Материал помещен в архив

ПОРЯДОК ОПРЕДЕЛЕНИЯ НАЛОГООБЛАГАЕМОЙ БАЗЫ ПО НАЛОГУ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ И НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ В СЛУЧАЕ ПРОЩЕНИЯ ДОЛГА КРЕДИТОРОМ ДОЛЖНИКУ

Заключено мировое соглашение с должником

Ситуация 1 Поставщик отгрузил покупателю произведенную продукцию, товары (далее - товар), у которого образовалась дебиторская задолженность. Условиями договора купли-продажи в случае несвоевременной оплаты товара предусмотрена пеня. В связи с неоплатой поставленного товара поставщик в марте 2015 г. обратился в суд. В марте 2015 г. судом вынесено решение о взыскании в пользу поставщика пени и процентов за пользование чужими денежными средствами. Учетной политикой организации предусмотрен метод фактической реализации в части сумм, увеличивающих налогооблагаемую базу в части налога на добавленную стоимость в соответствии с п.18 ст.98 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее - НК) - по мере фактического поступления.

От редакции «Бизнес-Инфо» Материал ссылается НК в редакции до 1 января 2019 г. С 1 января 2019 г. НК изложен в новой редакции Законом Республики Беларусь от 30.12.2018 № 159-З. В части налогообложения материал актуален на дату его написания. С 16 февраля 2019 г. действуют новые форма налоговой декларации по налогу на прибыль и форма налоговой декларации (расчета) по НДС, утвержденные постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 03.01.2019 № 2.

В соответствии с нормами действующего законодательства вышеуказанные суммы были отражены в марте 2015 г. в составе прочих доходов по текущей деятельности бухгалтерскими записями:

Вышеуказанные суммы налогов отражены в налоговых декларациях (расчетах) по налогу на прибыль за I квартал 2015 г.

В апреле 2015 г. покупатель уплатил причитающиеся в соответствии с решением суда суммы денежных средств. В бухгалтерском учете произведены следующие записи:

В мае 2015 г. заключено мировое соглашение, оформленное решением суда, в соответствии с которым поставщик простил покупателю суммы начисленных пеней и процентов за пользование чужими денежными средствами.

1. Как отразить вышеуказанные операции в бухгалтерском учете?

2. Подлежит ли уменьшению во II квартале 2015 г. налогооблагаемая база для целей исчисления НДС и налога на прибыль?

Для ответа на данные вопросы обратимся к нормам действующего законодательства.

Бухгалтерский учет

Причитающиеся к получению неустойки за нарушение контрагентами условий договоров отражаются в составе доходов по текущей деятельности, учитываемых на субсчете 90-7 «Прочие доходы по текущей деятельности» счета 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности (абзац 16 п.13 Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.09.2011 № 102; далее - Инструкция № 102).

Неустойки (штрафы, пени) и другие виды санкций за нарушение условий договоров признаются в бухгалтерском учете доходами в том отчетном периоде, в котором судом вынесено решение об их взыскании или они признаны должником, в суммах, присужденных судом или признанных должником (п.26 Инструкции № 102).

Для отражения расчетов по присужденным судом неустойкам (штрафам, пеням) и другим видам санкций за нарушение условий договоров предназначен субсчет 76-3 «Расчеты по претензиям» (часть десятая п.59 Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 29.06.2011 № 50; далее - Инструкции № 50).

Таким образом, причитающаяся к получению сумма неустойки отражается по дебету субсчета 76-3 и кредиту субсчета 90-7. На основании п.13 Инструкции № 102 полагаем, что в таком же порядке может быть отражена подлежащая взысканию с виновной стороны госпошлина.

Впоследствии поставщик простил покупателю всю сумму причитающихся пеней и процентов за пользование чужими денежными средствами на основании заключенного в суде мирового соглашения. В случае прощения долга кредитор освобождает должника от лежащих на нем обязанностей (в рассматриваемом случае - от уплаты признанных должником штрафных санкций).

Обязательство прекращается освобождением кредитором должника от лежащих на нем обязанностей, если это не нарушает прав других лиц в отношении имущества кредитора (ст.385 Гражданского кодекса Республики Беларусь). В соответствии с Законом Республики Беларусь от 12.07.2013 № 57-З «О бухгалтерском учете и отчетности» каждая операция подлежит отражению в бухгалтерском учете на основании первичных документов. По мнению автора, решение суда о заключении мирового соглашения отменяет ранее принятое решение о начислении пеней и процентов за пользование чужими денежными средствами. Следовательно, в апреле 2015 г. в бухгалтерском учете поставщика необходимо сделать сторнировочные записи в части начисленных ранее штрафных санкций, что, в свою очередь, приведет к уменьшению налогооблагаемой базы по НДС и налогу на прибыль.

