Материал помещен в архив

ПОРЯДОК НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ДОХОДОВ, ПОЛУЧАЕМЫХ НЕ ПО МЕСТУ ОСНОВНОЙ РАБОТЫ

С 1 января 2010 г. при исчислении подоходного налога, его удержании и уплате следует руководствоваться ст.175 главы 16 Особенной части Налогового кодекса РБ (далее - НК).

С указанной даты порядок налогообложения доходов, получаемых не по месту основной работы, подвергся некоторым изменениям.

Какие это изменения и на что именно они повлияли рассмотрим в данном материале.

Что такое место основной работы?

С 1 января 2010 г. согласно подп.2.14 п.2 ст.153 НК местом основной работы признаются и организации, которыми в соответствии с законодательством осуществляется обязательное привлечение к труду или трудовая терапия (реабилитация) физических лиц. К таким организациям, в частности, относятся лечебно-производственные мастерские. Ранее местом основной работы признавался только наниматель, которому в соответствии с законодательством предоставлено право заключения и прекращения трудового договора и у которого ведется трудовая книжка работника.

Так, ст.50 Трудового кодекса РБ и соответственно Инструкцией о порядке ведения трудовых книжек, утвержденной постановлением Минтруда РБ от 09.03.1998 № 30, установлено, что трудовые книжки ведутся на всех работников, работающих у нанимателя свыше 5 дней, если работа в этой организации, у индивидуального предпринимателя и физического лица, которому законодательством предоставлено право заключения и прекращения трудового договора с работниками, является для работника основной. При этом для внесения записи в трудовую книжку о приеме на работу в обязательном порядке необходимо наличие трудового договора, заключенного между нанимателем и работником в соответствии с нормами Трудового кодекса РБ, а также издание соответствующего приказа.

Предоставление стандартных вычетов с 1 января 2010 года возможно не только по месту основной работы

С 1 января 2010 г. право плательщиков на стандартные налоговые вычеты в течение года может быть реализовано и в отношении доходов, получаемых не по основному месту работы. Поэтому налоговым агентам при определении налоговой базы следует учитывать это обстоятельство.

Необходимо отметить, что данное правило действует только при условии, что у этих плательщиков отсутствует место основной работы (службы, учебы), что соответственно должно быть подтверждено трудовой книжкой, а в случае ее отсутствия - письменным заявлением плательщика с указанием причины ее отсутствия. При получении доходов от нескольких налоговых агентов стандартные налоговые вычеты предоставляются по выбору плательщика только одним налоговым агентом.

Пример 1

Работник организации 24 марта 2010 г. уволился. Для него это было основное место работы. В апреле 2010 г. ему по итогам работы за I квартал 2010 г. начислена премия в размере 300 000 руб.

В рассматриваемой ситуации премия начислена и будет выплачена источником выплаты, уже не являющимся для плательщика местом основной работы. С учетом этого при исчислении подоходного налога с указанного дохода уменьшить его на сумму стандартных налоговых вычетов налоговый агент будет вправе только при условии отсутствия у бывшего работника на момент выплаты премии с места основной работы (службы, учебы), что должно быть подтверждено трудовой книжкой. В противном случае подоходный налог должен быть исчислен налоговым агентом с дохода, равного 300 000 руб.

Пример 2

Физическое лицо 5 марта 2010 г. уволилось с частного унитарного предприятия (ЧУП) «Иванов», которое было для него основным местом работы. С 9 марта 2010 г. по 9 августа 2010 г. это физическое лицо, не имея места основной работы, получало доходы от другой организации за выполнение работ по договору подряда.

В рассматриваемой ситуации стандартные налоговые вычеты производятся:

частным унитарным предприятием «Иванов» - за период с января по март 2010 г.;

другой организацией - за период с апреля по август 2010 г. При этом физическому лицу наряду с документами, подтверждающими право на стандартные налоговые вычеты, необходимо представить в эту организацию трудовую книжку (как подтверждение того, что у него в настоящее время отсутствует место основной работы), а в случае ее отсутствия - письменное заявление с указанием причины ее отсутствия.

Напомним, что в 2009 г. ни налоговые агенты, не являющиеся для плательщика местом основной работы, ни налоговый орган не имели право предоставлять стандартные налоговые вычеты. Таким образом, если физическое лицо в течение года получало доходы, например, только по договорам подряда и место основной работы (службы, учебы) у него отсутствовало, то предоставить ему стандартные налоговые вычеты было нельзя.

Порядок предоставления и размеры стандартных налоговых вычетов не по месту основной работы

С учетом того что налоговые агенты имеют право представлять плательщикам стандартные налоговые вычеты и в случаях, когда они не являются для них местом основной работы (службы, учебы), им следует обратить внимание на сам порядок их предоставления.

