Материал помещен в архив

ПОРЯДОК ПРЕДОСТАВЛЕНИЯ ПРОФЕССИОНАЛЬНЫХ НАЛОГОВЫХ ВЫЧЕТОВ: ОСОБЕННОСТИ 2011 ГОДА

В соответствии со ст.168 Налогового кодекса РБ (далее - НК) при определении размера налоговой базы плательщики, в частности, имеют право применить профессиональные налоговые вычеты из доходов, полученных:

- от сдачи в аренду (субаренду), наем (поднаем) жилых и нежилых помещений (подп.1.2 п.1 ст.168 НК);

- в виде авторских вознаграждений или вознаграждения за создание, исполнение или иное использование произведений науки, литературы и искусства, вознаграждения авторам изобретений, полезных моделей, промышленных образцов и иных результатов интеллектуальной деятельности (подп.1.3 п.1 ст.168 НК);

- спортсменами и их тренерами от личной деятельности за участие в коммерческих, спортивных соревнованиях (играх, выступлениях), при условии, что такая деятельность осуществляется ими не в рамках командного участия (подп.1.4 п.1 ст.168 НК).

Справочно

В данной статье не рассматривается порядок предоставления профессионального налогового вычета с доходов, получаемых индивидуальными предпринимателями (частными нотариусами).

Указанные вычеты применяют в сумме фактически произведенных плательщиками и документально подтвержденных расходов.

Какие это расходы, а также соблюдение каких условий, позволяющих рассматривать их в качестве расходов, подлежащих к вычету, необходимо, рассмотрено в настоящем материале с учетом особенностей 2011 г.

Так, при применении указанных профессиональных налоговых вычетов следует руководствоваться правилами, установленными НК:

- профессиональные налоговые вычеты, предусмотренные подп.1.2-1.4 п.1 ст.168 НК, могут быть произведены только из доходов, налогообложение которых производится по ставке, установленной п.1 ст.173 НК в размере 12 %;

- на сумму профессиональных налоговых вычетов не могут быть уменьшены доходы, полученные плательщиками, не являющимися индивидуальными предпринимателями, от сдачи физическим лицам, не являющимся индивидуальными предпринимателями, в аренду (субаренду), наем (поднаем) жилых и (или) нежилых помещений, находящихся на территории Республики Беларусь (кроме случаев сдачи внаем (поднаем) жилых помещений по заключенным в календарном году 2 и более договорам, продолжительность каждого из которых не превышает 15 дней), в размере, не превышающем 500 базовых величин в налоговом периоде, определяемых на дату фактического получения дохода (в отношении указанных доходов применяется налоговая ставка, установленная п.2 ст.173 НК, в фиксированных суммах);

- при определении налоговой базы налоговые вычеты применяются последовательно (сначала стандартные, затем социальные, имущественные и в последнюю очередь профессиональные) (п.3 ст.156 НК);

- расходы плательщика, понесенные в иностранной валюте, пересчитываются в белорусские рубли по официальному курсу, установленному Нацбанком РБ на дату фактического осуществления расходов (п.6 ст.156 НК);

- если в налоговом периоде профессиональный налоговый вычет не может быть использован полностью, его остаток не может быть перенесен на последующие налоговые периоды.

Ниже приведены категории плательщиков, имеющих право на профессиональные налоговые вычеты, размеры указанных вычетов, перечень документов, на основании которых они представляются, а также приведены условия, при соблюдении которых они предоставляются.

Особенности предоставления профессионального налогового вычета, установленного подп.1.2 п.1 ст.168 НК:

- предоставляется налоговым органом плательщику при подаче им налоговой декларации (расчета) по окончании налогового периода;

- расходы, связанные с получением доходов от сдачи в аренду (наем) части имущества, исключаются пропорционально размеру части сданного в аренду (наем) имущества;

- при осуществлении расходов за счет кредитных и (или) заемных средств из подлежащего налогообложению дохода исключаются также суммы, направленные на погашение кредита и (или) займа (включая уплату начисленных процентов за пользование кредитом и (или) займом), на дату, предшествующую дню получения дохода;

- в случае превышения расходов, связанных с получением дохода сдачи в аренду (субаренду), наем (поднаем) имущества, размера полученного дохода, расходы принимаются равными доходу;

- право на указанный профессиональный налоговый вычет имеют и физические лица, не признаваемые налоговыми резидентами Республики Беларусь (ст.177 НК).

Пример 1

Организация арендует у физического лица нежилое помещение под офис. Арендная плата производится ежемесячно. Договором аренды предусмотрено возмещение арендатором понесенных арендодателем расходов по содержанию помещения в технически исправном состоянии.

