Материал помещен в архив

ПОРЯДОК ОТРАЖЕНИЯ В БУХГАЛТЕРСКОМ УЧЕТЕ И НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ПУТЕВОК НА ОЗДОРОВЛЕНИЕ И ОТДЫХ, ПРИОБРЕТАЕМЫХ ЗА СЧЕТ СРЕДСТВ ОРГАНИЗАЦИЙ ДЛЯ СВОИХ РАБОТНИКОВ

Для приобретения путевок на отдых и оздоровление могут быть использованы средства из разных источников.

Один из них - собственные средства организации. При этом формы использования собственных средств могут быть различными.

Во всех случаях бухгалтеру организации необходимо правильно отразить в бухгалтерском учете приобретение и выдачу путевок, определить возникающие при этом объекты налогообложения.

Рассмотрим несколько практических ситуаций.

Ситуация 1 Организация в апреле 2015 г. приобрела у санатория путевку с 10 по 24 мая и выдала ее бесплатно работнику. Стоимость путевки 6 500 000 руб., приобретена без налога на добавленную стоимость.

От редакции «Бизнес-Инфо» Материал ссылается на Налоговый кодекс Республики Беларусь в редакции до 1 января 2019 г. С 1 января 2019 г. вышеназванный Кодекс изложен в новой редакции Законом Республики Беларусь от 30.12.2018 № 159-З. В части налогообложения материал актуален на дату его написания.

При этом следует учитывать, что:

1) оплата стоимости путевки для работника является для него выплатой социального характера. Выплаты социального характера в пользу работников при налогообложении прибыли организации не учитываются на основании подп.1.3 п.1 ст.131 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее - НК);

2) объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость не признается стоимость питания, подписки на печатные средства массовой информации, работ (услуг), приобретенных (оплаченных) плательщиком для своих работников и (или) членов их семей, а также для пенсионеров, ранее у них работавших (подп.2.16 п.2 ст.93 НК). Следовательно, оплата стоимости путевки для работника объектом обложения НДС не является;

3) на стоимость выданной работнику путевки следует начислить страховые взносы в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь (далее - ФСЗН), в том числе по профессиональному пенсионному страхованию, а также страховые взносы по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в Белорусское республиканское унитарное страховое предприятие «Белгосстрах» (далее - БРУСП «Белгосстрах»). Обязательные страховые взносы не начисляются на суммы средств работодателя, направленные только на приобретение путевок в санаторно-курортные и оздоровительные учреждения Республики Беларусь детям работников (п.4 Перечня выплат, на которые не начисляются взносы по государственному социальному страхованию, в том числе по профессиональному пенсионному страхованию, в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь и по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в Белорусское республиканское унитарное страховое предприятие «Белгосстрах», утвержденного постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 25.01.1999 № 115; далее - Перечень № 115);

4) стоимость бесплатно выданной работнику путевки признается его доходом согласно подп.1.1 п.1 ст.153 НК. Однако при удержании подоходного налога со стоимости бесплатно выданной путевки следует учитывать нормы подп.1.19 п.1 ст.163 НК, согласно которым освобождаются от подоходного налога не являющиеся вознаграждениями за выполнение трудовых или иных обязанностей доходы, в том числе в виде материальной помощи, подарков и призов, оплаты стоимости путевок (за исключением путевок, указанных в подп.1.10¹ п.1 ст.163 НК), получаемые от организаций и индивидуальных предпринимателей, являющихся местом основной работы (службы, учебы), в размере, не превышающем 13 190 000 руб., от каждого источника в течение налогового периода. Приведенные положения не применяются в отношении доходов, указанных в подп.1.19¹ п.1 ст.163 НК.

