Ситуация 1

Работнику организации в июне 2016 г. выделена путевка в санаторий стоимостью 10 000 000 руб. При этом им оплачена лишь часть стоимости этой путевки (30 %). Указанная путевка была приобретена за счет средств республиканского бюджета.

Согласно Указу Президента Республики Беларусь от 28.08.2006 № 542 «О санаторно-курортном лечении и оздоровлении населения» право на санаторно-курортное лечение (при наличии медицинских показаний и отсутствии медицинских противопоказаний) и оздоровление (при отсутствии медицинских противопоказаний) с использованием средств государственного социального страхования и республиканского бюджета, в частности, имеют лица, подлежащие обязательному государственному социальному страхованию, за которых в установленном порядке нанимателем уплачиваются обязательные страховые взносы в ФСЗН.

При этом согласно п.7 Положения о порядке направления населения на санаторно-курортное лечение и оздоровление, утвержденного названным Указом (далее - Положение), работающим лицам путевки выделяются и выдаются по решению комиссий по оздоровлению и санаторно-курортному лечению населения, создаваемых в организациях, по месту работы. Плата за путевку, приобретенную за счет средств республиканского бюджета, вносится в кассу по месту службы (учебы) получателя путевки и перечисляется в республиканский бюджет с указанием вида платежа одновременно с очередным перечислением налогов (п.16 Положения).

С учетом положений подп.1.10 п.1 ст.163 НК и того, что в рассматриваемой ситуации вторая часть стоимости путевки оплачивается за счет средств республиканского бюджета, она не признается доходом, подлежащим обложению подоходным налогом.

Ситуация 2

Организация в мае 2016 г. работникам для их детей выделила путевки в детский оздоровительный лагерь с круглосуточным пребыванием стоимостью 5 400 000 руб. При этом родительская плата за путевки составляет 810 000 руб. (15 % от ее стоимости). Указанные путевки организацией приобретены с использованием средств государственного социального страхования.

В соответствии с п.2 Положения о порядке организации оздоровления детей в оздоровительных, спортивно-оздоровительных лагерях, утвержденного постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 02.06.2004 № 662 (далее - Положение № 662), право на получение путевки в лагерь с использованием средств государственного социального страхования имеют, в частности, несовершеннолетние дети в возрасте 6-18 лет лиц, подлежащих обязательному государственному социальному страхованию, за которых в установленном порядке нанимателем уплачиваются обязательные страховые взносы в ФСЗН, а также лиц, находящихся в отпусках по беременности и родам или по уходу за ребенком до достижения им возраста 3 лет.

Родительская плата за путевку в лагерь с круглосуточным пребыванием детей с использованием средств государственного социального страхования устанавливается в размере не менее 10 % от ее полной стоимости (п.9 Положения № 662).

Родительская плата вносится в кассу организации по месту работы, службы или учебы и затем перечисляется на расчетный счет лагеря с указанием вида платежа.

Таким образом, с учетом того что в рассматриваемой ситуации вторая часть стоимости путевки оплачивается за счет средств социального страхования, она не признается доходом, подлежащим обложению подоходным налогом.

От редакции «Бизнес-Инфо»

С 8 апреля 2018 г. следует применять Положение № 662 с изменениями, внесенными постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 31.03.2018 № 241;

Ситуация 3

Организацией за счет собственных средств в июне 2016 г. для двух несовершеннолетних детей своего сотрудника приобретены путевки в детские оздоровительные лагеря, находящиеся на территории Республики Беларусь. Стоимость путевок составляет 5 000 000 и 6 000 000 руб. соответственно.

В рассматриваемой ситуации стоимость путевок освобождается от обложения подоходным налогом по основаниям, предусмотренным подп.1.10¹ п.1 ст.163 НК, как не превысившая установленный им предел (6 280 000 руб.) в отношении каждого ребенка.

Ситуация 4

Организация по заявлению своего работника в августе 2016 г. на основании положений коллективного договора возместила стоимость путевки в оздоровительное учреждение, приобретенной работником в июле 2016 г. для своего несовершеннолетнего ребенка, в размере 4 700 000 руб.

В рассматриваемой ситуации доход, полученный работником в виде возмещения стоимости приобретенной им для своего несовершеннолетнего ребенка путевки, не подлежит обложению подоходным налогом как не превысивший установленный подп.1.10¹ п.1 ст.163 НК предел льготы (6 280 000 руб.).

Ситуация 5

Организацией за счет собственных средств в июне 2016 г. для двух несовершеннолетних детей своего работника приобретены путевки в детские оздоровительные лагеря, находящиеся на территории Республики Беларусь. Стоимость путевок составляет 5 000 000 и 6 500 000 руб. соответственно.

Так как в рассматриваемой ситуации организация понесла расходы по приобретению путевок непосредственно в интересах детей работника, они и есть получатели дохода в размере стоимости этих путевок.

