Материал помещен в архив

ПОРЯДОК ИСЧИСЛЕНИЯ НАЛОГА НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ КОМИССИОНЕРОМ ПРИ ИМПОРТЕ ТОВАРОВ ИЗ ГОСУДАРСТВ - ЧЛЕНОВ ТАМОЖЕННОГО СОЮЗА

Отражение налоговой базы по ввезенному товару в налоговой декларации (расчете) по налогу на добавленную стоимость комиссионера

Согласно п.2 ст.2 Протокола о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров в таможенном союзе от 11.12.2009 (далее - Протокол) для целей уплаты налога на добавленную стоимость налоговая база определяется на дату принятия на учет у налогоплательщика импортированных товаров (но не позднее срока, установленного законодательством государства - члена таможенного союза, на территорию которого импортируются товары) на основе стоимости приобретенных товаров (в т.ч. товаров, являющихся результатом выполнения работ по договору (контракту) об их изготовлении), а также товаров, полученных по договору (контракту) товарного кредита (товарного займа, займа в виде вещей), товаров, являющихся продуктом переработки давальческого сырья, и акцизов, подлежащих уплате по подакцизным товарам.

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2015 г. Протокол утратил силу в связи со вступлением в силу Договора о Евразийском экономическом союзе от 29.05.2014.

Таким образом, согласно Протоколу комиссионер отражает налоговую базу по ввезенному из Российской Федерации или Казахстана товару в части II налоговой декларации (расчета) по налогу на добавленную стоимость (далее - налоговая декларация) того месяца, в котором товары приняты на забалансовый счет, и уплачивает НДС не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем принятия товаров на учет. Однако с 1 января 2012 г. в Налоговый кодекс РБ (далее - НК) посредникам предоставлена возможность определять налоговую базу в иные сроки в зависимости от некоторых обстоятельств.

От редакции «Бизнес-Инфо» С 14 февраля 2015 г. вступило в силу постановление МНС РБ от 24.12.2014 № 42, которым утверждена новая форма декларации по налогу на добавленную стоимость. Порядок применения новых налоговых деклараций определен в п.4 постановления № 42.

Так, если комиссионер реализует на территории Республики Беларусь товар, ввезенный комиссионером из государств - членов таможенного союза (т.е. заключен договор комиссии на реализацию товара), то порядок следующий.

В соответствии с п.5 ст.95 НК налоговая база для целей исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость, взимаемого налоговыми органами при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь с территории государств - членов таможенного союза, может отражаться в налоговой декларации того месяца, срок представления которой следует за датой отгрузки товаров, указанных в п.4 ст.95 НК, покупателям, либо того месяца, в котором эти товары приняты к бухгалтерскому учету у комиссионера, поверенного или иного аналогичного лица. Настоящее положение применяется, если эти товары отгружены комиссионером, поверенным или иным аналогичным лицом покупателям в месяце, следующем за месяцем принятия их к бухгалтерскому учету.

В учетной политике выбранный метод не прописывается.

В свою очередь, п.4 ст.95 НК установлено, что исчисление и уплата налога на добавленную стоимость, взимаемого налоговыми органами, производятся комиссионером, поверенным или иным аналогичным лицом-плательщиком при:

• ввозе товаров на территорию Республики Беларусь с территории государств - членов таможенного союза на основании договоров комиссии, поручения или иных аналогичных договоров;

• передаче на территории Республики Беларусь комитентом, доверителем или иным аналогичным лицом, являющимся налогоплательщиком государства - члена таможенного союза, товаров, ранее ввезенных с территории государств - членов таможенного союза, по которым налог на добавленную стоимость не был уплачен (если такие товары будут реализованы через комиссионера, поверенного или иное аналогичное лицо).

Согласно п.8 ст.2 Протокола налогоплательщик обязан представить в налоговый орган соответствующую налоговую декларацию по форме, установленной законодательством государства - члена таможенного союза, на территорию которого импортированы товары, в т.ч. по договору (контракту) лизинга, не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем принятия на учет импортированных товаров (срока платежа, предусмотренного договором (контрактом) лизинга).

Обратите внимание! Если иностранный резидент поручил белорусскому комиссионеру (посреднику) реализовать товар на территории Республики Беларусь и товар ввозится на территорию Республики Беларусь из Российской Федерации или Казахстана комиссионером либо ранее ввезенный без уплаты НДС из этих государств товар получен комиссионером со склада на территории Республики Беларусь, то комиссионер имеет право выбора периода отражения налоговой базы по НДС по товару: • либо в части II налоговой декларации того месяца, в котором товар принят на учет; • либо в части II налоговой декларации того месяца, срок подачи которой следует за датой отгрузки товаров покупателю.

Для случая, когда комиссионер приобретает товар по поручению белорусского комитента на территории государств - членов таможенного союза, в п.5 ст.95 НК установлено следующее: налоговая база для целей исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость, взимаемого налоговыми органами при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь с территории государств - членов таможенного союза, отражается в налоговой декларации того месяца, в котором приняты к бухгалтерскому учету у комиссионера, поверенного или иного аналогичного лица товары, указанные в абзаце 2 п.4 ст.95 НК, если эти товары приобретаются комиссионером, поверенным или иным аналогичным лицом для комитента, доверителя или иного аналогичного лица.

