Материал помещен в архив

ПОРЯДОК ИСПРАВЛЕНИЯ ОШИБОК ПРИ НАЧИСЛЕНИИ ОБЯЗАТЕЛЬНЫХ СТРАХОВЫХ ВЗНОСОВ В ФОНД СОЦИАЛЬНОЙ ЗАЩИТЫ НАСЕЛЕНИЯ

Нормативное регулирование начисления взносов

Основными нормативными документами, регулирующими порядок начисления и уплаты обязательных страховых взносов в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения (далее - Фонд), являются:

• Указ Президента Республики Беларусь от 16.01.2009 № 40 «О Фонде социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты» (далее - Указ № 40);

• Указ Президента Республики Беларусь от 24.01.2011 № 34 «О некоторых вопросах сельскохозяйственных организаций»;

• Закон Республики Беларусь от 31.01.1995 № 3563-XII «Об основах государственного социального страхования»;

• Закон Республики Беларусь от 29.02.1996 № 138-XIII «Об обязательных страховых взносах в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь» (далее - Закон № 138-XIII).

Обратите внимание! С 1 января 2015 г. обязательные страховые взносы в бюджет Фонда для работодателей и работающих граждан начисляются на выплаты, предусмотренные в абзаце 2 ст.2 Закона № 138-XIII, не превышающие пятикратной величины средней заработной платы работников в республике за месяц, предшествующий месяцу, за который уплачиваются обязательные страховые взносы, если иное не установлено Президентом Республики Беларусь (подп.1.5 п.1 Указа Президента Республики Беларусь от 08.12.2014 № 570 «О совершенствовании пенсионного обеспечения»). До 1 января 2015 г. согласно ст.2 Закона № 138-XIII взносы начислялись на выплаты, равные четырехкратной величине средней заработной платы работников.   От редакции «Бизнес-Инфо» С 13 января 2017 г. коллизия нормативных актов, существовавшая в период с 01.01.2015 по 12.01.2017, устранена изменениями, внесенными Законом Республики Беларусь от 09.01.2017 № 14-З в абзац 2 ст.2 Закона № 138-XIII. С 2 июля 2017 г. Указ № 570 утратил силу Указом Президента Республики Беларусь от 29.06.2017 № 233 «О пенсионном обеспечении отдельных категорий граждан»;

• Закон Республики Беларусь от 06.01.1999 № 230-З «Об индивидуальном (персонифицированном) учете в системе государственного социального страхования»;

• постановление Совета Министров Республики Беларусь от 25.01.1999 № 115 «Об утверждении Перечня выплат, на которые не начисляются взносы по государственному социальному страхованию, в том числе по профессиональному пенсионному страхованию, в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь и по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в Белорусское республиканское унитарное страховое предприятие "Белгосстрах"» (далее - Перечень № 115).

Объектом для начисления обязательных страховых взносов в бюджет Фонда для работодателей и работающих граждан являются выплаты всех видов в денежном и (или) натуральном выражении, начисленные в пользу работающих граждан по всем основаниям независимо от источников финансирования (включая вознаграждения по гражданско-правовым договорам), кроме предусмотренных Перечнем № 115 (абзацы 1 и 2 ст.2 Закона № 138-XIII).

Под выплатами, начисленными в пользу работников по всем основаниям, по разъяснениям, приведенным в письме Фонда социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь от 24.10.2014 № 08-07/3289 «О взносах на государственное социальное страхование», следует понимать:

• заработную плату, надбавки, премии, иные выплаты стимулирующего и компенсирующего характера, связанные с режимом работы и условиями труда;

• выплаты социального характера (суммы средств работодателя, направленные на питание, проживание, обучение, погашение ссуд (кредитов), лечение, оздоровление работников, оказание им материальной помощи и др.).

К выплатам социального характера не относятся выплаты, предусмотренные Перечнем № 115.

