Материал помещен в архив. Актуальный материал по теме см. здесь

ПОРЯДОК ОТРАЖЕНИЯ ВЫРУЧКИ ЭКСПЕДИТОРА И ВОЗМЕЩАЕМЫХ ПЕРЕВОЗЧИКУ РАСХОДОВ

Особенности договора транспортной экспедиции

По договору транспортной экспедиции одна сторона (экспедитор) обязуется за вознаграждение и за счет другой стороны (клиента - грузоотправителя или грузополучателя) выполнить или организовать выполнение определенных договором экспедиции услуг, связанных с перевозкой груза (часть первая п.1 ст.755 Гражданского кодекса Республики Беларусь).

Клиент (заказчик) обязан выплатить экспедитору вознаграждение, а также возместить стоимость услуг сторонних организаций, которые экспедитор привлек для исполнения договора в интересах клиента (абзац 6 части первой ст.22 Закона Республики Беларусь от 13.06.2006 № 124-З «О транспортно-экспедиционной деятельности»; далее - Закон № 124-З).

Расчеты между заказчиком и экспедитором производятся:

• в белорусских рублях;

• в белорусских рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме стоимости услуги в иностранной валюте;

• в иностранной валюте при расчетах с транспортными и (или) экспедиторскими организациями за перевозку и (или) экспедирование грузов за пределы и из-за пределов Республики Беларусь, за пределами Республики Беларусь, при транзите через территорию Республики Беларусь (подп.25.1 п.25 Правил проведения валютных операций, утвержденных постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь от 30.04.2004 № 72).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 9 июля 2021 г. действует постановление Правления Нацбанка от 31.05.2021 № 147 «О проведении валютных операций». Комментарий см. здесь.

Выручка экспедитора

Каждая хозяйственная операция подлежит оформлению первичным учетным документом (п.1 ст.10 Закона Республики Беларусь от 12.07.2013 № 57-З «О бухгалтерском учете и отчетности»; далее - Закон о бухучете).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2023 г. ст.10 Закона о бухучете изложена в новой редакции Законом от 11.10.2022 № 210-З.

Первичные учетные документы, если иное не установлено Президентом Республики Беларусь, должны содержать следующие сведения:

1) наименование документа, дату его составления;

2) наименование организации, фамилию и инициалы индивидуального предпринимателя, являющегося участником хозяйственной операции;

3) содержание и основание совершения хозяйственной операции, ее оценку в натуральных и стоимостных показателях или в стоимостных показателях;

4) должности лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и (или) правильность ее оформления, их фамилии, инициалы и подписи (часть первая п.2 ст.10 Закона о бухучете).

Первичные учетные документы могут содержать иные сведения, не являющиеся обязательными (часть вторая п.2 ст.10 Закона о бухучете).

Первичным документом, подтверждающим факт оказания услуги экспедитором и выполнение им договорных обязательств, может быть акт оказанных услуг, который скрепляется подписями сторон и служит основанием для оплаты услуги. Акт имеет все признаки первичного документа, а именно номер и дату составления, реквизиты сторон, вид оказанных услуг и даты их оказания, стоимость услуг.

Выручка от оказания услуг отражается в бухгалтерском учете следующей корреспонденцией:

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2023 г. в п.39 (счет 50) Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утв. постановлением Минфина от 29.06.2011 № 50, внесены изменения постановлением Минфина от 28.12.2022 № 64.

Выручка от выполнения работы, оказания услуги признается в бухгалтерском учете при соблюдении следующих условий:

• сумма выручки может быть определена;

• организацией предполагается получение экономических выгод в результате совершения хозяйственной операции;

• степень готовности или завершенность работы, услуги на отчетную дату может быть определена;

• расходы, которые произведены при выполнении работы, оказании услуги, и расходы, необходимые для завершения работы, услуги, могут быть определены (п.18 Инструкции № 102).

Обратите внимание! На основании первичного учетного документа, свидетельствующего об оказанной услуге, вознаграждение экспедитора для целей бухгалтерского учета признается его выручкой. Выручка от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав отражается на дату признания ее в бухгалтерском учете независимо от даты проведения расчетов по ним с соблюдением принципа (метода) начисления в порядке, установленном законодательством и (или) закрепленном в соответствии с ним в учетной политике организации (часть первая п.7 ст.168 Налогового кодекса Республики Беларусь; далее - НК).   От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2021 г. в п.7 ст.168 НК внесены изменения Законом Республики Беларусь от 29.12.2020 № 72-З. Изменения не повлияли на суть материала. С 1 января 2023 г. следует руководствоваться подп.3.20 п.3 ст.174, подп.3.26 п.3 ст.175 НК в ред. Закона от 30.12.2022 № 230-З.

Выраженная в иностранной валюте сумма доходов от реализации активов, других доходов и стоимость относящейся к этим доходам дебиторской задолженности (при ее наличии) отражаются в бухгалтерском учете в белорусских рублях по официальному курсу на:

• дату совершения хозяйственной операции, если не был получен аванс в иностранной валюте;

• дату (даты) получения аванса в иностранной валюте, если был получен аванс в иностранной валюте в размере полной суммы доходов;

• дату (даты) получения аванса в иностранной валюте в части суммы доходов, приходящейся на аванс, и дату совершения хозяйственной операции в части суммы доходов, не приходящейся на аванс, если был получен аванс в иностранной валюте в размере частичной суммы доходов (часть первая п.4 Национального стандарта бухгалтерского учета и отчетности «Влияние изменений курсов иностранных валют», утвержденного постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 29.10.2014 № 69; далее - Национальный стандарт № 69).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2023 г. действует Национальный стандарт бухгалтерского учета и отчетности «Влияние изменений курсов иностранных валют», утв. постановлением Минфина от 26.12.2022 № 61. Комментарии см. здесь.