Налог на добавленную стоимость

Суммы санкций за нарушение покупателями (заказчиками) условий договоров увеличивают налоговую базу налога на добавленную стоимость (подп.18.2 п.18 ст.98 НК). Моментом фактической реализации в отношении таких сумм признается день, определяемый в соответствии с учетной политикой организации как день отражения этих сумм в бухгалтерском учете либо как день их получения (часть вторая п.8 ст.100 НК).

В рассматриваемой ситуации организация включает сумму неустойки в налоговую базу НДС в том отчетном периоде, в котором она отражена на счетах бухгалтерского учета.

Суммы увеличения налоговой базы, определенные п.18 ст.98 НК, отражаются в той строке налоговой декларации (расчета) по НДС, в которой отражена налоговая база по указанным операциям (абзац 4 подп.14.1 п.14 Инструкции о порядке заполнения налоговых деклараций (расчетов) по налогам (сборам), книги покупок, утвержденной постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 24.12.2014 № 42). Следовательно, НДС от суммы неустойки исчисляется по ставке, которая применялась в отношении несвоевременно оплаченных работ.

Сумма налога на добавленную стоимость, исчисленного от суммы присужденной к получению неустойки, отражается по дебету субсчета 90-8 «Налог на добавленную стоимость, исчисляемый от прочих доходов по текущей деятельности» и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» (часть шестнадцатая п.70 Инструкции № 50).

Налог на прибыль

Суммы неустоек (штрафов, пеней), суммы, причитающиеся к получению в результате применения иных мер ответственности, в том числе в результате возмещения убытков, за нарушение договорных обязательств, учитываются при налогообложении прибыли в составе внереализационных доходов. Дата отражения таких внереализационных доходов определяется на дату признания доходов в бухгалтерском учете (п.2, подп.3.6 п.3 ст.128 НК).

Учет вышеуказанных операций на примере

Поставщик отгрузил покупателю товары на сумму 8 000 000 руб.

Условиями договора купли-продажи в случае несвоевременной оплаты товара предусмотрена пеня в размере 0,15 % за каждый день просрочки.

В марте 2015 г. судом вынесено решение о взыскании в пользу поставщика пени и процентов за пользование чужими денежными средствами в сумме 2 175 000 руб.

Учетной политикой организации предусмотрен метод фактической реализации в части сумм, увеличивающих налогооблагаемую базу в части НДС в соответствии с п.18 ст.98 НК - по мере фактического получения.

В апреле 2015 г. покупатель уплатил причитающиеся в соответствии с решением суда суммы штрафных санкций и сумму основного долга.

В мае 2015 г. заключено мировое соглашение, оформленное решением суда, в соответствии с которым поставщик простил покупателю суммы начисленных пеней и процентов за пользование чужими денежными средствами.

В бухгалтерском учете поставщика следует сделать записи:

Заключение двухстороннего соглашения о прощении штрафных санкций

Ситуация 2 В ситуации, описанной выше, стороны не обращались в суд для заключения мирового соглашения, а подписали двухстороннее соглашение о прощении штрафных санкций, начисленных по решению суда.

Бухгалтерский учет

В силу того, что отказ кредитора от права требования не обусловлен каким-либо встречным требованием со стороны должника, прощение долга признается безвозмездной сделкой. При этом очевидно, что кредитор должен принять на себя все расходы, обусловленные прощением долга.

С учетом изложенного операции, связанные с последующим прощением долга по признанным должником штрафным санкциям, должны отражаться в бухгалтерском учете кредитора в следующем порядке:

Налоговый учет

Невозможной (нереальной) для взыскания признаются дебиторская задолженность ликвидированных юридических лиц и прекративших деятельность индивидуальных предпринимателей, а также задолженность умерших физических лиц и физических лиц, объявленных умершими, не являющихся индивидуальными предпринимателями (подп.3.9 п.3 ст.128 НК).

Таким образом, прощенный кредитором долг нельзя учесть в составе внереализационных расходов как долг, нереальный к взысканию.

Однако перечень внереализационных расходов, уменьшающих прибыль к налогообложению, является открытым (подп.3.27 п.3 ст.129 НК). При этом НК, позволяя признать расходы внереализационными, ссылается на данные бухгалтерского учета при необходимости проведения к ним расчетных корректировок.

Таким образом, нормативные правовые акты по бухгалтерскому учету позволяют учесть убыток от списания дебиторской задолженности, полученный вследствие прощения долга, в составе внереализационных расходов (в размере прощенного долга).

Поскольку прощение долга по уже начисленным штрафным санкциям производилось по инициативе кредитора и с этих сумм в установленном законодательством порядке уже был исчислен налог на прибыль, суммы прощенных штрафных санкций, предусмотренных условиями договора, не должны приниматься в состав затрат, учитываемых при налогообложении прибыли.

По этой же причине не должна уменьшаться на сумму прощенных должнику штрафных санкций налоговая база по НДС.

22.05.2015

Наталья Врублевская, аудитор, DipIFR, директор общества с ограниченной ответственностью «АудитПлюс»