Справочно Ознакомиться с законодательством о государственном социальном страховании, разъяснениями Фонда и практикой применения этого законодательства (в виде вопросов-ответов), а также скачать необходимое программное обеспечение можно на сайте Фонда: httр://ssf.gоv.bу.

Отчетность по взносам в бюджет Фонда

Форма государственной статистической отчетности 4-фонд (Минтруда и соцзащиты) «Отчет о средствах бюджета государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь» (далее - форма 4-фонд (Минтруда и соцзащиты)) квартальной периодичности представляется 20-го числа после отчетного периода (подп.1.1 п.1 постановления Национального статистического комитета Республики Беларусь от 29.07.2014 № 125).

От редакции «Бизнес-Инфо» На 2018 год форма ведомственной отчетности 4-фонд «Отчет о средствах бюджета государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь» установлена приказом Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь от 30.11.2017 № 152. На 2019 год форма ведомственной отчетности 4-фонд «Отчет о средствах бюджета государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь» установлена приказом Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь от 30.11.2018 № 83. На 2020 год форма ведомственной отчетности «Отчет о средствах бюджета государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь» установлена постановлением Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь от 29.11.2019 № 62.

Форма 4-фонд (Минтруда и соцзащиты) распространяется на работодателей, являющихся плательщиками обязательных страховых взносов в бюджет Фонда (п.2 названного постановления).

Представление уточненных отчетов о средствах бюджета Фонда законодательством не предусмотрено. Поэтому сумму излишне исчисленных (либо недоначисленных) взносов в Фонд следует отражать в отчете, представляемом за очередной отчетный период. В таких случаях к отчету прилагается пояснительная записка или справка о корректировке сумм начисленных взносов.

Излишне поступившие суммы обязательных страховых взносов, взносов на профессиональное пенсионное страхование и иных платежей в бюджет Фонда подлежат зачету в счет погашения числящейся за плательщиком задолженности, а при ее отсутствии - в счет предстоящей уплаты обязательных страховых взносов, взносов на профессиональное пенсионное страхование и иных платежей в бюджет Фонда либо возврату плательщику в течение 10 рабочих дней после подачи им заявления о возврате с приложением документов, подтверждающих отсутствие у него задолженности по указанным платежам (часть первая п.24 Положения об уплате обязательных страховых взносов, взносов на профессиональное пенсионное страхование и иных платежей в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь, утвержденного Указом № 40 (далее - Положение № 40)).

Как исправить допущенную ошибку

При исправлении ошибок в бухгалтерском учете необходимо руководствоваться Национальным стандартом бухгалтерского учета и отчетности «Учетная политика организации, изменения в учетных оценках, ошибки», утвержденным постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 10.12.2013 № 80 (далее - Стандарт № 80).

Исправление ошибок оформляется бухгалтерской справкой-расчетом, содержащей сведения, установленные законодательством Республики Беларусь для первичных учетных документов (часть вторая п.9 Стандарта № 80).

Ошибка, допущенная в отчетном году и выявленная до его окончания, исправляется в том месяце отчетного года, в котором выявлена ошибка, дополнительной или сторнировочной записью (записями) по соответствующим счетам бухгалтерского учета. Доход или расход, возникающие в результате исправления этой ошибки, отражаются в составе доходов или расходов отчетного года (п.10 Стандарта № 80).

Если ошибка допущена в отчетном году и выявлена после его окончания, но до даты утверждения бухгалтерской отчетности за этот год, то она исправляется в декабре отчетного года дополнительной или сторнировочной записью (записями) по соответствующим счетам бухгалтерского учета. Доход или расход, возникающие в результате исправления этой ошибки, отражаются в составе доходов или расходов отчетного года (п.11 Стандарта № 80).