При изменении курсов валют возможны курсовые разницы, возникающие при пересчете выраженной в иностранной валюте стоимости денежных средств, дебиторской задолженности и обязательств (за исключением полученных и выданных авансов, предварительной оплаты) в белорусские рубли по официальному курсу белорусского рубля по отношению к соответствующей иностранной валюте, устанавливаемому Нацбанком на дату совершения хозяйственной операции в иностранной валюте, а также на отчетную дату, которой является последний календарный день месяца (п.2 Национального стандарта № 69). Суммы курсовых разниц отражаются в бухгалтерском учете:

В налоговом учете образовавшиеся курсовые разницы учитываются при налогообложении прибыли:

• положительные - в составе внереализационных доходов (подп.3.20 п.3 ст.174 НК);

• отрицательные - в составе внереализационных расходов (подп.3.26 п.3 ст.175 НК).

Возмещаемые расходы

Клиент (заказчик) обязан возместить расходы, понесенные экспедитором в интересах клиента, в том числе в случае, если экспедитор не мог предварительно уведомить о них клиента либо не получил в разумный срок ответа на свое уведомление, и выплатить экспедитору причитающееся вознаграждение (абзац 6 части первой ст.22 Закона № 124-З).

Экспедитор для перевозки груза заказчика может привлекать другие организации (перевозчиков). Стоимость услуг этих организаций возмещается заказчиком, поэтому такие услуги проходят через экспедитора транзитом.

Обратите внимание! Не признаются доходами организации поступления от других лиц по договорам поручения и иным аналогичным договорам в пользу доверителя; а также не признается расходами организации выбытие активов по таким же договорам в пользу доверителя (абзац 3 п.3 и абзац 4 п.4 Инструкции № 102).

Таким образом, возмещаемые расходы для экспедитора не являются его расходами, а сумму возмещения, полученную по этим расходам от заказчика, нельзя признать доходами экспедитора. Такие суммы на основании подписанного со сторонней организацией акта оказанных услуг отражаются в бухгалтерском учете у экспедитора:

Если стоимость возмещаемых расходов согласно договору выражена в белорусских рублях, то сложностей с учетом и налогообложением таких расходов обычно не возникает. Сложности возникают при расчетах в валюте.

Экспедиторы, анализируя полученный от клиента заказ, еще до момента заключения договора транспортной экспедиции с этим клиентом просчитывают стоимость перевозки и знают перевозчика, с которым будут заключать договор перевозки. Поэтому стоимость услуг по договору, как правило, слагается из вознаграждения экспедитора и услуг перевозчика. Большинство договоров между заказчиком и экспедитором заключается на условиях частичной предоплаты. Полученные в валюте авансы не переоцениваются (абзацы 3 и 4 части первой п.4 Национального стандарта № 69). Это правило относится к тем случаям, когда получение аванса связано с получением некого дохода. Поскольку возмещаемые расходы проходят через экспедитора транзитом и предназначены для третьих лиц, то, полагаем, возмещаемые расходы переоцениваются в обычном порядке на дату совершения хозяйственной операции и на последнее число месяца (п.2 Национального стандарта № 69).

Рассмотрим сказанное на практическом примере.

Пример Во исполнение договора на перевозку груза экспедитор заключил договор с перевозчиком. Стоимость услуг перевозчика составляет 500 евро, вознаграждение экспедитора 200 евро. Заказчик по договору возмещает экспедитору стоимость указанных услуг в следующем порядке: 50 % от стоимости - предоплата, оставшаяся часть - после перевозки груза и подписания соответствующего акта. В соответствии с условиями договора экспедитор после получения всей суммы от заказчика перечисляет денежные средства перевозчику. Заказчик перечислил 28.12.2018 аванс в размере 350 евро (в том числе 250 евро - услуги перевозчика, 100 евро - вознаграждение экспедитора). Услуга оказана 04.01.2019, в этот же день подписан акт с заказчиком. Заказчик оплатил оставшуюся часть стоимости услуг 10.01.2019 в сумме 350 евро (в том числе 250 евро - услуги перевозчика, 100 евро - вознаграждение экспедитора). Экспедитор перечислил перевозчику 11.01.2019 полную стоимость его услуги - 500 евро. Курс Нацбанка за 1 евро: 28.12.2018 - 2,445 6 бел. руб.; 31.12.2018 - 2,473 4 бел. руб.; 04.01.2019 - 2,479 1 бел. руб.; 10.01.2019 - 2,471 8 бел. руб.; 11.01.2019 - 2,485 1 бел. руб.

В учете экспедитора производятся следующие записи:

25.02.2019

Наталья Борисенко, аудитор

По этой теме также см.:

1. Если у экспедитора выручка в валюте: три варианта расчетов.

2. Выручка экспедитора, если обязательства выражены в белорусских рублях эквивалентно определенной сумме в иностранной валюте.

3. Выручка экспедитора, если обязательства выражены в иностранной валюте эквивалентно определенной сумме в иной иностранной валюте.