Материал помещен в архив

ПОРЯДОК ПРИМЕНЕНИЯ ЛЬГОТ С 1 ЯНВАРЯ 2010 ГОДА ПРЕТЕРПЕЛ СУЩЕСТВЕННЫЕ ИЗМЕНЕНИЯ

Декрет Президента РБ от 20.12.2007 № 9 «О некоторых вопросах регулирования предпринимательской деятельности в сельской местности» (далее - Декрет № 9) предоставляет ряд льгот организациям, зарегистрированным в сельской местности и осуществляющим там деятельность по производству продукции (работ, услуг).

К числу льгот, установленных Декретом № 9, относится льгота по налогу на прибыль.

От уплаты налога на прибыль освобождаются организации в отношении прибыли и доходов, полученных от реализации товаров (работ, услуг), произведенных (выполненных, оказанных) ими в сельской местности (за исключением прибыли и доходов, полученных от торговой посреднической деятельности).

Под сельской местностью для целей Декрета № 9 понимается территория, входящая в пространственные пределы сельсоветов, за исключением территорий поселков городского типа и городов районного подчинения.

Поскольку целевое использование высвободившихся в результате использования льготы сумм налога на прибыль Декретом № 9 не предусмотрено, налог на прибыль не исчисляется и соответственно в бухгалтерском учете не отражается.

Кто не вправе применять льготы, установленные Декретом № 9

Не вправе применять льготы, установленные Декретом № 9, организации, занимающиеся:

производством подакцизных товаров;

производством и (или) реализацией ювелирных изделий из драгоценных металлов и (или) драгоценных камней;

осуществлением лотерейной, туристической (за исключением агроэкотуризма, международного въездного и внутреннего туризма, экскурсионного обслуживания), риэлтерской, страховой, банковской деятельности, профессиональной деятельности на рынке ценных бумаг, деятельности в сфере игорного бизнеса, деятельности по организации и проведению электронных интерактивных игр, а также в рамках простого товарищества и (или) хозяйственной группы.

Не вправе пользоваться льготой по налогу на прибыль организации и индивидуальные предприниматели:

использующие налоговые льготы в соответствии с Указом Президента РБ от 07.06.2007 № 265 «О Государственной комплексной программе развития регионов, малых и средних городских поселений на 2007-2010 годы» (далее - Указ № 265);

в части деятельности, по которой уплачивается единый налог с индивидуальных предпринимателей и иных физических лиц.

Утрата льготы

Организации, пользующиеся льготой по налогу на прибыль в соответствии с Декретом № 9, утрачивают данную льготу начиная с месяца, следующего за месяцем, в котором они:

начали осуществлять виды деятельности, которые не позволяют применять особый порядок налогообложения;

стали применять упрощенную систему налогообложения, уплачивать единый налог для производителей сельскохозяйственной продукции, пользоваться льготами в соответствии с Указом № 265.

С 15 октября 2008 года вправе применять льготы обособленные подразделения организаций

В Декрет № 9 четырежды вносились изменения и дополнения.

Так, благодаря изменениям и дополнениям, внесенным Декретом Президента РБ от 12.08.2008 № 17, с 15 октября 2008 г. вправе применять льготы, установленные Декретом № 9, филиалы, представительства, иные обособленные подразделения, имеющие отдельный баланс и текущий (расчетный) либо иной банковский счет. Для получения льготы такие подразделения должны располагаться и иметь адрес в сельской местности. При этом головная организация необязательно должна быть зарегистрирована в сельской местности. Однако в уставе головной организации в обязательном порядке должна содержаться информация о наличии обособленных подразделений. Кроме того, головной организацией должно быть утверждено положение об обособленном подразделении и указан адрес его месторасположения.

В тех случаях, когда организация зарегистрирована в городе, но одновременно осуществляет деятельность в городе и сельской местности, то воспользоваться льготой она не вправе.

Если у организации, зарегистрированной в городе, имеется подразделение, находящееся в сельской местности, но это подразделение не является обособленным, то воспользоваться льготами согласно Декрету № 9 такая организация также не имеет права.

Особый порядок налогообложения можно применить и в тех случаях, когда организация одновременно осуществляет деятельность в сельской местности и за ее пределами. При этом такая организация обязательно должна быть зарегистрирована в сельской местности. Кроме того, она должна обеспечить раздельный учет выручки, полученной от реализации товаров (работ, услуг), произведенных (выполненных, оказанных) в сельской местности.