Ошибка, допущенная в году (годах), предшествующем (предшествующих) отчетному году, исправляется в том месяце отчетного года, в котором выявлена ошибка, дополнительной или сторнировочной записью (записями) по дебету (кредиту) счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» и других счетов и кредиту (дебету) соответствующих счетов. При этом в бухгалтерской отчетности корректируется вступительное сальдо каждой связанной с этой ошибкой статьи активов, обязательств, собственного капитала на начало самого раннего из представленных в бухгалтерской отчетности периодов, а также других связанных с этой ошибкой статей бухгалтерской отчетности за каждый представленный в бухгалтерской отчетности период (часть первая п.12 Стандарта № 80).

Примеры исправления ошибок, допущенных при начислении страховых взносов в бюджет Фонда, в бухгалтерском учете и отчетности

Пример 1 Организация, занимающаяся автомобильными перевозками грузов по Республике Беларусь, установила для водителей в 2015 году разъездной характер работы. Вместо суточных водителям выплачиваются установленные локальным нормативным документом надбавки за разъездной характер работы. Размер надбавок установлен в соответствии с Инструкцией о порядке, условиях и размерах выплаты компенсаций за подвижной и разъездной характер работы, производство работы вахтовым методом, постоянную работу в пути, работу вне места жительства (полевое довольствие), утвержденной постановлением Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь от 25.07.2014 № 70 (далее - Инструкция № 70). На выплаты за разъездной характер работы организация начисляла взносы в бюджет Фонда. На компенсации за разъездной характер работы, выплачиваемые в пределах норм, установленных Инструкцией № 70, взносы в бюджет Фонда не начисляются.

Компенсации за разъездной характер работ устанавливаются в размере, не превышающем размера норм за проживание вне места жительства (суточных), установленных законодательством о возмещении расходов при служебных командировках, с учетом фактического времени пребывания на территории Республики Беларусь или иностранных государств (п.7 Инструкции № 70).

Время пребывания на территории иностранных государств определяется по отметке в документе для выезда из Республики Беларусь и (или) въезда в Республику Беларусь. Если при пересечении границы отметка в документы для выезда из Республики Беларусь и (или) въезда в Республику Беларусь не вносится, день пересечения границы определяется по документам на проезд с учетом расписания движения пассажирского транспорта.

При следовании работников на автомобильном транспорте в государства, где при пересечении границы отметка в документы для выезда из Республики Беларусь и (или) въезда в Республику Беларусь не вносится, подтверждением для определения времени пребывания на территории иностранных государств является путевой лист с отметками о дате прибытия и выбытия из места пребывания и иные документы (п.9 Инструкции № 70).

Компенсации в целях возмещения работникам затрат, связанных с выполнением ими трудовых обязанностей, предусмотренные в главе 9 Трудового кодекса Республики Беларусь (далее - ТК), суммы возмещения морального вреда, причиненного работникам, взносами в бюджет Фонда не облагаются (п.3 Перечня № 115).

В частности, не облагаются взносами компенсации, выплачиваемые работникам в соответствии с частью первой ст.99 ТК за:

• подвижной и разъездной характер работы;

• производство работы вахтовым методом;

• постоянную работу в пути;

• работу вне места жительства (полевое довольствие).

Следовательно, компенсации, выплачиваемые работникам взамен суточных, страховыми взносами в бюджет Фонда не облагаются.

От редакции «Бизнес-Инфо» См. дополнительно: 1. Работникам производственной организации установлена компенсация за подвижной и разъездной характер работы. Начисляются ли на компенсацию обязательные страховые взносы в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь? 2. Работникам производственной организации коллективным договором установлена компенсация за подвижной и разъездной характер работы сверх установленных норм. Следует ли на данную компенсацию начислять обязательные страховые взносы в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь?

Для исправления ошибки в бухгалтерском учете следует сделать записи:

Отразить изменение суммы начисленных взносов следует в статотчетности формы 4-фонд (Минтруда и соцзащиты) при ее представлении за текущий отчетный период.

Доначисление налога на прибыль необходимо отразить в налоговой декларации (расчете) по налогу на прибыль за очередной текущий период года, заполнив при этом раздел III «Сведения о занижении (завышении) суммы налога, подлежащей уплате (возврату) по налоговой декларации (расчету), в которой обнаружены неполнота сведений или ошибки». Если ошибка обнаружена после сдачи указанной декларации за 2015 год, организации следует представить уточненную декларацию по налогу на прибыль за 2015 год.