Таким образом, комиссионер отражает налоговую базу по ввезенному из Российской Федерации или Казахстана товару в части II налоговой декларации того месяца, в котором товары приняты на забалансовый счет, и уплачивает НДС не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем принятия товаров на учет. Такой же порядок применяется, если комиссионер приобретает со склада в Республике Беларусь ранее ввезенный из таможенного союза товар и по этому товару не был уплачен «ввозной» НДС.

Порядок исчисления налога на добавленную стоимость у комиссионера

Налоговая база для исчисления НДС определяется в белорусских рублях по курсу, установленному Национальным банком РБ на дату оприходования товара.

Одновременно с налоговой декларацией комиссионер представляет в налоговый орган документы, перечисленные в ст.2 Протокола:

1) заявление о ввозе и уплате косвенных налогов на бумажном носителе (в 4 экземплярах) и в электронном виде;

2) выписку банка, подтверждающую фактическую уплату косвенных налогов по импортированным товарам, или иной документ, подтверждающий исполнение налоговых обязательств по уплате косвенных налогов. При наличии у налогоплательщика излишне уплаченных (взысканных) сумм налогов, сборов либо сумм косвенных налогов, подлежащих возврату (зачету), как при импорте товаров на территорию одного государства - члена таможенного союза с территории другого государства - члена таможенного союза, так и при реализации товаров (работ, услуг) на территории государства - члена таможенного союза налоговый орган в соответствии с законодательством государства - члена таможенного союза, на территорию которого импортированы товары, принимает (выносит) решение об их зачете в счет уплаты косвенных налогов по импортированным товарам. В этом случае выписка банка (ее копия), подтверждающая фактическую уплату косвенных налогов по импортированным товарам, не представляется;

3) транспортные (товаросопроводительные) документы, подтверждающие перемещение товаров на территорию Республики Беларусь;

4) счета-фактуры, оформленные в соответствии с законодательством государства - члена таможенного союза, из которого импортируются товары, в случае если их выставление (выписка) предусмотрено законодательством этого государства;

5) договоры (контракты), на основании которых приобретены товары;

6) информационное сообщение (в ситуации, оговоренной в подп.1.3 п.1 ст.2 Протокола). Реквизиты информационного сообщения перечислены в п.8 ст.2 Протокола.

Информационное сообщение не представляется в случае, если необходимые сведения содержатся в договоре;

7) договоры (контракты) комиссии, поручения или агентский договор (контракт).

Вычет «ввозного» налога комиссионер не производит

Комиссионер не осуществляет вычет «ввозного» налога ни по договорам комиссии на приобретение товаров, ни по договорам комиссии на реализацию товаров. Он предъявляет налог для возмещения комитенту.

Согласно п.17 ст.107 НК при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь по поручению комитента, доверителя, иного аналогичного лица уплаченные комиссионером, поверенным, иным аналогичным лицом суммы налога на добавленную стоимость подлежат вычету комитентом, доверителем, иным аналогичным лицом после их уплаты в бюджет. Указанные суммы налога на добавленную стоимость принимаются к вычету комитентом (доверителем) на основании первичных учетных и расчетных документов комиссионера (поверенного), отвечающих требованиям п.5 ст.107 НК и выставленных им комитенту (доверителю).

Таким образом, норма п.17 ст.107 НК разрешает вычет сумм НДС, уплаченных при ввозе комиссионером, только комитенту (собственнику товара).

Согласно ст.891 Гражданского кодекса РБ комитент обязан помимо уплаты комиссионного вознаграждения, а в соответствующих случаях - и дополнительного вознаграждения за делькредере возместить комиссионеру израсходованные им на исполнение поручения суммы.

Так как уплаченная при ввозе сумма НДС - расход комиссионера, связанный с исполнением поручения, она предъявляется для возмещения комитенту. При этом не имеет значения, является комитент белорусским или иностранным резидентом.

Положение о возмещении суммы «ввозного» НДС комиссионеру целесообразно прописать в договоре комиссии.

Если комитент - белорусский резидент, то уплаченная при ввозе сумма НДС предъявляется комитенту комиссионером в первичном учетном и расчетном документе установленного образца, полученном в определенном законодательством порядке комиссионером, для того чтобы комитент принял ее к вычету.

Постановлением Совета Министров РБ от 24.03.2011 № 360 утвержден перечень первичных учетных документов, формы которых утверждаются в установленном порядке, среди которых товарно-транспортная накладная, товарная накладная.

Кроме того, комиссионер сообщает комитенту о дате уплаты «ввозного» НДС в отчете комиссионера, а также прикладывает копию соответствующего платежного поручения.

Для иностранного комитента указанная сумма налога предъявляется к возмещению в любом первичном учетном документе.

Изложенный порядок применяется как в 2012 г., так и в 2013 г.

28.01.2013

Наталья Нехай, экономист