Пример 1

В строительную организацию в качестве основного работника маляром в феврале 2016 г. принят гражданин Республики Казахстан. Данный гражданин с 2015 года постоянно проживает на территории Республики Беларусь. В течение 2016 года организация выплачивала доходы в виде заработной платы.

В 2016 году данный работник признается налоговым резидентом Республики Беларусь. Независимо от этого строительная организация как налоговый агент обязана не позднее 3 апреля 2017 г. представить сведения о выплаченных доходах в налоговый орган по месту постановки на учет.

Пример 2

Транспортная организация своему работнику (гражданин Молдавии), работающему в качестве внешнего совместителя, в октябре 2016 г. оказала материальную помощь в размере 50 руб.

В соответствии с подп.1.19 п.1 ст.163 НК в редакции, действовавшей в 2016 году, от подоходного налога освобождаются доходы, не являющиеся вознаграждениями за исполнение трудовых или иных обязанностей, в том числе в виде материальной помощи, подарков и призов, оплаты стоимости путевок (за исключением путевок, указанных в подп.1.10¹ п.1 ст.163 НК), получаемые от организаций и индивидуальных предпринимателей, являющихся местом основной работы (службы, учебы), в том числе пенсионерами, ранее работавшими в этих организациях и у индивидуальных предпринимателей, - в размере, не превышающем 1 494 руб., от каждого источника в течение налогового периода (за исключением доходов, указанных в подп.1.19¹ п.1 ст.163 НК), а также иных организаций и индивидуальных предпринимателей, за исключением доходов, указанных в подп.1.26 п.1 ст.163 НК, - в размере, не превышающем 99 руб., от каждого источника в течение налогового периода.

С учетом положений подп.1.19 п.1 ст.163 НК данная материальная помощь была освобождена от обложения подоходным налогом.

Вместе с тем указанная сумма материальной помощи подлежит отражению в сведениях о доходах;

Пример 3

Гражданин Республики Беларусь в сентябре 2016 г. в рамках строительства квартиры в составе ЖСК уплатил паевые взносы в размере 4 000 руб.

В октябре 2016 г. это физическое лицо выбыло из членов организации застройщиков (ЖСК) до завершения строительства. При этом ЖСК вернул данному лицу внесенные им и проиндексированные в соответствии с законодательством паевые взносы в сумме 4 120 руб.

В данной ситуации ЖСК не позднее 3 апреля 2017 г. должно представить в налоговый орган по месту его постановки на учет сведения о выплаченных суммах в виде возврата физическому лицу уплаченных им взносов, проиндексированных в соответствии с законодательством;

Пример 4

Гражданин Республики Беларусь в январе 2016 г. с белорусской страховой организацией на срок 3 года заключил договор добровольного страхования дополнительной пенсии и уплатил страховой взнос в размере 300 руб.

В этом же месяце физическое лицо расторгло указанный договор страхования и ему страховая организация вернула уплаченную сумму страхового взноса.

В данной ситуации страхования организация не позднее 3 апреля 2017 г. должна представить в налоговый орган по месту постановки на учет сведения о выплаченных суммах в виде возврата физическому лицу уплаченных им страховых взносов;

Пример 5

Организация-застройщик, являющаяся эмитентом жилищных облигаций, в феврале 2016 г. в связи с досрочным расторжением с физическим лицом (гражданин Республики Беларусь) договора строительства квартиры вернула ему ранее внесенные этим физическим лицом денежные средства в оплату стоимости строительства квартиры путем приобретения жилищных облигаций в размере 30 000 руб., а также выплатила начисленные в соответствии с условиями выпуска этих облигаций проценты по ним в размере 1 500 руб.

В данной ситуации организация-застройщик должна не позднее 3 апреля 2017 г. представить в налоговый орган по месту постановки на учет сведения о выплаченных этому физическому лицу доходах;

Пример 6

Торговая организация 5 сентября 2016 г. на сумму 2 500 руб. приобрела у физического лица картофель, выращенный им на находящемся на территории Республики Беларусь земельном участке, предоставленном для ведения личного подсобного хозяйства.

