Материал помещен в архив

ПОРЯДОК ОПРЕДЕЛЕНИЯ НАЛОГОВОЙ БАЗЫ ПО ЗЕМЕЛЬНОМУ НАЛОГУ ИСХОДЯ ИЗ ЦЕЛЕВОГО НАЗНАЧЕНИЯ ЗЕМЕЛЬНОГО УЧАСТКА

Ситуация Организация (занимается производством строительных материалов) имеет в постоянном пользовании земельный участок. Согласно свидетельству (удостоверению) о государственной регистрации земельного участка его целевое назначение - «для эксплуатации и обслуживания зданий административно-хозяйственных, зданий специализированных для производства строительных материалов, здания специализированного иного назначения, здания неустановленного назначения, здания складов, торговых баз, баз материально-технического снабжения, хранилищ, здания нежилого, здания специализированного коммунального хозяйства, сооружений неустановленного назначения, сооружения специализированного железнодорожного транспорта». Одни здания и сооружения используются в производственной деятельности организации, а другие - переданы в аренду, в том числе переданы и отдельные помещения в зданиях и сооружениях, используемых в производственной деятельности организации. В случае многоцелевого использования возникает вопрос: как в данной ситуации определить налоговую базу земельного налога по указанному участку исходя из его целевого назначения?

Попробуем разобраться в ситуации, для чего проанализируем необходимые законодательные нормы.

Согласно подп.3.3 п.3 ст.195 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее - НК) налоговая база земельного налога определяется в белорусских рублях на 1 января календарного года, за который производится исчисление налога, в отношении земельного участка, предоставленного для нескольких целей, которые соответствуют разным видам функционального использования земельных участков и в отношении которых в приложении 5 к НК предусмотрены разные ставки земельного налога, - в размере суммы кадастровой стоимости, определенной исходя из площадей, приходящихся на соответствующее функциональное использование земельного участка.

От редакции «Бизнес-Инфо» О порядке определения налоговой базы для исчисления и уплаты земельного налога в 2018 году см. п.7 Указа Президента Республики Беларусь от 25.01.2018 № 29. Материал ссылается на НК в редакции до 1 января 2019 г. С 1 января 2019 г. НК на основании Закона Республики Беларусь от 30.12.2018 № 159-З изложен в новой редакции. Комментарии см. здесь. В части налогообложения материал актуален на дату его написания.

При этом функциональное использование земельного участка (виды оценочных зон) определяется их целевым назначением согласно приложению 4 к НК. В данном приложении указано целевое назначение земельных участков, по которому устанавливаются виды оценочных зон.

Справочно Кадастровая стоимость земель - расчетный показатель стоимости единицы площади земель в оценочной зоне, выделенной на землях, равноценных по стоимости (абзац 29 ст.1 Кодекса Республики Беларусь о земле, далее - Кодекс о земле); • кадастровая стоимость земельного участка - расчетная денежная сумма, отражающая ценность (полезность) земельного участка при использовании его по существующему целевому назначению и включенная в регистр стоимости земель, земельных участков государственного земельного кадастра стоимости (абзац 30 ст.1 Кодекса о земле); • категория земель - земли, выделяемые по основному целевому назначению и имеющие определенный законодательством правовой режим использования и охраны (абзац 31 ст.1 Кодекса о земле). Инструкция о порядке ведения регистра стоимости земель, земельных участков государственного земельного кадастра утверждена постановлением Государственного комитета по имуществу Республики Беларусь от 03.06.2010 № 37 (далее - Инструкция № 37).

Сведения о кадастровой стоимости земель населенных пунктов на дату кадастровой оценки земель включают в том числе кадастровую стоимость 1 м² земель оценочной зоны по видам функционального использования земель на дату кадастровой оценки земель в белорусских рублях и долларах США (п.8 Инструкции № 37). Сведения о кадастровой стоимости земельных участков, зарегистрированных в регистре недвижимости, на дату кадастровой оценки земель включают сведения, указанные в п.8 Инструкции № 37, а также характеристики земельного участка (адрес или местоположение, кадастровый номер, площадь, целевое назначение) и его кадастровую стоимость по видам функционального использования земель на дату кадастровой оценки земель в белорусских рублях и долларах США.

Налоговая база земельного налога определяется в размере кадастровой стоимости земельного участка, за исключением случаев, предусмотренных ст.195 НК (п.1 ст.195 НК).

Расчет площади частей земельного участка, приходящихся на соответствующее функциональное использование, по которым предусмотрены разные ставки земельного налога, производится путем деления общей площади земельного участка на общую площадь всех капитальных строений (зданий, сооружений), их частей, машино-мест, расположенных на этом земельном участке, и умножения на общую площадь капитальных строений (зданий, сооружений), их частей, машино-мест с соответствующим функциональным использованием, по которому установлена отдельная ставка налога (п.8 ст.195 НК).

Поясним сказанное на примере.

Пример 1 Организация имеет в постоянном пользовании земельный участок, предоставленный для обслуживания административно-производственных зданий, общей площадью 1 га. Земельный участок находится в пределах городской черты. Площадь объектов в соответствии с технической документацией: • одноэтажное производственное здание - 5 000 м2; • двухэтажное административное здание - 620 м2; • здание отдельно стоящего одноэтажного теплового пункта (ТП), обслуживающее производственное здание, - 16 м2.

Справочно Площадь объектов определяется на основании данных технических паспортов зданий. Форма технического паспорта на здание приведена в приложении 7 к Инструкции об основаниях назначения и порядке технической инвентаризации недвижимого имущества, а также проверки характеристик недвижимого имущества при совершении регистрационных действий, утвержденной постановлением Государственного комитета по имуществу Республики Беларусь от 24.03.2015 № 11. Размер общей площади здания приведен в строке 10 раздела 1 «Общие сведения о здании» технического паспорта.

По расчету площадь земельного участка на каждый объект составит:

• производственное здание - 0, 8 872 га ((5 000 / 5 000 + 620 + 16) × 1):

• административное здание - 0,110 0 га ((620 / 5 000 + 620 + 16) × 1);

• здание теплового пункта - 0,002 8 га ((16 / 5 000 + 620 + 16) × 1).

Согласно сведениям о кадастровой стоимости земельных участков по состоянию на 1 января 2017 г. стоимость 1 м² составляет:

• общественно-деловая зона - 0,632 руб./м²;

• производственная зона - 1,813 руб./м².

Соответственно, налоговая база составит:

• для земельного участка под производственным зданием - 16 084,94 руб. (1,813 × 0,887 2 × 10 000);

• для земельного участка под зданием теплового пункта - 50,76 руб. (1,813 × 0,002 8 × 10 000);

• для земельного участка под административным зданием - 695,20 руб. (0,632 × 0,11 × 10 000).

В части земельного участка, приходящегося на арендуемые помещения, налоговая база определяется пропорционально площади переданного в аренду помещения.

Пример 2 В административном здании часть изолированных помещений нормируемой площадью 30 м2 передана в арендное пользование. Налоговая база на земельный участок под зданием - 695,20 руб. (данные примера 1). Согласно техническому паспорту нормируемая площадь административного здания составляет 540 м2.

Справочно Размер нормированной площади здания приведен в строке 11 раздела 1 «Общие сведения о здании» технического паспорта.

Соответственно, земельный налог на переданное в аренду помещение составит 38,62 руб. (695,20 × 30 / 540).

23.03.2017

Валерий Шафранский, экономист