного налога с физических лиц в Республике Беларусь.

При этом сумма подоходного налога, принимаемого к зачету, составит 6 148 000 бел.руб. (106 000 казахских тенге х 58 бел.руб.).

Таким образом, к доплате в бюджет Республики Беларусь подлежит 1 155 200 бел.руб. (7 303 200 - 6 148 000).

От редакции «Бизнес-Инфо» В НК на основании законов РБ от 31.12.2013 № 96-З, от 30.12.2014 № 224-З, от 30.12.2015 № 343-З, от 13.06.2016 № 372-З и от 18.10.2016 № 432-З внесены изменения и дополнения.

17.06.2013

Марина Константинова, экономист