Материал помещен в архив

ПОРЯДОК ОСУЩЕСТВЛЕНИЯ НАЛОГОВЫХ ВЫЧЕТОВ ПРИ ПРОДАЖЕ И БЕЗВОЗМЕЗДНОЙ ПЕРЕДАЧЕ ГОТОВЫХ КВАРТИР

От редакции «Бизнес-Инфо» Материал ссылается на Налоговый кодекс Республики Беларусь в редакции до 1 января 2019 г. С 1 января 2019 г. Налоговый кодекс Республики Беларусь на основании Закона Республики Беларусь от 30.12.2018 № 159-З изложен в новой редакции. Комментарии см. здесь. В части налогообложения материал актуален на дату его написания.

Продажа квартиры

Освобождаются от налога на добавленную стоимость обороты по реализации на территории Республики Беларусь объектов жилищного фонда (подп.1.12 п.1 ст.94 Налогового кодекса Республики Беларусь, далее - НК).

В случае одновременного использования приобретенных (ввезенных) товаров (работ, услуг), имущественных прав при производстве и (или) реализации товаров, операции по реализации которых освобождены от налогообложения, и товаров, операции по реализации которых подлежат налогообложению, включение сумм НДС, за исключением сумм налога, предъявленных при приобретении либо уплаченных при ввозе основных средств и нематериальных активов, в затраты плательщика по производству и реализации товаров, учитываемые при налогообложении, осуществляется нарастающим итогом с начала года исходя из доли оборота операций по реализации товаров, освобожденных от налогообложения, в общем объеме оборота по реализации товаров (п.3 ст.106 НК).

Таким образом, оборот по продаже квартир освобождается от НДС.

Налоговые вычеты по товарам (работам, услугам), имущественным правам (кроме основных средств и нематериальных активов), приходящиеся на оборот по продаже квартиры, относятся на затраты плательщика, учитываемые при налогообложении прибыли. Налоговые вычеты по основным средствам и нематериальным активам в части, приходящейся к обороту по реализации квартиры, подлежат вычету в пределах суммы НДС, исчисленной по реализации.

Справочно В случаях, предусмотренных п.23 ст.107 НК, и в случаях, установленных Президентом Республики Беларусь, вычет сумм НДС производится в полном объеме независимо от сумм налога на добавленную стоимость, исчисленных по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав. В иных случаях вычет сумм НДС производится нарастающим итогом в пределах сумм налога на добавленную стоимость, исчисленных по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав (п.5 ст.103 НК).

Пример 1 Освобожденный от НДС оборот по реализации квартир составляет 1 000 000 руб.; облагаемый НДС по ставке 20 % оборот по реализации стройматериалов и работ по ремонту объектов нежилого фонда - 240 000 руб., в том числе НДС - 40 000 руб. Налоговые вычеты по товарам (работам, услугам), по которым право на вычет наступило в 2018 году, составляют 30 000 руб.; по основным средствам - 35 000 руб. Раздельный учет налоговых вычетов не ведется. Налоговые вычеты, подлежащие отнесению на затраты: 30 000 × 1 000 000 / (1 000 000 + 240 000) = 24 193,55 руб. Данная сумма отражается в строке 6.1 раздела 4 налоговой декларации по НДС.   От редакции «Бизнес-Инфо» С 16 февраля 2019 г. постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 03.01.2019 № 2 установлена новая форма налоговой декларации (расчета) по НДС.

Сумма НДС по товарам (работам, услугам), подлежащая вычету в пределах суммы НДС, исчисленной по реализации (в пределах 40 000 руб.):

30 000 - 24 193,55 = 5 806,45 руб.

Сумма НДС по основным средствам, подлежащая вычету в пределах суммы НДС, исчисленной по реализации, - 35 000 руб.