Пример

Организация зарегистрирована в д.Песчанка Гродненского р-на. Организация осуществляет деятельность в д.Песчанка и в г.Скидель. При наличии раздельного учета организация вправе применять льготы по деятельности по производству продукции (работ, услуг), осуществляемой в д.Песчанка.

С 1 января 2010 года льготу по налогу на прибыль не утрачивают организации, которые наряду с производственной деятельностью осуществляют торговую посредническую деятельность

С 1 января 2009 г. Декретом Президента РБ от 01.03.2010 № 4 в Декрет № 9 внесены существенные изменения и дополнения. Указанные изменения и дополнения позволили организациям применять льготу по налогу на прибыль, полученную от реализации товаров (работ, услуг), произведенных (выполненных, оказанных) ими в сельской местности, и в тех случаях, когда наряду с производственной организации осуществляют торговую посредническую деятельность.

Однако при этом прибыль, полученная от торговой посреднической деятельности, льготированию не подлежит.

Если организация зарегистрирована в сельской местности и в сельской местности осуществляет только торговую посредническую деятельность, то никакими льготами (в т.ч. льготой по налогу на прибыль) в соответствии с Декретом № 9 такая организация воспользоваться не вправе. Это же касается и обособленных структурных подразделений, находящихся в сельской местности и осуществляющих там торговую посредническую деятельность.

Практические ситуации по применению льготы

Рассмотрим порядок применения льготы по налогу на прибыль в некоторых практических ситуациях, возникших у конкретной организации.

Ситуация 1

Организация зарегистрирована в сельском населенном пункте, осуществляет там же деятельность по производству минеральных вод и других безалкогольных напитков на условиях давальческого сырья, сдает в аренду основные средства, офисные и производственные помещения, оказывает услуги по хранению имущества. Выручка от реализации товаров (работ, услуг) определяется методом «по отгрузке».

По каким видам деятельности организация вправе льготировать прибыль?

Данная организация вправе применить льготу по налогу на прибыль только по прибыли, полученной от:

производства минеральных вод и других безалкогольных напитков;

оказания услуг по переработке давальческого сырья;

оказания услуг по хранению имущества.

Прибыль, полученная от сдачи имущества в аренду, льготированию не подлежит, так как сдача имущества в аренду не является производственной деятельностью. Декретом № 9 установлено право на применение особого порядка налогообложения при осуществлении в сельской местности деятельности по производству товаров (выполнению работ, оказанию услуг). Работой признается деятельность, результаты которой имеют материальное выражение и могут быть реализованы для удовлетворения потребностей организации и (или) физических лиц. Под услугой понимается деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности (ст.30 Общей части Налогового кодекса РБ, далее - НК РБ).

Сдача внаем собственного недвижимого имущества как предпринимательская деятельность осуществляется посредством заключения договоров аренды недвижимого имущества (зданий и сооружений, их части).

Договор аренды имущества (в т.ч. недвижимого) относится к договорам, направленным на передачу имущества в пользование за плату (ст.577 и 621 Гражданского кодекса РБ, далее - ГК РБ). Экономический смысл (цель) указанного договора состоит именно в передаче имущества в пользование в отличие от договоров на оказание услуг, которые предполагают совершение действий или деятельности, направленных на получение нематериального результата, или договоров на выполнение работ.

Следовательно, сдача имущества в наем не является деятельностью, в отношении которой установлено право на применение особого порядка налогообложения.

Не подлежит льготированию также прибыль, полученная от иных внереализационных доходов. При этом облагаются налогом на прибыль не суммы внереализационных доходов, а кредитовое (положительное) сальдо по внереализационным операциям.

Ситуация 2

Организация, зарегистрированная в сельской местности, занимается в сельской местности выпечкой хлеба и булочных изделий. При этом в сельской местности она имеет фирменный магазин по реализации собственной продукции. Магазин обособленным подразделением не является.

Вправе ли организация воспользоваться льготой по налогу на прибыль по деятельности фирменного магазина?

Организации не имеют права воспользоваться льготой по прибыли, полученной от осуществления торговой посреднической деятельности.

Определение торговой посреднической деятельности дано в Указе Президента РБ от 07.03.2000 № 117 «О некоторых мерах по упорядочению посреднической деятельности при продаже товаров». Согласно данному Указу торговая посредническая деятельность - это предпринимательская деятельность по осуществлению оптовой и (или) розничной торговли товарами несобственного производства.

Торговая посредническая деятельность осуществляется путем заключения договоров купли-продажи (розничной купли-продажи, поставки, контрактации) в установленном законодательством порядке.

