ПОРЯДОК ПРЕДСТАВЛЕНИЯ НАЛОГОВЫМИ АГЕНТАМИ СВЕДЕНИЙ О ВЫПЛАЧЕННЫХ ФИЗИЧЕСКИМ ЛИЦАМ ДОХОДАХ ЗА 2018 ГОД

Ситуация 1

В транспортной организации в качестве водителя с 2017 года работает гражданин Украины, который с 2016 года постоянно проживает на территории Республики Беларусь. В течение 2018 года данному работнику организация выплачивала доходы в виде заработной платы.

Этот работник признается в 2018 году налоговым резидентом Республики Беларусь.

В данном случае транспортной организации необходимо не позднее 1 апреля 2019 г. представить сведения о выплаченных этому гражданину доходах в налоговый орган по месту постановки на учет.

Ситуация 2

В строительной организации в качестве маляра работает граждан Молдовы. В июне 2018 г. ему оказана материальная помощь в размере 75 руб.

В соответствии с подп.1.19 п.1 ст.163 НК-2018 с учетом Указа Президента Республики Беларусь от 25.01.2018 № 29 «О налогообложении» (далее - Указ № 29) от подоходного налога освобождались доходы, не являющиеся вознаграждениями за выполнение трудовых или иных обязанностей, в том числе в виде материальной помощи, подарков и призов, оплаты стоимости путевок (за исключением путевок, указанных в подп.1.10¹ п.1 ст.163 НК-2018), получаемые от организаций и индивидуальных предпринимателей, являющихся местом основной работы (службы, учебы), в том числе пенсионерами, ранее работавшими в этих организациях и у индивидуальных предпринимателей, в размере, не превышающем 1 847 руб., от каждого источника в течение налогового периода (за исключением доходов, указанных в подп.1.19¹ п.1 ст.163 НК-2018), а также иных организаций и индивидуальных предпринимателей, за исключением доходов, указанных в подп.1.26 п.1 ст.163 НК-2018, в размере, не превышающем 122 руб., от каждого источника в течение налогового периода.

С учетом положений подп.1.19 п.1 ст.163 НК-2018 данная материальная помощь была освобождена от обложения подоходным налогом.

Вместе с тем указанная сумма материальной помощи подлежит отражению в сведениях о доходах;

Ситуация 3

Физическое лицо в январе 2018 г. в рамках строительства квартиры в составе ЖСК произвело расходы по уплате паевых взносов в размере 12 120 руб.

В марте 2018 г. это физическое лицо выбыло из членов организации застройщиков (ЖСК) до завершения строительства. При этом ЖСК произведен возврат данному лицу внесенных им и проиндексированных в соответствии с законодательством паевых взносов в сумме 12 190 руб.

В данной ситуации ЖСК не позднее 1 апреля 2019 г. необходимо представить в налоговый орган по месту постановки на учет сведения о выплаченных суммах в виде возврата физическому лицу уплаченных им взносов, проиндексированных в соответствии с законодательством;

Ситуация 4

Физическое лицо в январе 2018 г. со страховой организацией на 4 года заключило договор добровольного страхования жизни и уплатило страховой взнос в размере 480 руб.

В феврале 2018 г. физическое лицо указанный договор страхования расторгло и ему страховая организация произвела возврат уплаченной суммы страхового взноса.

В данной ситуации страховой организации не позднее 1 апреля 2019 г. необходимо представить в налоговый орган по месту постановки на учет сведения о выплаченных суммах в виде возврата физическому лицу уплаченных им страховых взносов;

Ситуация 5

Организацией-застройщиком, являющейся эмитентом жилищных облигаций, в феврале 2018 г. физическому лицу в связи с досрочным расторжением с ним договора строительства квартиры осуществлен возврат ранее внесенных этим физическим лицом денежных средств в оплату стоимости строительства квартиры путем приобретения жилищных облигаций в размере 123 000 руб., а также выплачены начисленные в соответствии с условиями выпуска этих облигаций проценты по ним в размере 570 руб.

В данной ситуации организации-застройщику необходимо не позднее 1 апреля 2019 г. представить в налоговый орган по месту постановки на учет сведения о выплаченных этому физическому лицу доходах;

Ситуация 6

Организация 30 июня 2018 г. приобрела у физического лица на сумму 3 130 руб. сливы, выращенные им на находящемся на территории Республики Беларусь земельном участке, предоставленном для ведения личного подсобного хозяйства.

Согласно подп.1.15 п.1 ст.163 НК-2018 от подоходного налога освобождаются доходы плательщиков, получаемые от реализации продукции растениеводства и (или) животноводства, выращенной (произведенной) ими и (или) лицами, указанными в подп.2.1 п.2 ст.153 НК-2018, на находящемся на территории Республики Беларусь земельном участке, предоставленном таким лицам для строительства и обслуживания жилого дома и ведения личного подсобного хозяйства, коллективного садоводства, дачного строительства, огородничества, в виде служебного земельного надела.