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2017 г. средства, получаемые от организаций и индивидуальных предпринимателей, являющихся местом основной работы (службы, учебы), в том числе пенсионерами, ранее работавшими в этих организациях и у индивидуальных предпринимателей, не должны превышать 1 678 руб. от каждого источника в течение налогового периода (подп.1.19 п.1 ст.163 НК в редакции Закона Республики Беларусь от 13.06.2016 № 372-З). В 2018 году освобождаются от подоходного налога с физических лиц доходы, указанные в подп.1.19 п.1 ст.163 НК, получаемые от: • организаций и индивидуальных предпринимателей, являющихся местом основной работы (службы, учебы), в том числе пенсионерами, ранее работавшими в этих организациях и у индивидуальных предпринимателей, - в размере, не превышающем 1 847 руб., от каждого источника в течение налогового периода; • иных организаций и индивидуальных предпринимателей - в размере, не превышающем 122 руб., от каждого источника в течение налогового периода (абзац 10 п.1, приложение 9 к Указу Президента Республики Беларусь от 25.01.2018 № 29 «О налогообложении»).

При отражении в бухгалтерском учете приобретения и выдачи путевок следует руководствоваться:

• Инструкцией о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 29.06.2011 № 50 (далее - Инструкция № 50);

• Инструкцией по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.09.2011 № 102 (далее - Инструкция № 102).

Почтовые марки, оплаченные авиабилеты и другие аналогичные документы могут учитываться на отдельном субсчете к счету 10 «Материалы» в сумме фактических затрат на их приобретение (часть шестнадцатая п.16 Инструкции № 50).

Следовательно, полученные путевки также можно учитывать на отдельном субсчете, например 10-13 «Путевки на оздоровление».

Обязательные отчисления (взносы в ФСЗН, производимые за счет организации, и взносы в БРУСП «Белгосстрах») отражаются по дебету тех счетов, на которых отражается начисление заработной платы, отпускных и материальной помощи (часть вторая п.54, часть шестая п.59 Инструкции № 50).

Доходы и расходы, связанные с реализацией и прочим выбытием запасов (за исключением продукции, товаров) и денежных средств, включаются в состав прочих доходов и расходов по текущей деятельности, учитываемых на счете 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» (субсчета 90-7 «Прочие доходы по текущей деятельности», 90-10 «Прочие расходы по текущей деятельности») (п.13 Инструкции № 102). В составе расходов по текущей деятельности учитывается и материальная помощь работникам. Поэтому стоимость бесплатно выданной путевки следует отражать в составе данных расходов.

В рассматриваемой ситуации в бухгалтерском учете организации необходимо сделать записи:

От редакции «Бизнес-Инфо» С 2 сентября 2016 г. постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.06.2016 № 58 установлена новая форма ТН-2 товарной накладной.

На выдачу путевки в данной ситуации может быть сделана следующая запись:

По мнению автора, такая корреспонденция лучше позволяет контролировать доходы работника в целях обложения подоходным налогом.

Обратите внимание! В предыдущие годы выгоднее было выдать работнику вместо путевки помощь на оздоровление согласно ст.182 Трудового кодекса Республики Беларусь. Она включалась в состав затрат, учитываемых при налогообложении. С 1 января 2016 г. единовременная выплата (материальная помощь, пособие) на оздоровление при налогообложении не учитывается (подп.1.73 п.1 ст.131 НК), поэтому в 2016 году и стоимость выданной путевки (сумма ее удешевления), и сумма помощи на оздоровление при налогообложении прибыли не учитываются.

Ситуация 2 Организация приобрела для работника туристическую путевку стоимостью 4 500 000 руб., в том числе НДС - 750 000 руб. Работник оплачивает 50 % стоимости путевки, остальная покрывается за счет собственных средств организации.

В данной ситуации следует учитывать, что объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость не признается стоимость питания, подписки на печатные средства массовой информации, работ (услуг), приобретенных (оплаченных) плательщиком для своих работников и (или) членов их семей, а также для пенсионеров, ранее у них работавших (подп.2.16 п.2 ст.93 НК).

Не облагается НДС как возмещаемая, так и не возмещаемая работниками стоимость услуг. Следовательно, стоимость приобретенной путевки, которая является комплексом услуг, не подлежит налогообложению при передаче ее работникам как за плату (в том числе частичную), так и без.