Согласно подп.1.15 п.1 ст.163 НК от подоходного налога освобождаются доходы плательщиков, получаемые от реализации продукции растениеводства и (или) животноводства, выращенной (произведенной) ими и (или) лицами, указанными в подп.2.1 п.2 ст.153 НК, на находящемся на территории Республики Беларусь земельном участке, предоставленном таким лицам для строительства и обслуживания жилого дома и ведения личного подсобного хозяйства, коллективного садоводства, дачного строительства, огородничества, в виде служебного земельного надела.

При этом к продукции растениеводства относятся овощи и фрукты (в том числе в переработанном виде путем соления, квашения, мочения, сушения), иная продукция растениеводства (за исключением декоративных растений и продукции цветоводства).

Указанные доходы освобождаются от налогообложения при условии представления плательщиком справки местного исполнительного и распорядительного органа, подтверждающей, что реализуемая продукция произведена им и (или) лицами, указанными в подп.2.1 п.2 ст.153 НК, на находящемся на территории Республики Беларусь земельном участке, предоставленном плательщику и (или) указанным лицам для строительства и обслуживания жилого дома, ведения личного подсобного хозяйства, коллективного садоводства, дачного строительства, огородничества, в виде служебного земельного надела, за исключением случаев, установленных частью пятой подп.1.15 п.1 ст.163 НК.

При реализации плательщиком продукции растениеводства заготовительным организациям потребительской кооперации и (или) другим организациям, индивидуальным предпринимателям такие доходы освобождаются от налогообложения без предоставления таким организациям, индивидуальным предпринимателям указанной справки (часть пятая подп.1.15 п.1 ст.163 НК).

Таким образом, в рассматриваемой ситуации торговая организация при выплате физическому лицу дохода за приобретаемый у него картофель подоходный налог не исчисляет.

Вместе с тем торговой организации необходимо не позднее 3 апреля 2017 г. представить в налоговый орган по месту постановки на учет сведения о выплаченном этому физическому лицу доходе, так как его размер превысил 2 000 руб. в день;

Пример 7

Торговая организация за счет собственных средств в июле 2016 г. для 12-летнего сына своего работника приобрела путевку в оздоровительное учреждение. Стоимость путевки 650 руб.

Поскольку организация понесла данные расходы непосредственно в интересах ребенка, он и является получателем дохода.

Вместе с тем от подоходного налога с физических лиц освобождается стоимость путевок в санаторно-курортные и оздоровительные организации Республики Беларусь, приобретенных для детей в возрасте до 18 лет и оплаченных (возмещенных) за счет средств белорусских организаций и (или) белорусских индивидуальных предпринимателей в пределах 628 руб. на каждого ребенка от каждого источника в течение налогового периода (подп.1.10¹ п.1 ст.163 НК в редакции, действовавшей в 2016 году).

Таким образом, в указанном случае для ребенка стоимость путевки, превышающая 628 руб. (650 - 628 = 22), является доходом, подлежащим обложению подоходным налогом. Вместе с тем, так как у этого ребенка отсутствует место основной работы и его облагаемый доход не превысил 501 руб., налоговым агентом при определении налоговой базы применен стандартный налоговый вычет, установленный подп.1.1 п.1 ст.164 НК, в размере 83 руб. С учетом того что размер вычета превышает облагаемый доход, в рассматриваемой ситуации подоходный налог не исчислялся.

В данной ситуации торговой организацией необходимо не позднее 3 апреля 2017 г. представить в налоговый орган по месту постановки на учет сведения о предоставленном этому ребенку стандартном налоговом вычете, установленном подп.1.1 п.1 ст.164 НК.

Пример 8

Физическое лицо в мае 2016 г. от казино (юридическое лицо Республики Беларусь) получило выигрыш в размере 1 000 руб.

Казино как налоговый агент при выплате физическому лицу выигрыша в соответствии с п.5 ст.173 НК обязано удержать с него подоходный налог в размере 40 руб. (1 000 × 4 % / 100 %).

При этом представлять в налоговый орган сведения о выплаченном физическому лицу доходе не нужно;

Пример 9

Представительство белорусской организации, осуществляющее деятельность на территории Литовской Республики, выплачивает заработную плату своим сотрудникам, в том числе не являющимся белорусскими гражданами.

Представительству белорусской организации в этой ситуации сведения о выплаченной заработной плате сотрудникам, не являющимся белорусскими гражданами, подавать не нужно.