Справочно Форма налоговой декларации (расчета) по налогу на прибыль приведена в приложении 3 к постановлению Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 24.12.2014 № 42.   От редакции «Бизнес-Инфо» С 16 февраля 2019 г. следует руководствоваться формой налоговой декларации (расчета) по налогу на прибыль согласно приложению 4 к постановлению Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 03.01.2019 № 2. Комментарий см. здесь.

Пример 2 В организации работают инвалиды II группы. На суммы начисленной им заработной платы страховые взносы в бюджет Фонда начислялись в общеустановленном порядке (в размере 34 %) и удерживались в размере 1 %. Страховые взносы в бюджет Фонда следовало начислять в размере 6 %.

Размеры обязательных страховых взносов по страхованию на случай достижения пенсионного возраста, инвалидности и потери кормильца (пенсионное страхование) составляют:

• для работодателей - 28 %;

• для работодателей, занятых производством сельскохозяйственной продукции, объем которой составляет более 50 % общего объема произведенной продукции, - 24 %;

• для потребительских кооперативов (кроме организаций потребительской кооперации (потребительских обществ, их союзов)); товариществ собственников; садоводческих товариществ; общественных объединений инвалидов (их законных представителей) и организаций, имущество которых находится в собственности этих общественных объединений; общественных объединений пенсионеров - 5 %;

• для физических лиц, самостоятельно уплачивающих обязательные страховые взносы, для Белорусского республиканского унитарного страхового предприятия «Белгосстрах» (далее - Белгосстрах) - 29 %;

• для работающих граждан - 1 %.

Размер обязательных страховых взносов по страхованию на случай временной нетрудоспособности, беременности и родов, рождения ребенка, ухода за ребенком в возрасте до 3 лет, предоставления одного свободного от работы дня в месяц матери (мачехе) или отцу (отчиму), опекуну (попечителю), воспитывающей (воспитывающему) ребенка-инвалида в возрасте до 18 лет, смерти застрахованного или члена его семьи (социальное страхование) для работодателей, физических лиц, самостоятельно уплачивающих обязательные страховые взносы (кроме граждан, работающих за пределами Республики Беларусь), Белгосстраха (за лиц, которым производится доплата до среднемесячного заработка или выплачивается страховое пособие по временной нетрудоспособности) составляет 6 % (части первая и вторая ст.3 Закона № 138-XIII).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 13 января 2017 г. согласно части второй ст.3 Закона № 138-XIII размер обязательных страховых взносов по страхованию на случай временной нетрудоспособности, беременности и родов, рождения ребенка, ухода за ребенком в возрасте до 3 лет, предоставления одного свободного от работы дня в месяц матери (мачехе) или отцу (отчиму), опекуну (попечителю), воспитывающей (воспитывающему) ребенка-инвалида в возрасте до 18 лет, смерти застрахованного или члена его семьи (социальное страхование) для работодателей, физических лиц, самостоятельно уплачивающих обязательные страховые взносы, Белгосстраха (за лиц, которым производится доплата до среднемесячного заработка или выплачивается страховое пособие по временной нетрудоспособности) составляет 6 % (в редакции Закона № 14-З).

При этом от уплаты обязательных страховых взносов в бюджет Фонда на пенсионное страхование освобождаются работодатели в части выплат, начисленных в пользу работающих граждан, являющихся инвалидами I и II группы (ст.4 Закона № 138-XIII).

Ставка страховых взносов в бюджет Фонда в размере 34 % составляется из двух ставок: 28 % - в части пенсионного страхования и 6 % - в части страхования на случай временной нетрудоспособности.

Таким образом, с учетом изложенных норм Закона № 138-XIII на суммы заработной платы, начисленной инвалидам II группы, страховые взносы в бюджет Фонда организации следовало начислять в размере 6 %.

