Материал помещен в архив

ПОРЯДОК НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПОЕЗДКИ ЗА РУБЕЖ НА КОРПОРАТИВНОЕ МЕРОПРИЯТИЕ

По какому бы поводу организации ни организовывали отдых или праздник для сотрудников, обязательно просчитываются расходы на данные мероприятия и, соответственно, порядок уплаты налогов, платежей и страховых взносов по таким расходам.

На примере рассмотрим, будет ли для работников стоимость поездки за границу доходом, подлежащим обложению подоходным налогом, а также взносами в ФСЗН и Белгосстрах.

Ситуация Предприятие организовывает корпоративную поездку работников на экскурсию в Чехию с сохранением заработной платы за этот период. Как уплачивать подоходный налог и страховые взносы со стоимости поездки и заработной платы за эти дни?

Подоходный налог

При определении налоговой базы подоходного налога с физических лиц учитываются все доходы плательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах (часть первая п.1 ст.156 Налогового кодекса Республики Беларусь; далее - НК).

От редакции «Бизнес-Инфо» Материал ссылается на НК в редакции до 1 января 2019 г. С 1 января 2019 г. НК на основании Закона Республики Беларусь от 30.12.2018 № 159-З изложен в новой редакции. Комментарии см. здесь. В части налогообложения материал актуален на дату его написания.

Стоимость экскурсии для каждого работника будет доходом, полученным в натуральной форме (п.2 ст.157 НК). Налогооблагаемой базой для исчисления подоходного налога для каждого работника, отправившегося в Прагу, будет полная стоимость поездки (часть первая п.1 ст.157 НК).

Освобождаются от подоходного налога с физических лиц доходы, не являющиеся вознаграждениями за выполнение трудовых или иных обязанностей, в том числе в виде материальной помощи, подарков и призов, оплаты стоимости путевок (за исключением стоимости путевок в санаторно-курортные и оздоровительные организации Республики Беларусь, приобретенных для детей в возрасте до 18 лет и оплаченных за счет средств белорусских организаций и (или) белорусских индивидуальных предпринимателей), получаемые от:

• организаций и индивидуальных предпринимателей, являющихся местом основной работы (службы, учебы), в том числе пенсионерами, ранее работавшими в этих организациях и у индивидуальных предпринимателей, - в размере, не превышающем 1 847 бел. руб., от каждого источника в течение налогового периода;

• иных организаций и индивидуальных предпринимателей - в размере, не превышающем 122 бел. руб., от каждого источника в течение налогового периода (подп.1.19 п.1 ст.163 НК; абзац 10 п.1, приложение 9 к Указу Президента Республики Беларусь от 25.01.2018 № 29 «О налогообложении»).

Обратите внимание! Для целей налогообложения подоходным налогом доход работников по заграничной поездке нужно рассматривать с учетом льготы, определенной в подп.1.19 п.1 ст.163 НК, в размере 1 847 бел. руб. на каждого основного работника и 122 бел. руб. на совместителей.

Если в течение 2018 года работником, для которого организация является местом основной работы, вышеуказанная льгота в размере 1 847 бел. руб. не была использована, то налогооблагаемая база зависит от того, какова стоимость данной поездки:

• если меньше 1 847 бел. руб., то налогооблагаемая база будет равна нулю;

• если больше 1 847 бел. руб., то налогооблагаемой базой будет часть стоимости путевки, превышающей 1 847 бел. руб.

Страховые взносы в ФСЗН и Белгосстрах

Объектом для начисления обязательных страховых взносов в ФСЗН являются для работодателей и работающих граждан выплаты всех видов в денежном и (или) натуральном выражении, начисленные в пользу работающих граждан по всем основаниям независимо от источников финансирования, включая вознаграждения по гражданско-правовым договорам, кроме предусмотренных перечнем выплат, на которые не начисляются обязательные страховые взносы в ФСЗН, утверждаемым Советом Министров Республики Беларусь, но не выше 5-кратной величины средней заработной платы работников в республике за месяц, предшествующий месяцу, за который уплачиваются обязательные страховые взносы, если иное не установлено Президентом Республики Беларусь (абзац 2 ст.2 Закона Республики Беларусь от 29.02.1996 № 138-XIII «Об обязательных страховых взносах в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь»).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2022 г. постановлением Совмина от 28.12.2021 № 763 постановление № 115 дополнено перечнем выплат, на которые не начисляются взносы на государственное социальное страхование, в том числе на профессиональное пенсионное страхование, в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь и по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в Белорусское республиканское унитарное страховое предприятие «Белгосстрах». Комментарий см. здесь. С 21 января 2022 г. объект для начисления обязательных страховых взносов для работодателей и работающих граждан - выплаты всех видов в денежном и (или) натуральном выражении, начисленные в пользу работающих граждан по всем основаниям независимо от источников финансирования, включая вознаграждения по гражданско-правовым договорам, кроме предусмотренных перечнем выплат, на которые не начисляются взносы на государственное социальное страхование, в том числе на профессиональное пенсионное страхование, в бюджет фонда и по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в Белгосстрах, устанавливаемым Совмином, но не выше пятикратной величины средней заработной платы работников в республике за месяц, предшествующий месяцу, за который уплачиваются обязательные страховые взносы, если иное не установлено Президентом (абз.2 п.1 ст.4 Закона от 15.07.2021 № 118-З «О взносах в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь»). Комментарии см. здесь.

