Материал помещен в архив

ПОРЯДОК ПРИМЕНЕНИЯ БАЗОВЫХ СТАВОК НАЛОГА ПРИ УПРОЩЕННОЙ СИСТЕМЕ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ С ВЫХОДОМ УКАЗОВ ПРЕЗИДЕНТА РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ ОТ 09.08.2011 № 349 И ОТ 11.08.2011 № 358

Размеры базовых ставок налога при упрощенной системе налогообложении (далее - упрощенная система, УСН) приведены в п.1 ст.289 Налогового кодекса РБ (далее - НК) и составляют:

8 % - для организаций и индивидуальных предпринимателей, не уплачивающих налог на добавленную стоимость;

6 % - для организаций и индивидуальных предпринимателей, уплачивающих налог на добавленную стоимость;

15 % - для организаций и индивидуальных предпринимателей, использующих в качестве налоговой базы валовой доход.

Кроме того, к базовым ставкам можно отнести ставку налога при УСН, применяемую в отношении выручки от реализации за пределы Республики Беларусь товаров (работ, услуг), имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности. С выходом Указа Президента РБ от 11.08.2011 № 358 «О стимулировании реализации товаров» на период с 1 апреля 2011 г. по 31 декабря 2013 г. эта ставка установлена в размере 2 %.

Организации и индивидуальные предприниматели с численностью работников в среднем за период с начала года по отчетный период включительно не более 15 человек, если размер их валовой выручки нарастающим итогом с начала года составляет не более 3 400 000 000 бел.руб., вправе выбирать вариант упрощенной системы: либо с уплатой НДС, либо без уплаты НДС (подп.3.12 п.3 ст.286 НК и п.1 Указа Президента РБ от 09.08.2011 № 349 «О некоторых вопросах применения упрощенной системы налогообложения» (далее - Указ № 349)).

Если субъект предпринимательской деятельности выбирает вариант упрощенной системы с уплатой НДС, то на основании подп.4.1 п.4 ст.286 НК налог на добавленную стоимость должен исчисляться и уплачиваться им в отношении всех объектов обложения этим налогом до окончания налогового периода, каковым согласно п.1 ст.290 НК признается календарный год.

При превышении хотя бы одного из 2 указанных выше критериев (либо средней численности работников, либо валовой выручки) субъект предпринимательской деятельности, применяющий УСН, автоматически становится плательщиком НДС (либо в рамках УСН, либо в рамках общего порядка налогообложения в связи с прекращением применения упрощенной системы).

Обращаем внимание, что на организации и индивидуальных предпринимателей, которые используют в качестве налоговой базы валовой доход, право выбора варианта УСН (с уплатой или без уплаты НДС) не распространяется. Такие субъекты хозяйствования в любом случае не являются плательщиками НДС.

Напоминаем, что использовать в качестве налоговой базы валовой доход вправе организации, осуществляющие розничную торговлю и (или) оказывающие услуги общественного питания, с численностью работников в среднем за период с начала года по отчетный период включительно не более 15 человек, валовая выручка которых не превышает 3 400 000 000 бел.руб. в год (п.5 ст.288 НК и п.1 Указа № 349).

При этом валовой доход рассчитывается как разница между валовой выручкой и покупной стоимостью товаров, реализованных за отчетный период. В свою очередь покупная стоимость товаров определяется как цена их приобретения (договорная цена), увеличенная на фактические затраты по приобретению (таможенные пошлины и таможенные сборы, налог на добавленную стоимость, комиссионные вознаграждения, расходы на транспортировку, кроме расходов на транспортировку товаров покупателям, хранение) при условии их документального подтверждения.

Покупная стоимость товаров, приобретаемых за иностранную валюту, пересчитывается организациями в белорусские рубли по официальному курсу Нацбанка РБ, установленному на дату отражения этих товаров в учете.

Если систематизировать изложенную выше информацию, то варианты упрощенной системы с использованием базовых ставок налога при УСН можно представить следующим образом:

- для организаций и индивидуальных предпринимателей, осуществляющих розничную торговлю и (или) оказывающих услуги общественного питания, с численностью работников в среднем за период с начала года по отчетный период включительно не более 15 человек и валовой выручкой, не превышающей 3 400 000 000 бел.руб. в год, - в виде таблицы 1.

- для остальных организаций и индивидуальных предпринимателей - в виде таблицы 2.

30.09.2011 г.

Сергей Шкирман, экономист

От редакции: В Особенную часть Налогового кодекса РБ от 29.12.2009 № 71-З на основании законов РБ от 30.12.2011 № 330-З (с 1 января 2012 г.), от 26.10.2012 № 431-З (с 1 января 2013 г.) и от 31.12.2013 № 96-З (с 1 января 2014 г.) внесены изменения и дополнения.

В Указ Президента РБ от 11.08.2011 № 358 «О стимулировании реализации товаров» на основании указов Президента РБ от 11.07.2012 № 312 (с 17 июля 2012 г.) и от 03.12.2013 № 533 (с 31 декабря 2013 г.) внесены изменения.