При этом к продукции растениеводства относятся овощи и фрукты (в том числе в переработанном виде путем соления, квашения, мочения, сушения), иная продукция растениеводства (за исключением декоративных растений и продукции цветоводства).

Указанные доходы освобождаются от налогообложения при условии представления плательщиком справки местного исполнительного и распорядительного органа, подтверждающей, что реализуемая продукция произведена им и (или) лицами, указанными в подп.2.1 п.2 ст.153 НК-2018, на находящемся на территории Республики Беларусь земельном участке, предоставленном плательщику и (или) указанным лицам для строительства и обслуживания жилого дома, ведения личного подсобного хозяйства, коллективного садоводства, дачного строительства, огородничества, в виде служебного земельного надела, за исключением случаев, установленных частью пятой подп.1.15 п.1 ст.163 НК-2018.

При реализации плательщиком продукции растениеводства заготовительным организациям потребительской кооперации и (или) другим организациям, индивидуальным предпринимателям такие доходы освобождаются от налогообложения без предоставления таким организациям, индивидуальным предпринимателям указанной справки (часть пятая подп.1.15 п.1 ст.163 НК-2018).

Таким образом, в рассматриваемой ситуации организацией при выплате физическому лицу дохода за приобретаемые у него сливы подоходный налог не исчисляется.

Вместе с тем организации необходимо не позднее 1 апреля 2019 г. представить в налоговый орган по месту постановки на учет сведения о выплаченном этому физическому лицу доходе, так как его размер превысил 2 246 руб. в день;

Ситуация 7

Организация за счет собственных средств в мае 2018 г. для 12-летнего сына своего работника приобрела путевку в оздоровительное учреждение. Стоимость этой путевки составила 796 руб.

С учетом того что в рассматриваемой ситуации организация понесла данные расходы в интересах непосредственно ребенка, он и является получателем дохода.

Вместе с тем от подоходного налога с физических лиц освобождается стоимость путевок в санаторно-курортные и оздоровительные организации Республики Беларусь, приобретенных для детей в возрасте до 18 лет и оплаченных (возмещенных) за счет средств белорусских организаций и (или) белорусских индивидуальных предпринимателей в пределах 776 руб. на каждого ребенка от каждого источника в течение налогового периода (подп.1.10¹ п.1 ст.163 НК-2018 с учетом норм Указа № 29).

Таким образом, в указанном случае для ребенка стоимость путевки, превышающая 776 руб. (796 - 776 = 20), является доходом, подлежащим обложению подоходным налогом. Вместе с тем, так как у этого ребенка отсутствует место основной работы и его облагаемый доход не превысил 620 руб., налоговым агентом при определении налоговой базы применен стандартный налоговый вычет, установленный подп.1.1 п.1 ст.164 НК-2018, в размере 102 руб. С учетом того что размер вычета превышает облагаемый доход, в рассматриваемой ситуации подоходный налог не исчислялся.

В данной ситуации организации необходимо не позднее 1 апреля 2019 г. представить в налоговый орган по месту постановки на учет сведения о предоставленном этому ребенку стандартном налоговом вычете, установленном подп.1.1 п.1 ст.164 НК-2018.

Ситуация 8

Иностранным гражданином в ноябре 2018 г. от организатора азартных игр (зал игровых автоматов) получен выигрыш в размере 536 руб.

В рассматриваемой ситуации организатором азартных игр как налоговым агентом при выплате физическому лицу выигрыша в соответствии с п.5 ст.173 НК-2018 удержан подоходный налог в размере 21,44 руб. (536 × 4 %).

При этом представлять в налоговый орган сведения о выплаченном иностранному гражданину доходе не требуется;

Ситуация 9

Представительство белорусской организации, осуществляющей деятельность на территории Украины, в 2018 году выплачивало заработную плату своим сотрудникам, в том числе не являющимся белорусскими гражданами.

В данной ситуации представительству белорусской организации представлять сведения о выплаченных сотрудникам, не являющимся белорусскими гражданами, доходах не требуется;

Ситуация 10

Предприятие, занимающееся производством косметики, в целях стимулирования продаж своей продукции в сентябре 2018 г. провело рекламную акцию, в рамках которой покупателям (физическим лицам) в торговых сетях этой продукции на сумму 20 руб. и более бесплатно выдавалась кружка с логотипом предприятия. Учет лиц, которым выдавалась кружка, не проводился.