В приведенной ситуации имеет место реализация продукции собственного производства. Деятельность по реализации продукции собственного производства торговой посреднической деятельностью не является. Следовательно, организация вправе прольготировать всю прибыль, полученную от производства и реализации продукции собственного производства.

Ситуация 3

Организация, зарегистрированная в сельской местности, занимается в сельской местности выпечкой хлеба и булочных изделий. При этом в сельской местности она имеет фирменный магазин. В магазине наряду с продукцией собственного производства реализуются покупные продовольственные товары. Магазин обособленным подразделением не является.

Вправе ли организация воспользоваться льготой по налогу на прибыль по деятельности фирменного магазина?

Если в магазине наряду с продукцией собственного производства осуществляется торговля покупными товарами, то прибыль от реализации покупных товаров льготировать нельзя. Для того чтобы можно было прольготировать прибыль от реализации через магазин продукции собственного производства, необходимо обеспечить раздельный учет выручки от реализации продукции собственного производства и от реализации покупных товаров.

Кроме того, плательщики, пользующиеся льготами по налогу на прибыль, должны соблюдать требования п.2 ст.141 Особенной части НК РБ.

По операциям, прибыль от которых освобождается от обложения налогом на прибыль (в т.ч. с использованием высвобождаемых сумм налога на прибыль по целевому назначению), плательщики обязаны вести раздельный учет выручки и затрат по производству и реализации товаров (работ, услуг).

При этом:

прямые затраты, которые непосредственно связаны с той или иной операцией, относятся к соответствующей операции прямым счетом без распределения;

косвенные затраты (в т.ч. общепроизводственные, общехозяйственные расходы), которые непосредственно не могут быть отнесены к той или иной операции, распределяются между операциями пропорционально сумме выручки, полученной по соответствующим операциям, или пропорционально иному критерию распределения, определенному согласно учетной политике организации, принятой для расчета себестоимости реализованной продукции (работ, услуг).

Затраты на производство учитываются на основании первичных учетных документов.

В рассматриваемой ситуации для применения льготы необходимо обеспечить раздельный учет не только выручки, но и затрат, относящихся к производственной и торговой деятельности. По торговой деятельности также необходимо обеспечить раздельный учет покупной стоимости реализованных товаров несобственного производства и стоимости реализованной продукции собственного производства.

Общехозяйственные расходы для включения в себестоимость продукции и расходы на реализацию необходимо распределить методом, принятым в учетной политике организации, между производственной и торговой деятельностью. Счет 44 «Издержки обращения» также следует распределить на выручку, полученную от реализации приобретенных товаров и товаров собственного производства. Такое распределение можно производить также пропорционально выручке от реализации.

Общехозяйственные расходы на основании Инструкции по применению Типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Минфина РБ от 30.05.2003 № 89 (далее - постановление № 89), можно списывать сразу в дебет счета 90 «Расходы на реализацию» как условно-постоянные расходы. Однако и в этом случае их необходимо распределять между видами деятельности.

Пример (данные условные)

В организации обеспечен раздельный учет выручки и прямых затрат.

В прямых затратах по видам деятельности в организации учитываются:

по производству хлебобулочных изделий: сырье и материалы, заработная плата рабочих, начисления на заработную плату, амортизация оборудования, налог на недвижимость со стоимости производственного здания и др.;

по розничной торговле: покупная стоимость реализованных товаров, учетная стоимость товаров собственного производства, заработная плата работников, занимающихся торговлей, амортизация торгового оборудования, налог на недвижимость со стоимости здания магазина и др.

Косвенные затраты - общехозяйственные расходы (расходы на содержание аппарата управления, транспортные расходы, земельный налог, экологический налог и др.) - являются условно-постоянными и списываются в дебет счета 90 «Реализация» по видам деятельности.

В соответствии с учетной политикой организации косвенные затраты распределяются пропорционально выручке от реализации.

Ситуация 4

Организация реализует имущество, ранее использовавшееся в предпринимательской деятельности.

Может ли организация применить льготу по налогу на прибыль, полученную от реализации имущества?

Реализация имущества не является деятельностью по производству товаров, выполнению работ или оказанию услуг. Поэтому льготировать прибыль, полученную от реализации имущества, нет оснований.

Ситуация 5

Организация производит напитки безалкогольные на условиях давальческого сырья. Согласно договору подряда, калькуляции при производстве она использует часть собственного (приобретенного) сырья, в частности природные ресурсы (вода, добываемая с подземных источников), двуокись углерода.

Может ли организация применить льготу по налогу на прибыль, поскольку при оказании услуг используются собственные материалы?