Однако в соответствии с п.25 ст.107 НК суммы налога на добавленную стоимость вычитаются плательщиками в следующей очередности:

• в первую очередь - суммы НДС по товарам (работам, услугам), имущественным правам, за исключением основных средств и нематериальных активов, подлежащие вычету в пределах сумм налога на добавленную стоимость, исчисленных по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав;

• во вторую очередь - суммы НДС по основным средствам и нематериальным активам, подлежащие вычету в пределах сумм налога на добавленную стоимость, исчисленных по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав. Указанные суммы налога на добавленную стоимость вычитаются в сумме, не превышающей разницу между суммой НДС, исчисленной по реализации, и суммами НДС, вычитаемыми в первую очередь.

Следовательно, сумма НДС по основным средствам (35 000 руб.) может быть зачтена только в пределах суммы, которая осталась после налоговых вычетов по товарам (работам, услугам) из налога по реализации:

40 000 - 5 806,45 = 34 193,55 руб.

Таким образом, к вычету принимается сумма в размере 34 193,55 руб. по основным средствам, а остаток (35 000 - 34 193,55 = 806,45 руб.) отражается в строке 11.3 раздела 4 налоговой декларации по НДС и подлежит вычету в следующем отчетном периоде.

С учетом изложенного налоговые вычеты плательщика составят:

5 806,45 + 34 193,55 = 40 000 руб.

Безвозмездная передача заказчиком (застройщиком) построенной квартиры

Согласно п.15 ст.107 НК суммы НДС, предъявленные при приобретении либо уплаченные при ввозе товаров (работ, услуг), имущественных прав, приходящиеся на обороты по безвозмездной передаче товаров, подлежат вычету в порядке, установленном для вычета НДС по товарам (работам, услугам), имущественным правам, облагаемым по ставке 20 %, независимо от того, облагается ли эта безвозмездная передача НДС.

Таким образом, даритель обязан принять к вычету сумму «входного» НДС, приходящуюся к обороту по безвозмездной передаче, в пределах суммы налога, исчисленной по реализации.

Определять эту сумму налога можно одним из двух методов: удельным весом либо раздельным учетом.

Согласно п.15 ст.107 НК для распределения налоговых вычетов по удельному весу нужно включить операции по безвозмездной передаче (БП) товаров, в том числе не признаваемые реализацией или объектом налогообложения НДС, в общую сумму оборота по реализации в порядке, установленном частью третьей п.24 ст.107 НК.

Следовательно, при определении налоговых вычетов, приходящихся к обороту по безвозмездной передаче, методом удельного веса распределение налоговых вычетов осуществляется по формуле:

Пример 2 Освобожденный от НДС оборот по реализации квартир составляет 1 000 000 руб., в том числе 200 000 руб. - оборот по безвозмездной передаче квартиры, построенной дарителем. Облагаемый НДС по ставке 20 % оборот по реализации стройматериалов и работ по ремонту объектов нежилого фонда - 240 000 руб., в том числе НДС - 40 000 руб. Налоговые вычеты по товарам (работам, услугам), по которым право на вычет наступило в 2018 году, составляют 30 000 руб., по основным средствам - 35 000 руб. Раздельный учет налоговых вычетов не ведется. Налоговые вычеты, подлежащие отнесению на затраты: 30 000 × (1 000 000 - 200 000) / (1 000 000 + 240 000) = 19 354,84 руб. Данная сумма отражается в строке 6.1 раздела 4 налоговой декларации по НДС. Как видно, мы исключили из общей суммы освобожденного от НДС оборота (1 000 000 руб.) оборот по безвозмездной передаче квартиры (200 000 руб.) при определении вычетов, относимых на затраты, поскольку вычеты, приходящиеся на оборот по безвозмездной передаче квартиры, на затраты не относятся, а вычитаются в пределах суммы НДС, исчисленной по реализации. Сумма НДС по товарам (работам, услугам), подлежащая вычету в пределах суммы НДС, исчисленной по реализации (в пределах 40 000 руб.): 30 000 - 19 354,84 = 10 645,16 руб. Сумма НДС по основным средствам, подлежащая вычету в пределах суммы НДС, исчисленной по реализации, - 35 000 руб. Она может быть зачтена только в пределах суммы, которая осталась после вычитания из налога по реализации налоговых вычетов по товарам (работам, услугам): 40 000 - 10 645,16 = 29 354,84 руб. Таким образом, к вычету принимается сумма в размере 29 354,84 руб. по основным средствам, а остаток (35 000 - 29 354,84 = 5 645,16 руб.) отражается в строке 11.3 раздела 4 налоговой декларации по НДС и подлежит вычету в следующем отчетном периоде. С учетом изложенного налоговые вычеты плательщика составят: 10 645,16 + 29 354,84 = 40 000 руб.