Налогообложение рассматриваемых доходов, источник выплаты которых - организации или индивидуальные предприниматели, производится по ставке в размере 12 % (п.1 ст.173 НК).

Налоговым агентам, арендующим у физических лиц жилые или нежилые помещения, следует учесть, что налоговые ставки, установленные в фиксированных суммах, размер которых зависит в т.ч. и от места расположения объекта аренды, применяются только в отношении доходов от сдачи таких помещений физическим лицом другим физическим лицам, не являющимся индивидуальными предпринимателями.

При определении размера налоговой базы плательщики, получающие доходы от сдачи в аренду (субаренду), наем (поднаем) жилых и нежилых помещений, имеют право на получение профессионального налогового вычета в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с получением таких доходов.

При этом в состав указанных расходов, в частности, включаются расходы на содержание имущества, если законодательством или договором обязанности по несению таких расходов возложены на арендодателя (наймодателя), к которым относятся и указанные в примере расходы.

Однако исключение названных расходов из подлежащего налогообложению дохода, как и определение размера, подлежащего исключению, осуществляется налоговым органом при представлении плательщиком налоговой декларации (расчета) по окончании налогового периода. Указанное исключение производится согласно представленным физическим лицом документам (их копиям) о произведенных расходах.

Таким образом, доходом, подлежащим налогообложению, признается вся сумма денежных средств для выплаты арендодателю, в т.ч. и сумма средств для оплаты расходов по содержанию помещения в технически исправном состоянии.

В последующем понесенные физическим лицом - арендодателем расходы по содержанию сданного в аренду имущества будут учтены налоговым органом при пересчете подоходного налога на основании поданной налоговой декларации (расчета) и при условии представления документов (их копий) о произведенных расходах.

Порядок возврата излишне удержанных сумм подоходного налога изложен в ст.181 НК.

Пример 2

Физическое лицо работает в издательстве журнала по договору подряда, а также получает доходы за написание заметок, статей для этого журнала.

Имеет ли оно в данном случае право на профессиональный налоговый вычет, установленный подп.1.3 п.1 ст.168 НК, с доходов, полученных за создание заметок и статей?

Отношения, возникающие в связи с созданием и использованием произведений науки, литературы и искусства (авторское право), исполнений, фонограмм, передач организаций эфирного или кабельного вещания (смежные права), регулирует Закон РБ от 16.05.1996 № 370-XIII «Об авторском праве и смежных правах» (далее - Закон об авторском праве).

В соответствии со ст.4 Закона об авторском праве автором произведения признается физическое лицо, творческим трудом которого оно создано. В ст.25 Закона об авторском праве предусмотрен порядок передачи имущественных прав автора, к которым согласно ст.16 этого же Закона относятся воспроизведение произведения; распространение оригинала или экземпляров произведения посредством продажи или иной передачи права собственности, публичный показ оригинала или экземпляра произведения, публичное исполнение произведения, передача произведения в эфир, иное сообщение произведения для всеобщего сведения и др. К имущественным правам автора согласно п.3 ст.16 Закона об авторском праве также относится право на авторское вознаграждение за каждый вид использования произведения.

Использование произведения происходит в рамках гражданско-правовых договоров: авторского договора (ст.25-28 Закона об авторском праве), лицензионного договора, договора о создании и использовании результатов интеллектуальной деятельности (ст.985, 986 Гражданского кодекса РБ).

Имущественные права автора могут быть уступлены полностью или частично, а также переданы для использования по авторскому договору. При этом последний должен предусматривать способы использования произведения (конкретные права, передаваемые по данному договору); срок, на который передается право, и территорию, на которую распространяется действие этого права на указанный срок; размер вознаграждения и (или) порядок определения размера вознаграждения за каждый способ использования произведения, порядок и сроки его выплаты, а также другие условия, которые стороны сочтут необходимыми.

Авторский договор должен быть заключен в письменной форме. Вместе с тем авторский договор об использовании произведения в периодической печати может быть заключен в устной форме (ст.27 Закона об авторском праве).

Имущественные авторские права на произведения (в т.ч. и право на вознаграждение), созданные наемными работниками в рамках выполнения ими служебного задания (служебные произведения), принадлежат нанимателю, если договором между ним и автором не предусмотрено иное (п.2 ст.14 Закона об авторском праве).

С учетом изложенного профессиональный налоговый вычет, установленный подп.1.3 п.1 ст.168 НК, может быть произведен и у плательщиков - авторов произведений при условии, что с ними заключен соответствующий договор, по которому автором переданы имущественные права на произведение и на основании которого выплачивается авторское вознаграждение.

