Материал помещен в архив

ПОРЯДОК ПРЕДСТАВЛЕНИЯ СВЕДЕНИЙ НАЛОГОВЫМИ АГЕНТАМИ И ЗАПОЛНЕНИЕ СПРАВКИ О ДОХОДАХ, ИСЧИСЛЕННЫХ И УДЕРЖАННЫХ СУММАХ ПОДОХОДНОГО НАЛОГА С ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ

Представление сведений налоговыми агентами в электронном виде

Сведения налоговыми агентами могут быть представлены только в электронном виде.

Порядок представления сведений предусмотрен постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 31.12.2010 № 100 «О некоторых вопросах, связанных с исчислением и уплатой налогов с физических лиц», в соответствии с которым сведения представляются в виде справки о доходах, исчисленных и удержанных суммах подоходного налога с физических лиц по форме согласно приложению 3 к этому постановлению (далее - справка).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 17 июня 2020 г. следует руководствоваться постановлением № 100 с учетом изменений, внесенных постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 29.05.2020 № 10.

Описание порядка формирования справок, представляемых налоговыми агентами в налоговые органы на магнитных носителях, приведено в приложении 2 к Инструкции о порядке заполнения налоговых деклараций (расчетов) по подоходному налогу с физических лиц, подтверждения физическим лицом времени фактического нахождения на территории Республики Беларусь, представления сведений налоговыми агентами, банками, операторами почтовой связи, утвержденной названным постановлением № 100.

От редакции «Бизнес-Инфо» С 17 июля 2019 г. постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 29.04.2019 № 22 изменено название Инструкции № 100: «Инструкция о порядке заполнения налоговых деклараций (расчетов) по подоходному налогу с физических лиц, представления сведений налоговыми агентами, банками, операторами почтовой связи».

Так, информация представляется в виде текстового файла в кодировке DOS либо Windows, упакованного архиватором в файл с именем, соответствующим неупакованному файлу.

Порядок заполнения справки

При заполнении справки используются коды статуса плательщика, коды мест работы, коды видов авторских вознаграждений, коды видов доходов, коды налоговых вычетов, типы населенных пунктов согласно приложению 1 к вышеназванной Инструкции № 100.

При заполнении строки «Код документа» используется приложение 3 к Инструкции о порядке заполнения заявлений о постановке на учет в налоговом органе и сообщения юридического лица о создании филиалов, представительств и иных обособленных подразделений юридического лица, утвержденной постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 31.12.2010 № 96 (далее - Инструкция № 96).

При заполнении строки «Код страны» используется Общегосударственный классификатор Республики Беларусь ОКРБ 017-99 «Страны мира», утвержденный постановлением Государственного комитета по стандартизации, метрологии и сертификации Республики Беларусь от 16.06.1999 № 8.

При заполнении строки «Код по СОАТО» используется Общегосударственный классификатор Республики Беларусь ОКРБ 003-94 «Система обозначений объектов административно-территориального деления и населенных пунктов», утвержденный постановлением Комитета по стандартизации, метрологии и сертификации при Совете Министров Республики Беларусь от 28.02.1994 № 2.

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 апреля 2017 г. взамен ОКРБ 003-94 постановлением Государственного комитета по стандартизации Республики Беларусь от 06.03.2017 № 17 утвержден новый общегосударственный классификатор Республики Беларусь ОКРБ 003-2017 «Система обозначений объектов административно-территориального деления и населенных пунктов».

При заполнении строки «Тип улицы» используется приложение 2 к Инструкции № 96.

В п.1 «Сведения о налоговом агенте» и п.2 «Сведения о получателе дохода» справки заносятся сведения о налоговом агенте и о получателе дохода.

Пример Белорусской организацией своему работнику, являющемуся иностранным гражданином, в течение 2015 года выплачивались доходы в виде заработной платы. При приеме на работу данным физическим лицом был предъявлен национальный паспорт государства, гражданином которого он является. В подп.2.3 п.2 «Код документа» справки указывается «03».

Сумма начисленного дохода указывается за каждый месяц года в строке, соответствующей порядковому номеру месяца (подп.3.1 п.3 «Доход в месяц» справки), и включает в себя доходы, освобождаемые от подоходного налога в установленных Налоговым кодексом Республики Беларусь (далее - НК) пределах (подп.4.1 п.4 «Сведения о доходах, освобождаемых от подоходного налога в установленных законодательством пределах» справки), за исключением доходов, для которых установлены иные ставки налога (п.6 «Сведения о доходах, для которых установлены иные ставки налога» справки). Сумма начисленного дохода отражается в подп.3.2 п.3 «Сумма дохода» справки.