Справочно Размер обязательных страховых взносов по страхованию случаев достижения пенсионного возраста, инвалидности и потери кормильца (пенсионное страхование) для нанимателей, являющихся коммерческими организациями, зарегистрированными на территории юго-восточного региона Могилевской области с 1 июля 2015 г. по 31 декабря 2020 г., в течение 7 лет со дня начала осуществления деятельности по производству товаров (выполнению работ, оказанию услуг) на данной территории составляет 24 % (часть первая подп.1.2 п.1 Указа Президента Республики Беларусь от 08.06.2015 № 235 «О социально-экономическом развитии юго-восточного региона Могилевской области»).   От редакции «Бизнес-Инфо» С 31 мая 2020 г. в часть первую подп.1.2 п.1 Указа № 235 внесено изменение Указом Президента Республики Беларусь от 28.05.2020 № 177: размер обязательных страховых взносов по страхованию случаев достижения пенсионного возраста, инвалидности и потери кормильца (пенсионное страхование) для нанимателей, являющихся коммерческими организациями, зарегистрированными на территории юго-восточного региона Могилевской области с 1 июля 2015 г. по 31 декабря 2025 г., в течение 7 лет со дня начала осуществления деятельности по производству товаров (выполнению работ, оказанию услуг) на данной территории составляет 24 %.

В учете следует сделать исправительные записи (условимся, что сумма начисленной заработной платы составила 96 000 000 руб.):

Отразить изменение суммы начисленных взносов следует в статотчетности формы 4-фонд (Минтруда и соцзащиты) при ее представлении за текущий отчетный период.

Доначисление налога на прибыль необходимо отразить в налоговой декларации (расчете) по налогу на прибыль за очередной текущий период года, заполнив при этом раздел III «Сведения о занижении (завышении) суммы налога, подлежащей уплате (возврату) по налоговой декларации (расчету), в которой обнаружены неполнота сведений или ошибки». Если ошибка обнаружена после сдачи указанной декларации за 2015 год, организации следует представить уточненную декларацию по налогу на прибыль за 2015 год.

Пример 3 Организация, осуществляющая производственную деятельность, в ноябре-декабре 2015 г. провела вакцинацию работников против гриппа. На суммы средств, затраченные на вакцинацию, организация взносы в бюджет Фонда не начисляла, руководствуясь п.2 письма Фонда социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь от 10.12.2010 № 11-08/7862 «О взносах в Фонд социальной защиты населения». На суммы средств, затраченные на вакцинацию, с 1 января 2014 г. следует начислять взносы в бюджет Фонда.

Пунктом 2 вышеназванного письма к расходам на оздоровление отнесены в числе прочего расходы работодателя, связанные с организацией и проведением вакцинации, диспансеризации, протезирования, медицинских осмотров работников, покупки лекарственных средств.

С 1 января 2014 г. при начислении взносов в бюджет Фонда следует руководствоваться Перечнем № 115 в редакции постановления Совета Министров Республики Беларусь от 14.12.2013 № 1083.

Со вступлением в силу с 1 января 2014 г. новой редакции Перечня № 115 п.25 прежней редакции Перечня № 115, на основании которого взносы в бюджет Фонда не начислялись на суммы средств, затраченные нанимателем в связи с участием работников в спортивных, оздоровительных и культурно-массовых мероприятиях, оказался исключен.

С 1 января 2014 г. следует руководствоваться п.4 Перечня № 115, согласно которому взносы не начисляются на суммы средств работодателя, направленные на медицинские осмотры в соответствии с законодательством, а также медицинскую помощь, в том числе на проведение операций, при наличии соответствующего подтверждения, выдаваемого в порядке, установленном постановлением Министерства здравоохранения Республики Беларусь от 07.03.2012 № 14. Расходы организации на проведение вакцинации работников в Перечне № 115 не предусмотрены.

Следовательно, на суммы указанных расходов взносы в бюджет Фонда начислять необходимо.