При этом на основании подп.19.9 п.19 ст.107 НК не подлежат вычету суммы налога, уплаченные (подлежащие уплате) при приобретении и (или) ввозе имущества, товаров (работ, услуг), имущественных прав, не признаваемых объектами налогообложения налогом на добавленную стоимость в соответствии с подп.2.16 п.2 ст.93 НК.

Таким образом, сумма НДС, предъявленная из стоимости путевки, к вычету организацией не принимается, а относится на стоимость этой путевки.

Часть стоимости путевки, покрываемая за счет средств организации:

• не учитывается при налогообложении прибыли;

• признается объектом для начисления взносов в ФСЗН и БРУСП «Белгосстрах»;

• признается доходом работника и подлежит обложению подоходным налогом с учетом подп.1.19 п.1 ст.163 НК (см. разъяснения в ситуации 1).

В бухгалтерском учете организации необходимо сделать записи:

На выдачу путевки в данной ситуации могут быть сделаны и такие записи, позволяющие контролировать доходы работника с целью обложения подоходным налогом:

Ситуация 3 Организация приобрела путевку в оздоровительное учреждение, включенное в перечень организаций, осуществляющих санаторно-курортное лечение и оздоровление населения, обороты по реализации на территории Республики Беларусь путевок в которые освобождаются от обложения НДС, и реализует ее работнику организации. Стоимость приобретенной путевки составляет 7 000 000 руб., а реализована она за 7 600 000 руб. Стоимость путевки по заявлению работника удержана из его заработной платы.

В данной ситуации следует учитывать, что обороты по реализации на территории Республики Беларусь путевок на санаторно-курортное лечение и оздоровление населения организациями, их обособленными подразделениями, осуществляющими санаторно-курортное лечение и оздоровление населения, по перечню таких организаций, их обособленных подразделений, утвержденному постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 12.03.2012 № 219, освобождаются от обложения НДС (подп.1.19 п.1 ст.94 НК).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 10 августа 2019 г. перечень № 219 утратил силу постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 05.08.2019 № 515.

Однако такое освобождение не распространяется на иные организации, реализующие путевки на санаторно-курортное лечение и оздоровление населения. Следовательно, организация, не включенная в названный перечень, приобретшая путевку и реализовавшая ее работнику, будет плательщиком НДС.

Налоговая база налога на добавленную стоимость при реализации по регулируемым розничным ценам с учетом налога на добавленную стоимость приобретенных (ввезенных) товаров (за исключением товаров, исчисление налога на добавленную стоимость по которым производится в соответствии с п.9 ст.103 НК) определяется как положительная разница между ценой реализации и ценой приобретения этих товаров. При этом цены приобретения и реализации определяются с учетом налога на добавленную стоимость (п.3 ст.98 НК).

Данная норма распространяется также на реализацию приобретенных путевок на санаторно-курортное лечение и оздоровление населения.

Таким образом, при реализации приобретенных санаторно-курортных путевок налоговой базой по НДС будет разница между ценой реализации путевки и ценой приобретения.

Налоговая база налога на добавленную стоимость при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), имущественных прав, исчисленная исходя из цен (тарифов) на товары (работы, услуги), имущественные права с учетом акцизов (для подакцизных товаров) без включения в них налога на добавленную стоимость (подп.1.1 п.1 ст.98 НК).

Данная операция в бухгалтерском учете отражается следующими записями:

Примечание 1. Обязательные страховые взносы в ФСЗН и БРУСП «Белгосстрах», начисленные в порядке, установленном законодательством, на все выплаты работникам, а также лицам, работающим по совместительству и выполняющим работу по гражданско-правовым договорам, непосредственно связанным с производством и реализацией товаров (работ, услуг), имущественных прав, включаются в состав затрат по производству и реализации и учитываются при налогообложении прибыли на основании подп.2.10 п.2 ст.130 НК.

Примечание 2. Из полученного финансового результата при налогообложении прибыли не учитывается только часть стоимости путевки в сумме 2 250 000 руб., покрытая за счет средств организации. Убыток в части страховых взносов 778 500 (765 000 + 13 500) руб. при налогообложении прибыли учитывается.

06.05.2015

Валентина Прохожая, экономист, редактор аналитической правовой системы «Бизнес-Инфо»