Так, при предоставлении стандартных налоговых вычетов налоговым агентам следует учитывать:

- что они могут быть предоставлены только за тот месяц, в котором и (или) за который начислен доход.

Пример 3

В организацию в качестве совместителя в апреле 2010 г. принят на работу новый сотрудник. При этом место основной работы (службы, учебы) у него отсутствует, что было подтверждено трудовой книжкой. С начала года по настоящее время он нигде не работал.

В рассматриваемом случае налоговый агент при исчислении подоходного налога за апрель 2010 г. вправе произвести предусмотренный подп.1.1 п.1 ст.164 НК стандартный налоговый вычет только за этот месяц (вычет за январь-март 2010 г. не предоставляется);

- если сумма стандартных налоговых вычетов за отдельный месяц превысит полученные им за этот месяц доходы, образовавшаяся разница на следующий месяц не переносится. Кроме того, в таких случаях не производится перерасчет налога и за прошлые месяцы.

Если сумма стандартных налоговых вычетов в налоговом периоде окажется больше суммы доходов, подлежащих налогообложению в этом же налоговом периоде, то применительно к этому налоговому периоду принимается налоговая база, равная нулю. При этом разница между суммой налоговых вычетов в этом налоговом периоде и суммой доходов, подлежащих налогообложению, на следующий налоговый период не переносится.

Внимание налоговых агентов следует обратить на то, что с 1 января 2010 г. изменились размеры стандартных налоговых вычетов. Так, с указанной даты с 250 000 до 270 000 руб. увеличился размер стандартного налогового вычета, установленного подп.1.1 п.1 ст.164 НК (в 2009 г. размеры и порядок его предоставления устанавливался подп.1.1 п.1 ст.13 Закона РБ от 21.12.1991 № 1327-XII «О подоходном налоге с физических лиц»). Кроме того, начиная с 2010 г. претендовать на него могут только те, чей доход не превысил 1 635 000 руб. в месяц. Ранее предельный размер дохода, при котором мог быть предоставлен данный налоговый вычет, не должен был превышать 1 500 000 руб.

Следует также учитывать, что для целей определения предельного размера дохода (1 635 000 руб.), при котором может быть предоставлен стандартный налоговый вычет, установленный подп.1.1 п.1 ст.164 НК, в него не включаются доходы, не подлежащие обложению подоходным налогом в соответствии со ст.163 НК.

Пример 4

Зарплата сотрудника организации, которая не является для него местом основной работы, за июль 2010 г. составила 1 600 000 руб. Кроме того, в этом же месяце данному сотруднику нанимателем была оказана материальная помощь в размере 100 000 руб. (в 2010 г. других выплат из числа необлагаемых подоходным налогом согласно подп.1.19 п.1 ст.163 НК ему не производилось). Всего сумма дохода за июль 2010 г. составила 1 700 000 руб.

Поскольку в соответствии с подп.1.19 п.1 ст.163 НК освобождаются от налогообложения доходы, не являющиеся вознаграждениями за выполнение трудовых или иных обязанностей, в т.ч. в виде материальной помощи, подарков и призов, оплаты стоимости путевок, получаемые от организаций и индивидуальных предпринимателей, не являющихся местом основной работы (службы, учебы), в пределах 10 базовых величин от каждого источника в течение налогового периода, сумма материальной помощи не является для данного сотрудника доходом, подлежащим налогообложению, и ему при исчислении подоходного налога за июль 2010 г. налоговый агент вправе предоставить стандартный налоговый вычет, установленный подп.1.1 п.1 ст.164 НК, в размере 270 000 руб.

В соответствии с подп.1.2 п.1 ст.164 НК плательщикам, воспитывающим детей до 18 лет либо содержащим иждивенцев, вычет предоставляется в размере 75 000 руб. в месяц на каждого такого ребенка и (или) иждивенца (в 2009 г. размер такого вычета составлял 70 000 руб.).

Необходимо отметить, что для целей получения этого стандартного налогового вычета размер полученного за месяц дохода значения не имеет.

В случае если физическое лицо является вдовой (вдовцом), одиноким родителем, опекуном или попечителем, а также имеет 3 и более детей в возрасте до 18 лет или такого же возраста детей-инвалидов, то начиная с 2010 г. стандартный налоговый вычет применяется в размере 150 000 руб. на каждого ребенка в месяц (в 2009 г. размер такого вычета составлял 140 000 руб.).

Кроме того, на 30 000 руб. увеличен размер стандартного налогового вычета для плательщиков, перечисленных в подп.1.3 п.1 ст.164 НК (в 2009 г. размеры и порядок его предоставления устанавливался подп.1.3 п.1 ст.13 Закона). Теперь он составляет 380 000 руб. в месяц.

Для целей получения этого стандартного налогового вычета размер полученного за месяц дохода значения не имеет.