Пример 10

Организация в целях рекламы своей продукции в марте 2016 г. организовала презентацию. Среди приглашенных лиц была проведена игра, по результатам которой победителям, в том числе иностранным гражданам, в качестве подарка были вручены презентуемые изделия. Учет лиц, кому были выданы изделия, организация не вела.

Согласно подп.2.17 п.2 ст.153 НК в редакции, действовавшей в 2016 году, объектом налогообложения подоходным налогом с физических лиц не признаются доходы, полученные плательщиками в размере стоимости товаров (работ, услуг), розданных (выполненных, оказанных) в рамках проведения рекламы и рекламных игр, если по условиям их проведения отсутствуют сведения о получателях таких товаров (работ, услуг).

Поскольку в рассматриваемой ситуации при проведении рекламной игры регистрация ее участников организацией не велась, то стоимость изделий, розданных в рамках ее проведения, не признается объектом обложения подоходным налогом.

Таким образом, в отношении указанных в примере доходов, полученных иностранными гражданами, сведения в налоговый орган не представляются;

Пример 11

Строительная организация в ноябре 2016 г. командировала своего работника, являющегося гражданином Таджикистана и постоянно проживающего на территории Республики Беларусь, в командировку в г. Полоцк. При этом ему был выдан аванс в размере суммы суточных, рассчитанной по нормам, установленным законодательством Республики Беларусь, и проезда. По возвращении из командировки работник составил авансовый отчет с представлением подтверждающих документов.

Согласно подп.1.3 п.1 ст.163 НК в редакции, действовавшей в 2016 году, от подоходного налога освобождаются все виды предусмотренных законодательными актами, постановлениями Совета Министров Республики Беларусь компенсаций (за исключением компенсации за неиспользованный трудовой отпуск, компенсации за износ транспортных средств, оборудования, инструментов и приспособлений, принадлежащих работнику), в том числе связанных с возмещением работникам расходов, связанных с исполнением ими трудовых обязанностей (включая возмещение расходов, выплачиваемое в связи с переездом на работу в другую местность, возмещение расходов при служебных командировках с учетом норм части третьей подп.1.3 п.1 ст.163 НК).

С учетом того что данные суммы были выплачены по нормам, установленным законодательством Республики Беларусь, они не признаются доходом работника, подлежащим обложению подоходным налогом, и не подлежат отражению в сведениях о доходах;

Пример 12

Организация начисляет и выплачивает заработную плату за декабрь 2016 г. в январе 2017 г., в том числе работникам, не являющимся гражданами Республики Беларусь.

Для целей исчисления подоходного налога с доходов в виде оплаты труда датой фактического получения плательщиком такого дохода признается последний день месяца, за который ему был начислен доход за исполнение трудовых обязанностей в соответствии с трудовым договором (контрактом) (п.1¹ ст.172 НК).

Таким образом, в рассматриваемой ситуации датой фактического получения работниками выплаченной в январе 2017 г. заработной платы за декабрь 2016 г. является 31 декабря 2016 г.

В данном случае сумма заработной платы за декабрь 2016 г., выплаченная иностранным работникам в январе 2017 г., подлежит отражению в сведениях за 2016 год.

Пример 13

Организация начисляет и выплачивает премию за декабрь 2016 г. в январе 2017 г., в том числе работникам, не являющимся гражданами Республики Беларусь.

С учетом п.1² ст.172 НК доходы, выплачиваемые в виде премий и иных вознаграждений, включаются в доходы того месяца, в котором осуществляется их начисление, независимо от того, за какие периоды времени такие суммы выплачиваются. Соответственно, сумма премии включается в доходы января 2017 г.

Следовательно, сумма премии за декабрь 2016 г., выплаченная иностранным работникам в январе 2017 г., не подлежит отражению в сведениях за 2016 год.

Пример 14

Организация начисляет и выплачивает в декабре 2016 г. отпускные за январь 2017 г., в том числе работникам, не являющимся гражданами Республики Беларусь.

С учетом п.1² ст.172 НК доходы за период нахождения плательщика в отпуске, начисленные в одном месяце, но приходящиеся на другие месяцы (в том числе предыдущего или следующего календарного года), включаются в доходы месяца, за который они начислены. Соответственно сумма отпускных за январь 2017 г. включается в доходы января 2017 г.