Обратите внимание! Налоговые вычеты, приходящиеся к обороту по безвозмездной передаче квартиры, можно определить по данным раздельного учета.

Так, исходя из п.15 ст.107 НК, для целей определения суммы налога на добавленную стоимость, подлежащей вычету в порядке, установленном п.15 ст.107 НК, плательщик в том налоговом периоде, в котором безвозмездно переданы товары, вправе применить метод раздельного учета налоговых вычетов независимо от факта выбора данного метода согласно учетной политике организации (решению индивидуального предпринимателя), определив указанную сумму как фактически предъявленные суммы налога на добавленную стоимость при приобретении (уплаченные при ввозе) безвозмездно переданных товаров либо как налоговые вычеты, равные 20 % от стоимости безвозмездно переданных товаров.

Поскольку определить фактические суммы «входного» НДС по материалам и другим составляющим, приходящимся на безвозмездно переданную квартиру, на практике затруднительно, плательщик вправе определить налоговые вычеты вторым способом раздельного учета, то есть как 20 % от стоимости безвозмездно переданной квартиры.

В рассматриваемом примере расчетная величина налоговых вычетов составит 40 000 руб. (200 000 × 20 / 100). Указанная сумма приходится на оборот по безвозмездной передаче квартиры и подлежит вычету в пределах суммы НДС, исчисленной по реализации.

Безвозмездная передача приобретенной квартиры

Обращаем внимание на то, что положения п.15 ст.107 НК не применяются в случаях:

• отнесения сумм НДС, предъявленных при приобретении либо уплаченных при ввозе безвозмездно переданных (выполненных, оказанных) товаров (работ, услуг), имущественных прав, на увеличение их стоимости или за счет источников, указанных в подп.19.3 п.19 ст.107 НК;

• приобретения безвозмездно переданных (выполненных, оказанных) товаров (работ, услуг), имущественных прав, при котором суммы НДС не предъявлялись плательщику продавцами товаров (работ, услуг), имущественных прав или не уплачивались плательщиком при ввозе товаров.

Таким образом, если безвозмездно передаваемая квартира была не построена, а приобретена, то сумма «входного» НДС у дарителя отсутствует (продавец квартиры при ее реализации дарителю применил льготу по НДС), а значит вычет НДС по обороту по безвозмездной передаче квартиры в этой ситуации будет производиться в обычном порядке, то есть сумма «входного» НДС будет относиться на затраты.

Пример 3 Освобожденный от НДС оборот по реализации квартир составляет 1 000 000 руб., в том числе 200 000 руб. - оборот по безвозмездной передаче квартиры, приобретенной дарителем. Облагаемый НДС по ставке 20 % оборот по реализации стройматериалов и работ по ремонту объектов нежилого фонда - 240 000 руб., в том числе НДС - 40 000 руб. Налоговые вычеты по товарам (работам, услугам), по которым право на вычет наступило в 2018 году, составляют 30 000 руб., по основным средствам - 35 000 руб. Раздельный учет налоговых вычетов не ведется. Порядок определения суммы налоговых вычетов будет таким же, как и в примере 1.

16.10.2018

Наталья Нехай, ведущий аудитор общества с ограниченной ответственностью «Аудиторский центр "Эрудит"»