Пример 3

Согласно авторскому договору группе авторов из 4 человек за создание рекламного ролика предусмотрена выплата авторского вознаграждения в сумме 40 млн.руб. в следующих размерах: первому автору - 4 млн.руб., второму - 8 млн.руб., третьему - 12 млн.руб. и четвертому - 16 млн.руб. При этом расходы на создание данного ролика, составили 16 млн.руб.

В рассматриваемой ситуации профессиональный налоговый вычет каждому автору должен быть предоставлен пропорционально полученному доходу: первому автору - 10 % от всех расходов (4 / 40 х 100 %), второму - 20 % (8 / 40 х 100 %), третьему - 30 % (12 / 40 х 100 %) и четвертому - 40 % (16 / 40 х 100 %).

Размер расходов, на который будет уменьшен доход каждого автора, составит: первого автора - 1,6 млн.руб. (16 х 10 % / 100 %), второго - 3,2 млн.руб. (16 х 20 % / 100 %), третьего - 4,8 млн.руб. (16 х 30 % / 100 %) и четвертого - 6,4 млн.руб. (16 х 40 % / 100 %).

Таким образом, облагаемый доход каждого автора по данному авторскому договору составит: первого автора - 2,4 млн.руб. (4 - 1,6), второго - 4,8 млн.руб. (8 - 3,2), третьего - 7,2 млн.руб. (12 - 4,8) и четвертого - 9,6 млн.руб. (16 - 6,4).

Особенности предоставления профессионального налогового вычета, установленного подп.1.3 п.1 ст.168 НК:

- из суммы вознаграждения по результатам интеллектуальной деятельности, полученного соавторами, расходы исключаются пропорционально доходу каждого автора;

- при осуществлении расходов за счет кредитных и (или) заемных средств из подлежащего налогообложению дохода исключаются также суммы, направленные на погашение кредита и (или) займа (включая уплату начисленных процентов за пользование кредитом и (или) займом) на дату, предшествующую дню получения дохода;

- в случае если расходы, связанные с получением авторского вознаграждения, превысят размер полученного дохода, то расходы принимаются равными доходу;

- вместо получения такого профессионального налогового вычета в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов плательщики имеют право без представления документов на профессиональный налоговый вычет в следующих размерах:

Вместе с тем при определении налоговой базы расходы, подтвержденные документально, не могут учитываться одновременно с расходами в пределах установленных нормативов.

С 1 января 2011 г. порядок предоставления данного профессионального налогового вычета подвергся существенным изменениям. Так, с указанной даты плательщики, получающие авторские вознаграждения или вознаграждения за создание, исполнение или иное использование произведений науки, литературы и искусства, вознаграждения авторам изобретений, полезных моделей, промышленных образцов и иных результатов интеллектуальной деятельности, вправе будут обратиться в налоговый орган за предоставлением профессионального налогового вычета в размере, установленном нормативами подп.1.3 п.1 ст.168 НК.

В 2010 г. налоговый орган мог применить такой вычет только в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, связанных с получением вознаграждения по результатам интеллектуальной деятельности.

Таким образом, в 2011 г. профессиональный налоговый вычет предоставляется по выбору плательщика:

- в течение налогового периода - налоговым агентом по нормативу (по сравнению с 2010 г. размеры не изменились);

- при подаче им в налоговый орган налоговой декларации (расчета) по окончании налогового периода в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов или в пределах установленных нормативов. При этом согласно внесенным в п.4 ст.168 НК дополнениям плательщику одновременно с налоговой декларацией (расчетом) необходимо также будет представить в налоговый орган справку о доходах, исчисленных и удержанных суммах подоходного налога с физических лиц согласно приложению 3 к постановлению МНС РБ от 31.12.2010 № 100 «О некоторых вопросах, связанных с исчислением и уплатой налогов с физических лиц», выданную налоговым агентом, выплатившим это вознаграждение.

Пример 4

Начисленный доход физического лица за написанное им музыкальное произведение - 10 млн.руб.

Организация вправе будет уменьшить сумму облагаемого дохода на сумму расходов по нормативу (40 % от суммы начисленного дохода) только по желанию плательщика (что должно подтверждаться, например, его заявлением).

При наличии такового организация - налоговый агент должна будет исчислить подоходный налог с суммы, равной 6 млн.руб. (10 - 10 х 40 % / 100 %);

Пример 5

Согласно договору, заключенному организацией с физическим лицом, вознаграждение за создание последним компьютерной программы составляет 14 млн.руб. Документы, подтверждающие произведенные расходы, связанные с созданием компьютерной программы, физическим лицом были утеряны.