По договору подряда одна сторона (подрядчик) обязуется выполнить по заданию другой стороны (заказчика) определенную работу и сдать ее результат заказчику в установленный срок, а заказчик обязуется принять результат работы и оплатить его (уплатить цену работы) (ст.656 ГК РБ).

Статьей 658 ГК РБ установлено, что, если иное не предусмотрено договором, работа выполняется иждивением подрядчика - из его материалов, его силами и средствами.

Иными словами, договором на переработку давальческого сырья может быть предусмотрено, что при оказании услуг могут быть использованы какие-либо вспомогательные материалы, принадлежащие подрядчику.

Если стоимость этих материалов включена в стоимость услуг по переработке давальческого сырья, то организация вправе применить льготу по налогу на прибыль от всей услуги по переработке давальческого сырья.

Ситуация 6

Организация зарегистрирована в сельской местности и осуществляет ремонт оборудования животноводческих ферм для колхозов. В ряде случаев из-за финансовых затруднений колхозы рассчитываются с организацией сельскохозяйственной продукцией. Полученная продукция реализуется как работникам своей организации, так и на сторону.

Как следует применять льготу по налогу на прибыль в соответствии с Декретом № 9 в 2009 и в 2010 гг.?

До 1 января 2010 г. согласно Декрету № 9 организации не вправе были применять особый порядок налогообложения при осуществлении торговой посреднической деятельности.

Как было указано выше, торговая посредническая деятельность - это предпринимательская деятельность по осуществлению оптовой и (или) розничной торговли товарами несобственного производства.

Поскольку полученные в оплату оказанных услуг товары предназначены не для собственного производства и (или) потребления организации, а для последующей реализации, то их получение в бухгалтерском учете необходимо отразить на счете 41 «Товары». Выручка от реализации таких товаров должна отражаться на счете 90 «Реализация». Основанием к этому является Типовой план счетов бухгалтерского учета и Инструкция по применению Типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденные постановлением № 89.

Таким образом, у организации при реализации товаров, полученных в оплату оказанных услуг, будет иметь место торговая посредническая деятельность.

В 2009 г. наличие торговой посреднической деятельности не давало бы организации права на применение льгот, установленных Декретом № 9, в т.ч. и льготы по налогу на прибыль. Причем льготы утрачивались не только в отношении торговой посреднической деятельности, но и в целом по деятельности организации независимо от наличия раздельного учета выручки по видам деятельности.

С 1 января 2010 г. наличие торговой посреднической деятельности не мешает организации воспользоваться льготой по налогу на прибыль, полученную от производственной деятельности. Поэтому организация при осуществлении раздельного учета выручки по производственной и торговой деятельности сможет прольготировать прибыль от деятельности по оказанию услуг по ремонту оборудования. При этом необходимо обеспечить и раздельный учет затрат по видам деятельности (см. ситуацию 3).

Прольготировать прибыль, полученную непосредственно от реализации товаров, полученных в качестве расчетов, организация не имеет права.

30.06.2010 г.

Валентина Прохожая, экономист

От редакции: С 1 января 2011 г. в Общую часть Налогового кодекса РБ от 19.12.2002 № 166-З на основании Закона РБ от 15.10.2010 № 174-З внесены изменения и дополнения.

С 1 января 2011 г. в Особенную часть Налогового кодекса РБ от 29.12.2009 № 71-З на основании Закона РБ от 15.10.2010 № 174-З внесены изменения и дополнения.

С 11 августа 2011 г. Указ Президента РБ от 07.03.2000 № 117 «О некоторых мерах по упорядочению посреднической деятельности при продаже товаров» на основании Указа Президента РБ от 11.08.2011 № 358 утратил силу.

С 1 января 2012 г. постановление Минфина РБ от 30.05.2003 № 89 «Об утверждении Типового плана счетов бухгалтерского учета и Инструкции по применению Типового плана счетов бухгалтерского учета» на основании постановления Минфина РБ от 29.06.2011 № 50 утратило силу.

В Гражданский кодекс РБ от 07.12.1998 № 218-З на основании законов РБ от 13.07.2012 № 419-З (с 1 января 2013 г.) и от 09.07.2012 № 388-З (с 18 января 2013 г.) внесены изменения и дополнения.

С 10 января 2013 г. Декрет Президента РБ от 20.12.2007 № 9 «О некоторых вопросах регулирования предпринимательской деятельности в сельской местности» на основании Указа Президента РБ от 08.01.2013 № 11 утратил силу.