Примеры 1. Гражданину Украины в сентябре 2015 г. за исполнение трудовых обязанностей организацией начислен доход в размере 5 000 000 руб., в том числе оказана материальная помощь в размере 200 000 руб. В подп.3.1 п.3 справки напротив цифры «09» (соответствующая порядковому номеру сентября в календарном году) необходимо указать «5 000 000».   2. Организация начисляет и выплачивает заработную плату за декабрь 2015 г. в январе 2016 г., в том числе работникам, не являющимся гражданами Республики Беларусь. Для целей исчисления подоходного налога с доходов в виде оплаты труда датой фактического получения плательщиком такого дохода признается последний день месяца, за который ему был начислен доход за выполнение трудовых обязанностей в соответствии с трудовым договором (контрактом) (п.11 ст.172 НК). Датой фактического получения работниками выплаченной в январе 2016 г. заработной платы за декабрь 2015 г. является 31 декабря 2015 г. Сумма заработной платы за декабрь 2015 г., выплаченная иностранным работникам в январе 2016 г., подлежит отражению в сведениях за 2015 год и указывается в справке в строке, соответствующей порядковому номеру декабря (12).   3. Организация начисляет и выплачивает премию за декабрь 2015 г. в январе 2016 г., в том числе работникам, не являющимся гражданами Республики Беларусь. С учетом п.11 ст.172 НК в рассматриваемой ситуации датой фактического получения работниками выплаченной в январе 2016 г. премии за декабрь 2015 г. является 31 января 2016 г. Соответственно, сумма премии включается в доходы января 2016 г. Сумма премии за декабрь 2015 г., выплаченная иностранным работникам в январе 2016 г., не подлежит отражению в сведениях за 2015 год.   4. Организация начисляет и выплачивает в декабре 2015 г. отпускные за январь 2016 г., в том числе работникам, не являющимся гражданами Республики Беларусь. С учетом п.11 ст.172 НК в рассматриваемой ситуации датой фактического получения работниками выплаченной в декабре 2015 г. суммы отпускных за январь 2016 г. является 31 января 2016 г. Соответственно, сумма отпускных за январь 2016 г. включается в доходы января 2016 г. Сумма отпускных за январь 2016 г., выплаченная иностранным работникам в декабре 2015 г., не подлежит отражению в сведениях за 2015 год.   5. Организация в декабре 2015 г. начислила своему работнику, являющемуся иностранным гражданином, отпускные за декабрь 2015 г. По приказу руководителя работник был отозван из отпуска, фактически не получив отпускные. Поскольку в данном случае сотрудник был отозван из отпуска по приказу руководителя и начисленные суммы отпускных фактически он не получил, такие суммы отпускных не подлежат отражению в сведениях за 2015 год.   От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2019 г. НК изложен в новой редакции Законом Республики Беларусь от 30.12.2018 № 159-З. В ст.213 новой редакции НК рассмотрена дата фактического получения дохода.

При выплате плательщику авторского вознаграждения в подп.3.1.1 п.3 справки указываются код начисленного плательщику авторского вознаграждения и общая сумма дохода по каждому виду авторского вознаграждения.

Пример Гражданину Российской Федерации как автору книги издательством в апреле 2015 г. выплачено авторское вознаграждение в размере 42 000 000 руб. В данном случае при заполнении сведений налоговый агент в подп.3.1.1 п.3 справки должен указать доход, соответствующий коду 301 «Литературные произведения», - 42 000 000 руб.

В подп.3.1.2 п.3 справки отражаются доходы (убыток), полученные плательщиком по операциям с ценными бумагами, операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, операциям доверительного управления денежными средствами, а также от участия в фондах банковского управления. При этом полученный убыток отражается в виде отрицательного показателя.

В подп.3.1.6 п.3 справки отражаются доходы, полученные гражданами государств - членов Евразийского экономического союза. В справке указываются код начисленного дохода и общая сумма дохода по каждому виду таких доходов.

Справочно Государствами - членами Евразийского экономического союза являются: Республика Армения, Республика Беларусь, Республика Казахстан, Кыргызская Республика и Российская Федерация.

Следует отметить, что согласно разъяснениям специалистов Министерства по налогам и сборам в указанном разделе справки, а также в пп.5 и 6 справки дублировать доходы, выплаченные гражданам Республики Беларусь как государству - члену Евразийского экономического союза, не требуется.

Пример Белорусской организацией в январе 2015 г. принято решение о распределении прибыли и выплате дивидендов за 2014 год. Указанные дивиденды выплачены в марте 2015 г. организацией своим участникам, в том числе гражданину Республики Казахстан, пропорционально их доле в уставном фонде организации. Начисленный размер дивидендов, причитающихся гражданину Республики Казахстан, составил 120 000 000 руб. В данном случае при заполнении сведений налоговый агент в подп.3.1.6 п.3 справки должен указать доход, соответствующий коду 203 «Дивиденды», - 120 000 000 руб.

Доходы, которые не подлежат налогообложению в установленных п.1 ст.163 НК пределах, отражаются в подп.4.1 п.4 справки в полном размере с указанием кода льготы, порядкового номера месяца, в котором была произведена последняя выплата, а также суммы дохода и размера предоставленной льготы.

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2019 г. налоговые вычеты предоставляются плательщику в соответствии со ст.209-212 новой редакции НК.