При выплате указанного вознаграждения физическим лицом заявление о предоставлении ему профессионального налогового вычета в пределах установленных нормативов в организацию представлено не было, поэтому был исчислен подоходный налог со всей выплачиваемой суммы. При этом размер удержанного подоходного налога - 1,68 млн.руб. (14 х 12 % / 100 %).

По прошествии 2011 г. применительно к данной ситуации у физического лица есть 2 варианта воспользоваться профессиональным налоговым вычетом:

- обратиться с заявлением в организацию, которая выплатила ему вознаграждение за создание компьютерной программы;

- представить в налоговый орган по месту жительства налоговую декларацию (расчет).

Причем в связи с отсутствием документально подтвержденных расходов в обоих случаях профессиональный налоговый вычет может быть ему предоставлен только в пределах установленных нормативов.

Так, профессиональный налоговый вычет, связанный с получением вознаграждения за создание компьютерных программ, составляет 20 % от суммы начисленного дохода.

Таким образом, размер профессионального налогового вычета составит 2,8 млн.руб. (14 х 20 % / 100 %), а сумма подоходного налога - 1,344 млн.руб. ((14 - 2,8) х 12 % / 100 %). При этом к возврату будет подлежать сумма, равная 0,336 млн.руб. (1,68 - 1,344).

Вместе с тем если физическое лицо захочет воспользоваться вычетом у налогового агента, возврат подоходного налога в этом случае может быть произведен только по согласованию с налоговым органом по месту его жительства в порядке, установленном ст.181 НК.

В этих целях налоговый агент обязан в 30-дневный срок со дня выявления указанных фактов (в данном случае - получения от физического лица соответствующего заявления) направить в налоговый орган по месту жительства плательщика сообщение об излишне удержанной сумме подоходного налога (п.4 ст.181 НК).

В свою очередь налоговый орган в 30-дневный срок должен будет направить налоговому агенту сообщение и указать в нем, представлялась ли плательщиком налоговая декларация (расчет) за эти налоговые периоды (в данном случае за 2011 г.) и учтены ли налоговым органом соответствующие суммы при определении сумм подоходного налога исходя из налоговых деклараций (расчетов). Такое сообщение - основание для возврата (невозврата) физическому лицу сумм подоходного налога налоговым агентом.

Чтобы избежать этой длительной процедуры, физическое лицо вправе напрямую обратиться в налоговый орган по месту своего жительства, представив ему налоговую декларацию (расчет). При этом возврат излишне уплаченной суммы налога, сбора (пошлины), пени производится налоговым органом в течение 1 месяца со дня подачи плательщиком (иным обязанным лицом) заявления о возврате (п.9 ст.60 НК).

В аналогичной ситуации, но применительно к 2010 г. физическое лицо не могло обратиться за таким вычетом в налоговый орган, так как тот мог применить такой вычет только на основании документально подтвержденных расходов, связанных с получением вознаграждения по результатам интеллектуальной деятельности.

Особенность предоставления профессионального налогового вычета, установленного подп.1.4 п.1 ст.168 НК:

- предоставляется налоговым органом плательщику при подаче им налоговой декларации (расчета) по окончании налогового периода.

Примечание. При приобретении товаров (выполнении работ, оказании услуг) у физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, в договоре должны быть указаны фамилия, имя, отчество, место жительства, серия и номер документа, удостоверяющего личность такого физического лица.

01.09.2011 г.

Марина Константинова, экономист

От редакции: С 1 декабря 2011 г. Закон РБ от 16.05.1996 № 370-XIII «Об авторском праве и смежных правах» на основании Закона РБ от 17.05.2011 № 262-З утратил силу.

С 1 декабря 2011 г. в Гражданский кодекс РБ от 07.12.1998 № 218-З на основании Закона РБ от 17.05.2011 № 262-З внесены изменения и дополнения.

С 1 января 2012 г. в Общую часть Налогового кодекса РБ от 19.12.2002 № 166-З на основании Закона РБ от 30.12.2011 № 330-З внесены изменения и дополнения.

В Особенную часть Налогового кодекса РБ от 29.12.2009 № 71-З на основании законов РБ от 13.12.2011 № 325-З (с 1 января 2012 г.), от 30.12.2011 № 330-З (с 1 января 2012 г.) и от 04.01.2012 № 337-З (с 19 марта 2012 г.) внесены изменения и дополнения.