В бухгалтерском учете нужно сделать следующие исправительные записи (условимся, что расходы организации на вакцинацию составили 7 000 000 руб.):

Отразить суммы доначисленных взносов следует в статотчетности формы 4-фонд (Минтруда и соцзащиты) при ее представлении за текущий отчетный период.

Уменьшение налога на прибыль необходимо отразить в налоговой декларации (расчете) по налогу на прибыль за очередной текущий период года, заполнив при этом раздел III «Сведения о занижении (завышении) суммы налога, подлежащей уплате (возврату) по налоговой декларации (расчету), в которой обнаружены неполнота сведений или ошибки». Если ошибка обнаружена после сдачи указанной декларации за 2015 год, организации следует представить уточненную декларацию по налогу на прибыль за 2015 год.

Пример 4 В организации работают граждане по договорам подряда, выполняющие отдельные операции по производству продукции на дому. Организация на вознаграждение по указанным договорам подряда взносы в бюджет Фонда не начисляла, мотивируя это тем, что граждане работают на дому, а не на территории организации. На вознаграждения по договорам подряда взносы в бюджет Фонда следовало начислять.

Плательщиками обязательных страховых взносов в бюджет Фонда являются, в частности, работодатели, предоставляющие работу гражданам по гражданско-правовым договорам, предметом которых являются оказание услуг, выполнение работ и создание объектов интеллектуальной собственности, и работающие граждане (работающие по трудовым договорам и (или) гражданско-правовым договорам) (ст.1 Закона № 138-XIII).

Кроме того, подп.1.1 п.1 Указа Президента Республики Беларусь от 06.07.2005 № 314 «О некоторых мерах по защите прав граждан, выполняющих работу по гражданско-правовым и трудовым договорам» установлено, что юридические лица и индивидуальные предприниматели, предоставляющие работу гражданам по гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг и создание объектов интеллектуальной собственности, обязаны заключать с ними указанные договоры в письменной форме и определять в этих договорах кроме условий, установленных законодательством, существенные условия, поименованные в подп.1.1 п.1 названного Указа.

Такими существенными условиями, в частности, являются:

• обязательство заказчика - юридического лица или индивидуального предпринимателя, предоставляющего работу гражданам по гражданско-правовым договорам, по уплате за них в установленном порядке обязательных страховых взносов в бюджет Фонда;

• обязательство заказчика по уплате страховых взносов по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, если выполнение работ, оказание услуг, создание объектов интеллектуальной собственности по заключенным им гражданско-правовым договорам с гражданами осуществляется в местах, предоставленных заказчиком.

Как видим, обязательство по уплате взносов в бюджет Фонда не привязано к месту выполнения работ по гражданско-правовым договорам. Независимо от того, где гражданин выполняет такие работы, взносы в бюджет Фонда заказчик должен начислять и уплачивать.

Если гражданин выполняет по гражданско-правовому договору работы на дому, то заказчик не обязан начислять только страховые взносы по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Порядок уплаты взносов в бюджет Фонда за граждан, работающих по договорам подряда, установлен п.4 Положения № 40.

В бухгалтерском учете следует сделать исправительные записи:

Отразить увеличение суммы начисленных взносов следует в статотчетности формы 4-фонд (Минтруда и соцзащиты) при ее представлении за текущий отчетный период.

Уменьшение налога на прибыль необходимо отразить в налоговой декларации (расчете) по налогу на прибыль за очередной текущий период года, заполнив при этом раздел III «Сведения о занижении (завышении) суммы налога, подлежащей уплате (возврату) по налоговой декларации (расчету), в которой обнаружены неполнота сведений или ошибки». Если ошибка обнаружена после сдачи указанной декларации за 2015 год, организации следует представить уточненную декларацию по налогу на прибыль за 2015 год.

Справочно Дополнительно по начислению взносов в бюджет Фонда см. материалы: • «Обязательные страховые взносы в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь».

30.11.2015

Валентина Прохожая, экономист, редактор аналитической правовой системы «Бизнес-Инфо»