Справочно Перечень выплат, на которые не начисляются взносы по государственному социальному страхованию, в том числе по профессиональному пенсионному страхованию, в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь и по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в Белорусское республиканское унитарное страховое предприятие «Белгосстрах» утвержден постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 25.01.1999 № 115 (далее - Перечень № 115).

Объектом для начисления страховых взносов являются выплаты всех видов, начисленные в пользу лиц, подлежащих обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, по всем основаниям независимо от источников финансирования, кроме выплат, предусмотренных Перечнем № 115 (часть первая п.2 Положения о порядке уплаты страховщику страховых взносов по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утвержденного постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 10.10.2003 № 1297).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 21 января 2022 г. следует руководствоваться ч.1 п.2 Положения № 1297 с учетом изменений, внесенных постановлением Совмина от 04.12.2021 № 694.

В Перечне № 115 не поименованы такие расходы, как оплата поездки за рубеж работников организации, следовательно, с полной стоимости туристической поездки исчисляются страховые взносы в ФСЗН и Белгосстрах.

Обратите внимание! Экскурсионная корпоративная поездка за границу не связана с производственным процессом, поэтому ее стоимость в учете организации не учитывается при налогообложении прибыли (часть первая п.1 ст.130, подп.1.3 п.1 ст.131 НК). А страховые взносы в ФСЗН и Белгосстрах, исчисленные со стоимости поездки, учитываются при налогообложении прибыли в составе внереализационных расходов (подп.3.266 п.3 ст.129 НК).

Заработная плата за время поездки за границу

Справочно Заработная плата - вознаграждение за труд, которое наниматель обязан выплатить работнику за выполненную работу в зависимости от ее сложности, количества, качества, условий труда и квалификации работника с учетом фактически отработанного времени, а также за периоды, включаемые в рабочее время (ст.57 Трудового кодекса Республики Беларусь).   От редакции «Бизнес-Инфо» С 28 января 2020 г. Законом Республики Беларусь от 18.07.2019 № 219-З ст.57 ТК дополнена частью: «Заработная плата работника максимальным размером не ограничивается».

За время поездки за границу работник не выполняет свои трудовые функции, поэтому заработная плата за этот период ему не выплачивается. Тем не менее наниматель может выплатить, например, материальную помощь в размере, в котором работнику была бы выплачена заработная плата за отработанное время в период зарубежной поездки.

Обратите внимание! Если по решению нанимателя работникам организации за время поездки за границу будет выплачена материальная помощь или иная выплата, не связанная с выполнением трудовых обязанностей, то эти выплаты будут произведены за неотработанное время.

Затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемые при налогообложении, представляют собой стоимостную оценку использованных в процессе производства и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных средств, нематериальных активов, трудовых ресурсов и иных расходов на их производство и реализацию, отражаемых в бухгалтерском учете (часть первая п.1 ст.130 НК).

Выплаты за неотработанное время никак не связаны с производственным процессом, соответственно, суммы таких выплат не учитываются при налогообложении прибыли (подп.1.3 п.1 ст.131 НК). Тем не менее данные денежные выплаты признаются доходом работника, который в общеустановленном порядке является базой для исчисления подоходного налога, а также страховых взносов в ФСЗН и Белгосстрах. При этом страховые взносы в ФСЗН и Белгосстрах в составе внереализационных расходов учитываются при налогообложении прибыли (подп.3.26⁶ п.3 ст.129 НК).

26.09.2018

Наталья Борисенко, аудитор