Пример Гражданину Литовской Республики в октябре 2015 г. за исполнение трудовых обязанностей организацией (для него эта организация является местом основной работы) начислен доход в размере 10 000 000 руб., в том числе оказана материальная помощь в размере 1 000 000 руб. Кроме того, материальная помощь данному сотруднику выплачивалась в этом же году в апреле - 2 000 000 руб. и в июле - 1 500 000 руб. В рассматриваемом случае налоговый агент в подп.4.1 п.4 справки должен указать код льготы - 500, месяц последней выплаты - 10; сумма выплаты - 4 500 000 руб. (1 000 000 + 2 000 000 + 1 500 000) и размер предоставленной льготы - 4 500 000 руб.

В подп.4.2-4.6 п.4 справки указываются соответственно сведения о:

• произведенных стандартных налоговых вычетах, установленных п.1 ст.164 НК, по каждому месяцу, в котором производились такие вычеты (подп.4.2 п.4 справки);

• произведенных социальных налоговых вычетах, установленных п.1 ст.165 НК (подп.4.3 п.4 справки);

• произведенных имущественных налоговых вычетах, установленных п.1 ст.166 НК (подп.4.4 п.4 справки);

• профессиональном налоговом вычете, установленном ст.168 НК (подп.4.5 п.4 справки);

• вычетах, связанных с получением доходов по операциям с ценными бумагами, финансовыми инструментами срочных сделок, доверительного управления денежными средствами, от участия в фондах банковского управления (подп.4.6 п.4 справки).

От редакции «Бизнес-Инфо» В период с 1 января по 31 декабря 2018 г. необходимо использовать размеры налоговых вычетов по подоходному налогу с физических лиц согласно приложению 10 к Указу Президента Республики Беларусь от 25.01.2018 № 29 «О налогообложении».

В подп.5.1 п.5 справки сумма удержанного подоходного налога с физических лиц указывается за каждый месяц года в строке, соответствующей порядковому номеру месяца. При перерасчете подоходного налога с физических лиц такая сумма отражается в том месяце календарного года, за который производится ее удержание (возврат).

В подп.5.2 п.5 справки указывается общая сумма удержанного налога.

В подп.6.1 п.6 справки отражаются сведения о доходах, для которых установлены иные ставки налога, где указываются код дохода, номер месяца, в котором была произведена выплата, а также общая сумма дохода и размер удержанного налога.

К таким доходам относятся доходы, полученные физическими лицами (кроме работников, осуществляющих обслуживание и охрану зданий, помещений и земельных участков) от резидентов Парка высоких технологий по трудовым договорам (контрактам), а также физическими лицами, участвующими в реализации зарегистрированного в установленном порядке бизнес-проекта в сфере новых и высоких технологий, от нерезидентов Парка высоких технологий по трудовым договорам (контрактам), а также в виде оплаты труда, полученной по трудовым договорам (контрактам) от совместной компании и (или) резидентов Китайско-Белорусского индустриального парка «Индустриальный парк "Великий камень"».

Административная ответственность за невыполнение требования по представлению сведений

Налоговым агентам необходимо учитывать, что за невыполнение требования по представлению таких сведений предусмотрена административная ответственность.

Так, согласно ст.13.8 Кодекса Республики Беларусь об административных правонарушениях:

• за непредставление в установленный срок таких сведений налагается штраф в размере 2 базовых величин (далее - БВ) с увеличением его на 1 БВ за каждые 3 календарных дня просрочки, но не более 30 БВ.

От редакции «Бизнес-Инфо» С 31 января 2018 г. ответственность по части 1 ст.13.8 Кодекса Республики Беларусь об административных правонарушениях предусматривает предупреждение или наложение штрафа в размере от 2 до 20 БВ (в редакции Закона Республики Беларусь от 08.01.2018 № 95-З).

Вместе с тем ответственность не применяется в случае незначительности периода просрочки представления сведений (не более 1 рабочего дня, если установленный срок превышает 2 рабочих или календарных дня);

• за указание в них недостоверных данных, если это повлияло или могло повлиять на правильность применения налоговым органом налогового законодательства, - в размере от 2 до 30 БВ.

В данном случае ответственность не применяется, если это не повлияло или не могло повлиять на правильность применения налоговым органом налогового законодательства.

Следует отметить, что к ответственности в этих случаях могут быть привлечены только виновные должностные лица юридического лица и индивидуальные предприниматели.

Пример В результате проведения в мае 2016 г. налоговой проверки организации установлено, что ей в 2015 году представлялись стандартные налоговые вычеты плательщикам, работающим в ней по совместительству (основного места работы у них не было). При этом информация об этом до 1 апреля 2016 г. в налоговый орган не направлялась. Смягчающих обстоятельств при совершении данного правонарушения не установлено. В рассматриваемом случае к ответственности может быть привлечено только виновное должностное лицо в виде наложения штрафа в размере 2 базовых величин (БВ) с увеличением его на 1 БВ за каждые 3 календарных дня просрочки представления документов и иных сведений, но не более 30 БВ.

15.02.2016

Марина Константинова, экономист

По этой теме также см.:

1. Пособие «Доходы за 2015 год, по которым налоговые агенты не должны представлять сведения».

2. Пособие «Представление налоговыми агентами не позднее 1 апреля 2016 года сведений о выплаченных физическим лицам доходах за 2015 год».