Согласно подп.2.17 п.2 ст.153 НК-2018 объектом обложения подоходным налогом с физических лиц не признаются доходы, полученные плательщиками в размере стоимости товаров (работ, услуг), розданных (выполненных, оказанных) в рамках проведения рекламы и рекламных игр, если по условиям их проведения отсутствуют сведения о получателях таких товаров (работ, услуг).

Поскольку в рассматриваемой ситуации при проведении рекламной акции регистрация ее участников предприятием не велась, то стоимость кружек, розданных в рамках ее проведения, не признается объектом обложения подоходным налогом.

Таким образом, в отношении указанных в данной ситуации доходов, полученных физическими лицами в виде кружек, сведения в налоговый орган не представляются;

Ситуация 11

Торговая организация в июне 2018 г. командировала своего работника (менеджера), являющегося гражданином Украины, но постоянно проживающего на территории Республики Беларусь, в командировку в г. Киев. При этом ему выдан аванс в размере суммы суточных, рассчитанной по нормам, установленным законодательством Республики Беларусь, и проезда. По возвращении из командировки работник составил авансовый отчет и представил подтверждающие документы.

Согласно подп.1.3 п.1 ст.163 НК-2018 от подоходного налога освобождаются все виды предусмотренных законодательными актами, постановлениями Совета Министров Республики Беларусь компенсаций (за исключением компенсации за неиспользованный трудовой отпуск, компенсации за износ транспортных средств, оборудования, инструментов и приспособлений, принадлежащих работнику), в том числе связанных с возмещением работникам расходов, связанных с выполнением ими трудовых обязанностей (включая возмещение расходов, выплачиваемое в связи с переездом на работу в другую местность, возмещение расходов при служебных командировках с учетом норм части третьей подп.1.3 п.1 ст.163 НК-2018).

Поскольку данные суммы были выплачены по нормам, установленным законодательством Республики Беларусь, они не признаются доходом работника, подлежащим обложению подоходным налогом, и в отношении них сведения не представляются;

Ситуация 12

В организации работает гражданин Казахстана (для него данная организация является местом основной работы). Организация начислила и выплатила ему в декабре 2018 г. отпускные за январь 2019 г.

С учетом абзаца 2 п.1² ст.172 НК-2018 доходы за период нахождения плательщика в отпуске, начисленные в одном месяце, но приходящиеся на другие месяцы (в том числе предыдущего или следующего календарного года), включаются в доходы месяца, за который они начислены. Соответственно, сумма отпускных за январь 2019 г. включается в доходы января 2019 г.

На основании изложенного сумма отпускных за январь 2019 г., выплаченная гражданину Казахстана в декабре 2018 г., не подлежит отражению в справке за 2018 год.

Ситуация 13

В организации работает гражданин Российской Федерации (для него данная организация является местом основной работы). В декабре 2018 г. организация начислила ему отпускные за декабрь 2018 г. По приказу руководителя данный работник был отозван из отпуска, фактически не получив отпускные.

Поскольку в данном случае работник был отозван из отпуска по приказу руководителя и начисленные суммы отпускных фактически он не получил, такие суммы отпускных не подлежат отражению в справке за 2018 год.

Ситуация 14

В организации работает гражданин Украины (для него данная организация является местом основной работы). В январе 2019 г. организация начислила и выплатила ему за декабрь 2018 г. заработную плату и премию.

Для целей исчисления подоходного налога с доходов в виде оплаты труда датой фактического получения плательщиком такого дохода признается последний день месяца, за который ему был начислен доход за выполнение трудовых обязанностей в соответствии с трудовым договором (контрактом) (подп.1.12 п.1 ст.213 НК).

Таким образом, в рассматриваемой ситуации датой фактического получения работником выплаченной в январе 2019 г. заработной платы за декабрь 2018 г. является 31.12.2018.

На основании изложенного в рассматриваемой ситуации сумма заработной платы за декабрь 2018 г., выплаченная гражданину Украины в январе 2019 г., подлежит отражению в справке за 2018 год.

Согласно абзацу 3 п.4 ст.213 НК доходы, выплачиваемые в виде премий и иных вознаграждений, включаются в доходы того месяца, в котором осуществляется их начисление, независимо от того, за какие периоды времени такие суммы выплачиваются. Соответственно, сумма премии включается в доходы января 2019 г.

На основании изложенного сумма премии за декабрь 2018 г., выплаченная гражданину Украины в январе 2019 г., не подлежит отражению в справке за 2018 год.

От редакции «Бизнес-Инфо»

С 1 января 2021 г. следует руководствоваться подп.1.12 п.1 ст.213 НК с учетом изменений, внесенных Законом № 72-З.

С 1 января 2023 г. следует руководствоваться абз.3 п.4 ст.213 НК с учетом изменений, внесенных Законом № 230-З. Комментарии см. здесь.