С учетом того что установленный предельный размер льготы (6 280 000 руб.), предусмотренной подп.1.10¹ п.1 ст.163 НК, распространяется на каждого ребенка, стоимость первой путевки освобождается от обложения подоходным налогом как не превысившая этот размер.

Неиспользованный остаток льготы в размере 1 280 000 руб. (6 280 000 - 5 000 000) не может быть учтен при определении налоговой базы по подоходному налогу с дохода, полученного в виде путевки другим ребенком.

Таким образом, в данной ситуации превышающая 6 280 000 руб. стоимость второй путевки (220 000 = 6 500 000 - 6 280 000) признается доходом ребенка, подлежащим обложению подоходным налогом.

При этом при налогообложении указанного дохода льготу, установленную подп.1.19 п.1 ст.163 НК, применить нельзя.

Вместе с тем, поскольку у ребенка отсутствует место основной работы, налоговому агенту при определении налоговой базы необходимо уменьшить ее на стандартный налоговый вычет, установленный подп.1.1 п.1 ст.164 НК, в размере 830 000 руб. (так как подлежащий налогообложению доход этого ребенка не превысил 5 010 000 руб.).

От редакции «Бизнес-Инфо»

В 2018 году размер стандартного налогового вычета установлен в размере 102 бел. руб. в месяц при получении дохода, подлежащего налогообложению, в сумме, не превышающей 620 бел. руб. в месяц (абзац 11 п.1, приложение 10 к Указу № 29).

Таким образом, в данной ситуации подлежащий обложению подоходным налогом доход отсутствует.

Ситуация 6

Организацией своему работнику (для него эта организация - место основной работы) в мае 2016 г. была выдана путевка на оздоровление в санаторий, находящийся на балансе этой организации. Стоимость путевки составляет 7 900 000 руб., которую согласно коллективному договору работник организации не возмещает.

С учетом того что в рассматриваемой ситуации организация для сотрудника, получившего путевку, - место основной работы и стоимость путевки не превысила 14 940 000 руб., путевка не признается доходом, подлежащим обложению подоходным налогом (при условии, что размер льготы ранее не был использован на другие цели).

Ситуация 7

Организацией в июне 2016 г. оплачена путевка в санаторий супруге своего работника в размере 9 200 000 руб.

С учетом того что доход в виде путевки был получен от организации, которая не является для ее получателя местом основной работы (службы, учебы), он подлежит обложению подоходным налогом в части, превышающей 990 000 руб.

Таким образом, подлежащим обложению подоходным налогом признается доход, равный 8 210 000 руб. (9 200 000 - 990 000). При этом данная льгота может быть предоставлена только при условии, что необлагаемый размер льготы в течение года не был использован на иные цели.

Ситуация 8

Организация в августе 2016 г. приобрела путевку в оздоровительное учреждение стоимостью 7 100 000 руб. для своего бывшего работника, который находится на пенсии.

Данный сотрудник в 2012 году был уволен в порядке перевода в вышестоящую организацию из этой организации, которая являлась для него местом основной работы.

Стоимость путевки не подлежит обложению подоходным налогом в соответствии с абзацем 2 подп.1.19 п.1 ст.163 НК как не превысившая установленный предел (14 940 000 руб.). При этом данная льгота может быть предоставлена только при условии, что ее необлагаемый размер в течение года не был использован на иные цели.

Ситуация 9

Организацией в июле 2016 г. для несовершеннолетнего ребенка своего работника приобретена туристическая путевка в детский лагерь, находящийся в Болгарии, стоимостью 12 000 000 руб.

В рассматриваемой ситуации льготы, установленные подп.1.10 и 1.10¹ п.1 ст.163 НК, не применяются, так как:

• путевка туристическая;

• детский лагерь не является санаторно-курортной и оздоровительной организацией Республики Беларусь.

Вместе с тем исчисление подоходного налога с данного дохода следует производить с учетом льготы, предусмотренной подп.1.19 п.1 ст.163 НК.

С учетом того что доход в виде путевки был получен от организации, которая не является для ее получателя (ребенка) местом основной работы (службы, учебы), он подлежит обложению подоходным налогом в сумме, превышающей 990 000 руб.

Таким образом, подлежащим обложению подоходным налогом признается доход, равный 11 010 000 руб. (12 000 000 - 990 000). При этом данная льгота может быть предоставлена только при условии, что необлагаемый размер льготы в течение года не был использован на иные цели.

Ситуация 10

Организацией за счет собственных средств в мае 2016 г. для несовершеннолетнего ребенка своего работника приобретена путевка в оздоровительное учреждение стоимостью 7 240 000 руб.

Стоимость путевки в пределах 6 280 000 руб. освобождается от обложения подоходным налогом по основаниям, предусмотренным подп.1.10¹ п.1 ст.163 НК.