При предоставлении стандартных налоговых вычетов кроме общих правил существуют и свои особенности. Так, плательщикам, относящимся к 2 и более категориям, указанным в частях пятой и седьмой подп.1.2 п.1 ст.164 НК и имеющим право на стандартный налоговый вычет в двойном размере, вычет предоставляется в размере, не превышающем 150 000 руб. в месяц на каждого ребенка и (или) каждого иждивенца.

Пример 5

Физическим лицом в бухгалтерию по месту основной работы представлены документы, подтверждающие, что он как одинокий родитель воспитывает несовершеннолетнего ребенка, являющегося инвалидом.

В рассматриваемом ситуации плательщик имеет право на вычет в размере 150 000 руб. по двум основаниям: как одинокий родитель и как воспитывающий ребенка-инвалида. Однако стандартный налоговый вычет, установленный подп.1.2 п.1 ст.164 НК, может быть предоставлен на этого ребенка только в размере 150 000 руб.

Кроме того, налоговым агентам, не являющимся для плательщиков местом основной работы (службы, учебы), следует обратить внимание на следующие изменения:

- с учетом того что с 1 января 2010 г. в отношении таких доходов, как дивиденды, налоговая ставка установлена в размере 12 %, то при определении налоговой базы они также могут быть уменьшены на сумму стандартных налоговых вычетов, предусмотренных ст.164 НК;

- доходы, не являющиеся вознаграждениями за выполнение трудовых или иных обязанностей, в т.ч. в виде материальной помощи, подарков и призов, оплаты стоимости путевок, получаемые от организаций и индивидуальных предпринимателей, не являющихся местом основной работы (службы, учебы), могут быть освобождены от налогообложения только в пределах 10 базовых величин от каждого источника в течение налогового периода (подп.1.19 п.1 ст.163 НК). Напомним, что по сравнению с 2009 г. размер такой льготы снижен на 140 базовых величин. Однако в отличие от 2009 г. в указанных пределах льгота может быть получена в течение налогового периода от каждого источника.

Налоговые агенты, не являющиеся для плательщиков местом основной работы (службы, учебы) и предоставившие им стандартные налоговые вычеты, должны будут направить в налоговый орган по месту постановки их на учет информацию об этом. Форма и сроки предоставления такой информации устанавливаются Министерством по налогам и сборам РБ.

Так, согласно п.15 Инструкции о порядке заполнения налоговых деклараций (расчетов) по подоходному налогу с физических лиц и сбору на развитие территорий, определения времени фактического нахождения физического лица на территории Республики Беларусь, представления сведений налоговыми агентами, банками и операторами почтовой связи, представления физическим лицом подтверждения статуса резидента иностранного государства, и форм справок, выдаваемых организациям и физическим лицам, утвержденной постановлением МНС РБ от 17.01.2007 № 9 (с изменениями и дополнениями), указанную информацию налоговые агенты должны представлять ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим календарным годом в налоговый орган по месту постановки на учет. Информация оформляется в форме справки о доходах, исчисленных и удержанных суммах подоходного налога с физических лиц, по форме согласно приложению 9 к данной Инструкции. При заполнении справки используются коды статуса плательщика, коды мест работы, коды видов авторских вознаграждений, коды видов доходов, коды налоговых вычетов, типы населенных пунктов, виды отправлений, характер перевода (отправления) согласно приложению 10 к названной Инструкции.

31.08.2010 г.

Марина Константинова, экономист

От редакции: С 1 января 2011 г. постановление МНС РБ от 17.01.2007 № 9 «Об утверждении Инструкции о порядке заполнения налоговых деклараций (расчетов) по подоходному налогу с физических лиц и сбору на развитие территорий, определения времени фактического нахождения физического лица на территории Республики Беларусь, представления сведений налоговыми агентами, банками и операторами почтовой связи, представления физическим лицом подтверждения статуса резидента иностранного государства и форм справок, выдаваемых организациям и физическим лицам» на основании постановления МНС РБ от 15.11.2010 № 82 утратило силу.

В Особенную часть Налогового кодекса РБ от 29.12.2009 № 71-З на основании законов РБ от 15.10.2010 № 174-З (с 1 января 2011 г.), от 13.12.2011 № 325-З (с 1 января 2012 г.) и от 30.12.2011 № 330-З (с 1 января 2012 г.) внесены изменения и дополнения.

С 12 июля 2011 г. в ст.323 Трудового кодекса РБ от 26.07.1999 № 296-З на основании Закона РБ от 30.12.2010 № 225-З внесены изменения.

С 1 сентября 2011 г. в Инструкцию о порядке ведения трудовых книжек работников, утвержденную постановлением Минтруда РБ от 09.03.1998 № 30, на основании постановления Минтруда и соцзащиты РБ от 01.06.2011 № 40 внесены изменения и дополнения.