На основании изложенного сумма отпускных за январь 2017 г., выплаченная иностранным работникам в декабре 2016 г., не отражается в сведениях за 2016 год.

Пример 15

Организация в декабре 2016 г. начислила своему работнику, являющемуся гражданином Эстонии, отпускные за декабрь 2016 г.

По приказу руководителя работник был отозван из отпуска, фактически не получив отпускные.

Поскольку в данном случае сотрудник был отозван из отпуска по приказу руководителя и начисленные суммы отпускных фактически он не получил, такие суммы отпускных не отражаются в сведениях за 2016 год.

Обратите внимание!

По сравнению с 2015 годом форма справки претерпела изменения;

Пример 16

Белорусской организацией (ООО «Б», г. Минск, ул. Yyyy, д. 2) Иванову Ивану Ивановичу, являющемуся гражданином Российской Федерации, работающему по договору подряда, с апреля по июнь 2016 г. выплачивались доходы. При заключении договора данным физическим лицом был предъявлен национальный паспорт государства, гражданином которого он является. Данный гражданин зарегистрирован в г. Минске по ул. Ахххххххххх, д. 32, корп. 5, кв. 12.

См., как заполнить пп.1 и 2 справки:

Пример 17

Гражданину Российской Федерации в октябре 2016 г. за исполнение трудовых обязанностей организация начислила доход в размере 650 руб. и оказала материальную помощь в размере 50 руб.

В подп.3.1 п.3 справки напротив цифры «10» (соответствует порядковому номеру октября в календарном году) необходимо указать «700».

Пример 18

Гражданину Украины за создание компьютерной программы белорусская организация в июле 2016 г. начислила авторское вознаграждение в размере 8 000 руб.

В данном случае при заполнении сведений налоговый агент в подп.3.1.1 п.3 справки должен указать доход, соответствующий коду 310 «Компьютерные программы», - 8 000 руб.

Пример 19

Белорусской организацией в феврале 2016 г. принято решение о распределении прибыли и выплате дивидендов за 2015 год.

Указанные дивиденды выплачены в марте 2016 г. организацией своим участникам, в том числе гражданину Республики Казахстан, пропорционально их доле в уставном фонде организации. Начисленный размер дивидендов, причитающихся гражданину Республики Казахстан, составил 20 000 руб.

В данном случае при заполнении сведений налоговый агент в подп.3.1.6 п.3 справки должен указать доход, соответствующий коду 203 «Дивиденды», - 20 000 руб.

Пример 20

Гражданину Латвии в декабре 2016 г. за исполнение трудовых обязанностей организация (для него эта организация является местом основной работы) начислила доход в размере 800 руб., в том числе оказала материальную помощь в размере 80 руб. Кроме того, материальная помощь данному сотруднику выплачивалась в этом же году в мае - 50 руб. и в январе - 100 руб.

В рассматриваемом случае налоговый агент в подп.4.1 п.4 справки должен указать код льготы - 500, месяц последней выплаты - 12; сумма выплаты - 230 руб. (80 + 50 + 100) и размер предоставленной льготы - 230 руб.

Обратите внимание!

За непредставление в установленный срок таких сведений налагается штраф в размере 2 БВ с увеличением его на 1 БВ за каждые 3 календарных дня просрочки, но не более 30 БВ (часть 1 ст.13.8 Кодекса Республики Беларусь об административных правонарушениях, далее - КоАП).

От редакции «Бизнес-Инфо»

С 1 марта 2021 г. действует КоАП от 06.01.2021 № 91-З. Следует руководствоваться ст.14.6 нового Кодекса. Комментарий см. здесь.

Размер базовой величины см. здесь.

Пример 21

В результате проведения в мае 2017 г. налоговой проверки организации установлено, что она в 2016 году предоставляла стандартные налоговые вычеты внешним совместителям (места основной работы у них не было). При этом информация об этом до 3 апреля 2017 г. в налоговый орган не направлялась.

Смягчающих обстоятельств при совершении данного правонарушения не установлено.

В рассматриваемом случае к ответственности может быть привлечено только виновное должностное лицо в виде штрафа в размере 2 БВ с увеличением его на 1 БВ за каждые 3 календарных дня просрочки представления документов и иных сведений, но не более 30 БВ.