При этом в отношении оставшейся части стоимости путевки в размере 960 000 руб. (7 240 000 - 6 280 000) льготу, установленную подп.1.19 п.1 ст.163 НК, применить нельзя.

Вместе с тем, поскольку у ребенка отсутствует место основной работы, налоговому агенту при определении налоговой базы необходимо уменьшить ее на стандартный налоговый вычет, установленный подп.1.1 п.1 ст.164 НК, в размере 830 000 руб. (так как подлежащий налогообложению доход ребенка не превысил 5 010 000 руб.).

Таким образом, подлежит обложению подоходным налогом сумма, равная 130 000 руб. (960 000 - 830 000). При этом сумма подоходного налога составит 16 900 руб. (130 000 х 13 % / 100 %);

Ситуация 11

Профсоюзной организацией своему члену (данная организация является для него местом основной работы) в качестве подарка к юбилею в мае 2016 г. выделена путевка в санаторий стоимостью 16 300 000 руб.

В рассматриваемой ситуации к доходу в виде путевки, выделенной из средств профсоюзной организации, могут быть одновременно применены налоговые льготы, установленные:

• подп.1.26 п.1 ст.163 НК (доход получен от профсоюзной организации ее членом);

• абзацем 2 подп.1.19 п.1 ст.163 НК (член профсоюза - штатный работник организации и для него она является местом основной работы).

С учетом того что стоимость путевки (16 300 000 руб.) не превысила в сумме установленные названными нормами НК пределы (2 990 000 + 14 940 000 = 17 930 000), она не признается доходом, подлежащим обложению подоходным налогом (при условии, что ранее размер льготы не был использован ими на другие цели).

Ситуация 12

В июне 2016 г. профсоюзной организацией бесплатно выделены путевки своим членам, а также членам их семей. Стоимость каждой путевки составляет 2 800 000 руб.

Доходы в виде путевок, выделенных из средств профсоюзной организации:

• своим членам, не подлежат обложению подоходным налогом как не превысившие установленный подп.1.26 п.1 ст.163 НК предел (при условии, что ранее размер льготы не был использован ими на другие цели).

Кроме того, членам профсоюза организации, для которых она является местом основной работы, одновременно может быть предоставлена также льгота, установленная абзацем 2 подп.1.19 п.1 ст.163 НК;

• не ее членам, не могут быть освобождены от налогообложения по основаниям, указанным в подп.1.26 п.1 ст.163 НК.

Вместе с тем к этим доходам может быть применима льгота, установленная абзацем 3 подп.1.19 п.1 ст.163 НК, в размере 990 000 руб. (при условии, что ранее размер льготы не был использован ими на другие цели). При этом подлежать обложению подоходным налогом будет сумма, равная 1 810 000 руб. (2 800 000 - 990 000). Сумма подоходного налога составит 235 300 руб. (181 000 х 13 % / 100 %).

Ситуация 13

Организация в августе 2016 г. оплатила часть стоимости путевки в оздоровительное учреждение супруги своего работника в размере 3 200 000 руб.

Стоимость путевки в части, оплаченной организацией супруге работника, признается ее доходом, подлежащим обложению подоходным налогом.

При этом исчисление подоходного налога с данного дохода следует производить с учетом льготы, предусмотренной подп.1.19 п.1 ст.163 НК.

С учетом того что указанный доход был получен от организации, которая не является для ее получателя местом основной работы (службы, учебы), он подлежит обложению подоходным налогом в части, превышающей 990 000 руб.

Таким образом, подлежащим обложению подоходным налогом признается доход, равный 2 210 000 руб. (3 200 000 - 990 000). Данная льгота может быть предоставлена только при условии, что необлагаемый размер льготы в течение года не был использован на иные цели.

Размер исчисленного подоходного налога с этого дохода составит 287 300 руб. (2 210 000 х 13 % / 100 %).

Налоговые агенты при выплате доходов в натуральной форме обязаны перечислять в бюджет исчисленные и удержанные с них суммы подоходного налога не позднее дня, следующего за днем фактического удержания исчисленных сумм подоходного налога (часть третья п.9 ст.175 НК).

Так как в данной ситуации денежные выплаты плательщику (супруге работника) организация производить не будет, он должен внести причитающуюся сумму налога в кассу организации. В случае отказа плательщика внести сумму организации необходимо в соответствии с п.5 ст.181 НК в месячный срок со дня выплаты дохода (оплаты путевки) направить в налоговый орган по месту его жительства письменное сообщение о сумме задолженности по подоходному налогу с физических лиц.

Обратите внимание!

Данное правило не применяется в случае, когда налоговым агентом подоходный налог не был удержан с доходов физических лиц, не признаваемых налоговыми резидентами Республики Беларусь, - граждан (подданных) иностранного государства и лиц без гражданства (подданства) (п.6 ст.181 НК).